高职院校教育成本核算的作业成本法应用

摘要：教育成本是教育经济学范畴的内容。现在，随着对教育经济学的研究愈发深入，作为教学经济学的重要内容，教育成本的相关研究也不断增加。高职院校如果应用作用成本法科学的核算教育成本，就能加强对财务成本的管理，使学校的资源得到充分利用，办学的效益也会显著提高。

关键词：高职院校；教育成本核算；作用成本法

一、高职院校教育成本核算的相关概念

1.高职院校教育成本的含义

培养面向管理、生产、建设之类的一线岗位的具备高等技术的应用型的专门人才是高等职业教育的最大使命。在实现这个教学使命的过程中，与培养人才有关的业务活动及其相关的辅助活动所构成的所有支出，以及资源被用作培养人才后不能另作他用所造成的损失（也就是机会成本）构成了高职院校的教育成本。简而言之，机会成本与实支成本是高职院校教育成本的两大主要构成部分。

2.高职院校教育成本的特点

直接费用少、共同性费用多、人员成本占的比重多是高职院校教育成本的主要特点。高职院校的教育活动要求较强协作性，这就要各个部门要互相协调，多方配合。并且，作为一个劳动密集型行业，高职院校教育服务的劳动耗费比较多，人员成本占据了高职院校教育成本的较大比重。

二、高职院校教育成本核算的作业成本法应用研究

1.教育成本核算作用成本法的主体与项目设置

（1）核算主体

为了确定教育成本的范围，核算教育成本前必须确定核算主体。成本是为了生产或者获得一定的产品的过程中的各种耗费。就这一层面而言，要确定核算主体，要从产品的提供者或者生产者的角度来考虑。而具体到高院的教育产品，高职院校是该产品的提供者，因此其也就是高职院校教育成本的核算主体。

（2）项目设置

组成教育成本的费用类型就是教育成本的项目。提供能够分析、控制教育成本的信息，对教育资源进行合理的配置，从而使教育资源使用效率得到提高是设置教育成本项目的目的。具体来说，设置时要考虑如下四个方面：一，成本项目涉及的内容要全面，一切应该被计入到教育成本的支出费用都要反映在成本项目中；二，设置成本项目要提供便于分析和评价教育成本的数据和资料，这些管理需要的经济信息必须能够体现；三，设置成本项目时，为了在核算成本时更方便的归集、分配费用，要着重对教育费用的经济性内容进行展现；四，便于操作。保持教育成本核算的项目与高校会计核算制度中的支出管理科目相一致，在会计核算基础上实践教育成本内容。

2.高职院校教育成本核算作业成本法应用的基本步骤

作业成本法是指基于企业经营过程作业化的分区处理，把辅助资源归集对象与作业间接费用，在确认和计量资源动因后，将资源费用归集至作业上。然后确认计量好作业动因，把作业成本归集至顾客或者产品上的分配间接费用的方法。将作业成本法应用到高职院校，就是视学生的教育成本为完全成本，并认定教育对象会消耗作业、作业会消耗资源。使得教育成本发生的是作业，其还是成本的分配对象，单独计算各个作业的配率，并作为其被分配到各种不同教育对象的依据。应用高职院校教育成本核算的作业成本计算的基本步骤具体如下：

（1）对高职院校的重点作业进行确认

辅助作业和基本作业是高职院校作业的两个主要类型。其中，辅助作业主要包括学校总部的管理机构和部门的工作，比如设施折旧、资产维护等。使主要作业能够正常的运转是辅助作业的主要目的，应该根据成本动因，分配其成本至不同的基本作业中。而基本作业由每个教学科研单位所发生的科研、教学、院系管理等构成。

（2）将作业耗费的资源费用进行归结

资源动因是作业耗费资源的情况的反映，其为分解资源库价值至各个作业成本库提供依据。确认资源动因需依照以下几个原则：一，如果从发生领域中，某项资源耗费可以被区分为各个作业消耗的，那么直接将其计入到各个作业成本库里；二，如果某项耗费的资源可以直接被确认为是某一特定的产品消耗的，那么要直接把其计入到该特定产品的成本里；三，如果在最初消耗时，某项资源耗费就出现混合耗费的形态，并且有关的会计信息也不足，那么最好择恰当的资源动因将其分配至各个作业里。

（3）建设高职院校的作业中心

作业在高职院校被确认以后，就不能轻易的被变动。集合一系列可以实现某一特定的功能且互相联系的作业，然后归集类似作业后就形成了作业中心。对每类作业成本进行归集，从而使作业成本的计算得以简化是建立作业中心的重要目的。确定作业中心后，要根据作业消耗资源动因的数量，把汇集的各资源的价值分配至各个作业成本库里，并累加好已归集至各作业成本库里的作业成本，从而计算作业成本库中的总价值。

（4）对作业成本动因进行确认

消耗作业的直接原因就是作业的成本动因，其是沟通最终产品和作业消耗的中介，也是分配作业中心成本至不同的成本对象的标准。一般的做法是将某一项产出中在所有消耗的作业成本库中处于关键地位的作业数量当作其成本动因。

（5）计算出作业成本动因分配率并按配比分配

把成本汇集至每个作业中心后，将作业动作为依据，由此计算出作业成本分配率，具体公式为R=C/A（其中A代表作业动因数量，C代表作业成本，R代表作业动因分配率）。由此在分配作业成本时，分配的依据就是不同产品消耗的作业数量，并最终算出不同产品应该分配到的作业成本。

参考文献：

[1]曹立村 张 蕾：高职院校教育成本管理的现状分析及其对策 [J].职教论坛，2010，23期.

[2]王 迪：基于作业成本法的高校教育成本核算研究 [P].大连海事大学硕士论文，2009.3.