国有投资公司对下属国有企业审计研究

中图分类号：F239.6 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）05-299-01

摘 要 随着国有企业管理体制改革的不断深入，现代化企业制度的建立和不断完善，国有企业财务审计得到了普遍加强，国有企业委托社会中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审，这一办法有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用；有利于促进国有企业现代制度的建立，使之尽快适应市场经济发展的要求；有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用，进一步提高会计信息质量。其促进国有企业的改革和发展具有十分重要的意义，但从近几年年的实践来看，社会中介机构对国有企业年报审计尚存在许多问题，应予以重视。

关键词 国有投资公司 国有企业 内部审计

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《审计法》规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。

一、国有投资公司对下属国有企业审计存在的问题

1．我国内部审计理论滞后。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系；而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。

2．我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重。成熟有效的内部审计制度是由企业内部管理的需要自发产生的，具有相对的独立性。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应 当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。而作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。

3．当前我国企业内部审计技术、方法落后，审计人员专业结构不合理、整体素质不高。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。此外，在发达国家，内部审计是一种很专业的职业，有专门的职业团体，推行注册内部审计师考试和授证制度。企业内部审计人员也是经过严格的选拔后任用的，提供培训的机会，建立业绩评价制度，同时内部审计部门除了内部审计师外，还包括了为数不少的其他领域的专家，如电子计算机专家、律师等人才。相比较而言，我国现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。有调查显示，我国内部审计人员中71％以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％。

二、国有投资公司对下属国有企业审计发展思路

1．合理设置内部审计机构，强化独立性。内部审计机构在企业的最高决策和执行机构一董事会的领导下，并且内部审计的具体负责人由董事会提名或任命，保证了良好的组织地位和权威性，促进和加强了内部审计的独立性。这种双重组织关系，既有利于审计经理和董事会之间的直接交流，保证其独立性，又使其能够协助企业经营层有效地履行职责。内部审计机构的组织地位，保证了最大的审计覆盖。

2．合理界定内部审计活动内容，增加组织价值。传统的内部审计理念下，内部审计主要功能是帮助企业高管层确认经营活动中是否存在问题。因此，财务审计、经营审计和内部控制审计是查错纠弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改内部审计定义时，第一次提出了内部审计的目标是帮助组织增加价值。与传统审计相比较，增加价值要求审计内容向决策层面延伸，审计方式从事后走向事中和事前，审计职能定位从确认走向咨询。内部审计不仅要关注内部控制，还要评价和改善组织风险管理、治理结构的结果。

3．整合审计资源，提升内部审计人员专业胜任能力。会计信息化要求审计人员不仅具备传统的审计技能，还要具备丰富的计算机知识。另一方面，审计内容的调整与拓展，要求审计人员具备相应的企业管理、资产评估、数理统计等知识。这就要求合理配置内部审计人员，尤其要努力使内部审计人员的专业构成合理。要改变目前会计审计专业人员比例过高的现象，大量吸收法律、工程、信息技术、经济等各个方面具有专业资格人员。要强化职业道德意识，加强专业培训，加强内部审计人员的认证资格考试和继续教育培训，培养内部审计人员良好的人际关系和交流技能，在人员结构和素质等方面满足国有企业内部审计的要求。

4．加强内部审计理论研究，以科学的理论指导实践。内部审计理论来源于实践，同时又促进企业内部审计的发展。我们要加强内部审计研究，建立行之有效的内部审计规范体系，促进我国内部审计工作早日和国际接轨。

参考文献：

[1]时现,毛勇,易仁萍.国内外企业内部审计发展状况之比较.审计研究.2008(6).

[2]隋玉明.公允价值计量和金融资产减值相关理论研究.广西财经学院学报.2010(1).