国有企业内部控制的会计问题研究

摘要:改革开放政策的实施，推动了我国市场经济的发展，经济体制改革逐步深入，企业作为市场的的基础正以其独立的经营及利益主体的身份，参与社会市场的竞争。为建设国有企业的内部控制体系，进些年来，我国积极引进和借鉴国外企业的关于内部控制的理论研究成果。研究国有企业内部控制会计问题，有利于企业更好的处理相关的财务问题，并且不断改善自身机构，有利于增强企业的竞争力，对于企业的发展有着重大的指导意义。本文主要从我国国有企业内部控制会计问题的现状出发，分析这些问题存在的原因，通过对影响因素的探讨，对于企业内部控制改革提出了粗浅的看法和建议。

关键词:国有企业内部控制会计问题 监督机制 完善措施

内部控制是现代企业管理的一个重要标志，目的在于实现企业的经营活动合理，合法化，以提高企业的的经济效益。但是国有企业的内部管理问题依然存在，内部控制中会计问题一直没有得到很好的解决。企业内部控制是我国企业研究的主题，目前企业正在不断摸索解决关于国有企业内部控制中会计问题的措施。

一、企业内部会计控制的作用与职能

内部控制是现代化企业管理的一个重要组成部分，必然有着它独特的功能与存在意义。同样企业内部会计控制功能也有着它独具一格的作用与职能。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。因此，企业内部会计控制体系的完善对于企业的发展具有重要的意义。主要可以分为以下几点：

(一)维护企业资产和资源的安全完整

企业只有建立有效的内部会计控制体系，才能正确真实地记录各项资产和资源采购、使用和报废的全过程的具体情况。例如：我国的中铁公司集团在外修建高铁和高速公路时，由于施工地处于境外，必须要有完善的内部会计控制，才能实现整个施工过程的财务管控。在制度的监督与控制下，会计人员不仅可以及时分析研究数据，还可以减少源资源的浪费，有效地维护企业资产的安全完整。

(二)保证会计法律和方针、政策在企业内部的贯彻执行

国家的政策和法规是企业合法经营的先决条件，也是企业进行生产经营活动的有力支撑。企业只有建立健全的内部会计控制体系，才能真实准确地反映企业的经营运行情况，保证企业各项会计信息的采集归类和记录都符合会计法的规定，有利于国家会计法规和政策的落实和执行。

(三)减少企业经营风险

风险是企业在经营活动中很关键的一个部分，企业在进行投资，生产时往往需要考虑风险。特别是财务风险和经营风险。企业只有建立起完整的内部会计控制体系，并且有效的加以执行，才能防范企业的经营风险和财务风险。例如：我们熟悉的中国移动公司，它在每一次推出新的活动业务时必须是在严密的内部会计控制下实行的，这样才能有效地控制和减少一系列风险。企业在内部会计控制机制下的调配，通过各个环节的控制，将企业的综合风险降到最低，即也是一种变相的盈利，从而提高企业的经济效益。

二、企业内部控制会计问题的体现

经济的发展带动了企业制度的更新换代，内部控制作为企业的一个新型的管理指标，对于企业的发展有着重要的推动意义，它不仅完善了企业内部知识的结构，也给企业带来了一定的经济效益。但是国有企业在内部控制中还存在一系列会计问题，集中体现在以下几个方面：

(一)内部会计一般只针对常规业务设计

企业内部会计控制主要是为了实现企业的经营活动效益最大化，其目标是扩展和促进企业的一些常规业务，常常缺少对特殊业务的应变处理能力。例如我国一些国有企业中，有时需要实行重大对外投资、担保、资产处置等业务，如果企业内部会计控制体系没有针对这些特殊业务的设计，那么就会影响企业内部会计控制的有效运行，导致企业发生重大损失。

(二)内部会计控制的观念落后

目前部分国有企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋者，也就没有发挥内部会计的作用。

(三)各部门联合作弊

内部控制作为企业现代化管理的一个重要组成部分，与其他的部门具有很强的关联性。这些部门的不同岗位相互制约，相互牵制，共同发展。但是在企业内部，当企业面对共同的利益，各部门利益趋于一致时，经常会出现部门联合作弊的现象。这是部门主要是企业的内部审计会计人员，财务部的做账人员，财务报表制度人员，还有相关管理部门人员。部门联合作弊会导致大家各存私心，满足自己的私欲而违法会计准则。对于企业来说，内部会计会出现两个账本，内部会计账本和外部会计账本不统一。各部门作弊还可能是为了填补会计缺陷，这样的会计账本无法正确反映企业内部会计存在的问题。

(四)内部审计建设滞后

在我国有些国有企业并没有设立独立的内部审计机构，而是笼统的将内审部门设立在财务或监察部门内，导致内部审计在组织机构上缺乏独立性。在业务开展方面，不少企业的内审部门或只注重对会计资料的审计，或只根据纪检部门的工作安排，把精力放在案件的查处或审计上．没能把内审的工作置于内部控制系统中，影响了内部审计对内部控制制度建设作用的发挥。

三、内部控制会计问题的原因

虽然近些年来，国有企业内部控制体系对于企业的发展做出了很大的贡献，但是国有企业在内部控制会计中还存在一些问题。导致这些问题的因素是客观的又是多方面的，主要可以分为以下几点：

(一)国有企业考核指标导向不当

现阶段，国有企业内部会计控制的考核指标主要包括净资产收益率，利润总额，国有资本保值增长率以及收入增长率等。企业为了完成利润指标，会直接处理一些大量盘亏资产，毁损资产的账目。此外，为了达到企业预期设定的财务目标，企业还虚构经营收入，关联单位之间无实质的业务空倒收入。这些行为都严重的限制企业内部会计制度的作用。

(二)企业管理者思想上重视程度不够

长期以来，我国国有企业的管理者对于内部企业会计重视程度不高，习惯不按制度办事，驾于制度之上的思想比较浓厚。遇到一些财务问题时，像会计编制，会计账务处理，他们喜欢凭经验处理问题，不考虑制度存在的意义以及运用意义。这直接导致了企业内部会计制度执行不到位。制约了企业制度的发挥空间和作用力度。

(三)监督机制不健全

监督机制是评价企业内部控制质量进程的系统。通过控制企业业务整个流程运行机制，内部控制改革等，来完成企业的工作。拿中国建筑工程总公司来说，由于它的很多施工项目都是外在控制的，远离公司总部来实现，目前内部审计工作范围受到管理者的制约，运行机制还不够灵活和健全，无法及时处理企业内部控制会计的相关信息并实现信息的传输，还不能正确的评价国有企业的内部控制是否得到了良好的执行以及完善。

(四)未建立起有效的风险管理机制

在我国，国有企业普遍还没有建立起有效的风险管理机制，虽然企业普遍有着的防范风险意识和打算，但是很多都没有付出实际行动。像很多国家开发投资公司里面就还没有建立有效的风险管理机制。加上国内风险管理水平以及风险管理人员素质偏低，他们还不完全具备正确的应用职业判定的能力，无法达到企业预期的风险管理目标。即使那些建立了内部控制制度的企业，控制制度也没有得到很好的执行。风险管理机制不健全，国有企业在资产管理上存在严重问题。重大财务方面的问题经常曝光。

四、完善措施

为了适应新时期经济的发展，企业必须紧跟经济发展的脚步，不断调整自己内部的布局优化结构组织。完善目前企业内部会计控制中的一些制度，为企业的长远发展提供新的平台和动力。我们可以从以下几个方面做起：

(一)完善国有企业考核指标体系

要改善国有企业内部控制会计中的机构和制度，首先要完善和改进国有企业考核指标，不能仅仅以营业收入增长率，利润完成情况作为主要考核指标。应该按照现行的新会计准则，除了考虑营业收入增长率外，还需要综合企业自身生产经营环境，资金回笼情况等其他因素在做下一步的确定。同时企业可以适当的的调整对于收入确认的自由裁量权，为收入确认留下更多的空间。企业还应该减少人员操作空间，避免人为导致的数据处理上的差错。

(二)加强信息沟通，健全内部审计机制

信息系统对于任何一个企业来说都是至关重要的，它包含着企业所有的数据资源。对于企业在投资，决策，生产，经营上有着重大的指导意义。它不仅可以缩小由于市场信息不对称带来的负面影响，还给企业提供着市场上最新时期的信息。此外，内部审计是监督内部控制其他环节的主要力量，对于内部控制会计问题的研究有着重大的作用。它不仅可以在采购，计量，验收等环节上实现科学的监督和管理，还可以有效的避免各种损失的发生，更能科学的处理突发事件。企业在今后的运行中必须加强信息沟通，梳理企业的信息，保障信息的流畅，为企业提供及时需要的会计数据资源。

(三)构筑严密的企业内部会计控制体系

企业内部会计控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线业务的全过程中建立相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。

(四)完善企业决策手段，建立企业诚信档案

解决国有企业内部控制的会计问题我们还必须致力于完善企业决策程序，运用科学的方法进行决策。使内部控制会计成为企业管路这真正的需求，充分发挥它的作用。其次，还应该建立诚信档案以及客户管理档案。企业必须提供真实有参考依据的信息存放于档案中，高科技的网络技术下，企业的信息一旦，将会快速的传播到其他与之相关连的单位中去。如果出现作假现象，一旦被发现，不仅会影响企业的形象，还会导致企业和银行，客户关系产生纠纷。

五、结束语

内部控制作为企业管理的一个重要组成部分，必然关系到企业的发展与改革，国有企业要想取得新的突破，对于内部控制会计来讲，必须要求企业法定代表人员以身作则，以合理的制度来规范自己的行为，进而对整个企业进行管理。企业要完善自己内部会计控制的制度，还需要制定一系列的法则法规来约束工作人员的行为。企业里面要明确分工，但是又不失团结合作的精神。未来国有企业积极借鉴国外的内部控制的理论成果，不断完善企业内部控制制度和机构，真正意义上的处理好内部控制中的会计问题。为实现企业利润效益最大化不断努力。

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