我国个人所得税现状分析及改革建议

摘 要：个人所得税是国家运用税收杠杆调节公民收入的有力工具，在我国经济生活中的重要地位，合理使用这一工具，可以对经济进行良性的刺激和抑制，在保持经济稳定 、促进经济增长中起到重要作用。目前采用的分类征收税制模式，既缺乏弹性，征税成本也较高。本文分析了所得税征管的现状，并提出相应的建议

关键字：个人所得税 调节 征收

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的税种，是国家运用税收这一经济杠杆调节公民收入的有力工具。加强个人所得税的征收管理，有利于经济改革的深入发展，缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。随着我国社会主义市场经济建设的发展，以自然人为核心的社会财富流动和分配占整个社会财富流动和分配的比例必然会越来越大，形式会越来越多样化，个人所得税将在社会经济发展中发挥着越来越重要的作用。

我国自1980年开始，先后颁布了《中华人民共和国个人所得税法》、《个人收入调节税暂行条例》和《城市工商户所得税暂行条例》；1994年税制改革中将以上三税合并，实施新的《个人所得税法》，1999年宣布从1999年10月1日起对居民储蓄利息开征利息所得税；个人所得税进入中国的千家万户。2005年国务院常务会议讨论并原则通过，自2006年1月1日开始实施新的《中华人民共和国个人所得税法》，说明随着经济不断发展和生活水平不断提高，原有的个人所得税法有些规定已不适应新形势要求，有修改的必要。个人所得税与每个公民的利益直接相关，引起理论界和普通百姓的普遍关注。自征收个人所得税以来，随着我国经济的快速发展和居民个人收入水平的连年提高，我国的个人所得税得到了迅速发展，总的来看，我国的个人所得税发展迅速，成绩不小。但与国际平均水平相比，差距仍然很大。2004年我国个人所得税收入只占当年税收总收入的6.75%，这远远低于发达国家，也低于绝大多数发展中国家的水平。据国际货币基金组织（IMF）的《政府财政统计年鉴》所示，93个发展中国家个人所得税收入占税收总收入比重的平均值为10.92%，21个工业化国家平均值为29.04%。这说明我国个人所得税在税收体制和征收管理等方面仍然存在问题，仍有待改革。

一、个人所得税在我国经济生活中的重要地位

个人所得税在我国税收体系中具有重要地位。世界上绝大多数国家个人所得税的起征点大都在就业人员平均收入以下，因而征收面很宽，税收来源很大。以美国为例，1986年，美国年人均收入为20593美元，个人所得税免税额为2300美元，纳税人占人口总数的57%以上，个人所得税收入达到3584亿美元，占税收总收入的50.1%，是收入最高的税种。据国家税务总局的消息显示，我国个人所得税2001年收入995.99亿元，超过了消费税；2004年则增至1737.1亿元。成为我国第四大税种。而且，就目前而言，我国个人所得税占税收总额比重仍然比较低。虽然限于我国目前的实际情况，在相当长的一段时期内，我国的个人所得税收入要成为国家的主要收入还不太现实；但是，显然个人所得税在税收总额中所占的比重还有充分的提高的空间，可望在筹集财政收入中发挥更加重要的作用。

个人所得税在公平社会财富分配中具有重要作用。由于对家庭基本生活费免税，并实行超额累进制，因此，对个人收入分配过分的差距能起到良好的调节作用，从而改善国民所得分配不平等的程度，以借助税收手段，促使国民走上共同富裕的道路。2005年国务院常务会议讨论并原则通过《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》，将个人所得税起征点拟定在1600元，就是在征求社会各界意见，充分调查、论证的基础上，兼顾公平、效率的原则，缓解分配不公，促进社会公平。随着进一步加强个人所得税的征收管理，完善个人所得税制度，个人所得税将在调节收入分配中发挥重要作用。

个人所得税是稳定和促进经济平稳发展的调节杠杆。所得税的收入弹性较大，既能根据国民经济盛衰发挥自动调节作用（即对国民经济的“内在稳定器”作用），也易于根据政策需要相机调整税率和税收，借税收政策的调整促使国民经济稳定增长。通过制定结合我国国情，合理数量的扣除额；着手逐步完善个人所得税税制，建立起能够覆盖全部个人、综合考虑纳税人的生计、赡养、教育、残疾、社会保险等费用扣除，自行申报纳税的综合与分类相结合的混合税制，以有效监控收入来源，降低征收成本，努力做到应收尽收；完善调节个人收入分配的税收体系，在改革个人所得税税制的基础上，适时开征遗产税和赠与税，对高收入者运用个人所得税、遗产税进行双重税收调节，健全房地产税制，建立社会保障税制，扩大社会保障范围，建立健全城镇低收入者的社会保障体系；从而达到从多方面、多环节对个人收入予以调节，对经济进行良性的刺激和抑制，在保持经济稳定 、促进经济增长中起到重要作用。

二、所得税征管征管的现状及建议

1.税制模式有待改革，应兼顾公平与效率。目前我国采用的税制模式是分类征收税制模式，这种课税模式既缺乏弹性，征税成本也较高。而且，随着经济发展和个人收入来源渠道增多，这种课税模式正在使税收征管愈加困难和效率低下。考虑到我国目前纳税人的纳税意识、税务机关的征管能力和征管手段等都还不是很健全，可以考虑采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。首先，根据我国的实际情况，考虑适应国际经济发展的趋势，应摒弃单纯的分类征收模式，确立以综合征收为主，适当分类征收的税制模式。因为，现在世界上几乎没有国家采用单纯的分项税制模式征收个人所得税，我国作为世界上最大的发展中国家，必须要融入到世界经济发展的大潮中来，必须要努力适应国际经济发展的趋势，仍然采用单纯的分类税制模式已经行不通了，必须要通过改革首先向混合制过渡，然后再向综合制发展。其次，分项税制模式，不能适应社会主义市场经济的发展，缺乏公平，征管效率低下，不利于个人所得税的职能作用的发展。而以综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合制真正立足于我国的国情有利于体现量能纳税的原则，真正实现个人所得税调节个人收入、防止两极分化的目标。

2.扩大纳税人知情权，增强纳税意识。按照法律关于权利与义务的规定，权利、义务是对称的，没有无权利的义务，也没有无义务的权利。享受权利者必须履行义务，而履行义务者有权享有相应的权利。现行纳税模式中，纳税人权利与义务呈不对等状况，履行纳税义务与否，并不影响对公共产品和公共服务的享有。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。既然能享受权利又不履行纳税义务，必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号，丧失了法律公平、正义之本。可以预计，明确纳税义务者的权利后，其纳税积极性会大大增强。因此扩大纳税人的知情权，增加政府财政预算、财政开支的透明度，使纳税人真实感受到是国家的主人；纳税人不仅征税过程清楚，而且税款流向也明白，可以消除纳税人的纳税抵触情绪。政府职能的正常运转与纳税人的纳税行为密切相关，政府部门使用纳税人提供的资金，纳税人享有监督政府部门工作和接受政府部门服务的权利，纳税人的监督能有效防止诸多重复建设、浪费。

3.扩大征税范围，发挥税收调节作用。现阶段个人所得税已成为国家税收的一个主要税种，但占全国税收的比例仍远远低于发展中国家平均水平。这说明中国税收系统对个人征税的效率较低，大部分高收入者应交的个人所得税并没有足额收上来。因此，中国应在许多征税办法上借鉴国际上的经验，不应该把工薪阶层和知识分子作为个人所得税的征收重点，这样会破坏横向和纵向公平。可以在深入调查的基础上，把一部分较富裕人群作为个人所得税征收的监控重点，例如经营效益较好的私营工商业业主，部分体育、娱乐行业高收入人员，部分人才紧缺行业的专业人才，如律师、评估师、银行和证券机构的高层管理人员，部分从事高新技术行业的高收入、或可以通过兼职取得高收入的知识分子，工薪阶层的部分高收入者等等。通过加强对重点征收对象的管理，构成以后个人所得税最重要的税源，以体现国家税收的组织财政收入功能和调节收入功能。

4.政府应加强对个人所得税的调控。个人所得税法自1980年颁布起，就明确规定中国公民每月所得额的扣除基数为人民币800元。随着我国公民的收入水平的显著提高，我国物价指数也显著提高。今年通过的《中华人民共和国个人所得税法修正案》，将扣除基数调整为人民币1600元，已经比较贴切地反映出现实经济情况，避免了有些地区在此之前不同程度地提高扣除基数，使税法的严肃性受到损害的情况。而在税收征管中对高收入者如何纳入个人所得税监管，是必须特别注意的。应逐步建立个人终身税务号码（与身份证编号类似）的制度；加强银行功能，减少经济生活中的现金流量，发展信用卡业务，个人消费原则上采用信用卡结算。另一方面，要加强税务机关的监督机制。监督既包含对纳税人的监督，也包含对税务执法的监督。在税收征管方面，可以从以下几个方面入手：一是完善纳税申报制度，建立以纳税人身份证号或税务号码为据的纳税编码，以法律形式规定当期收入或个人存量财产实名制，以便全面掌握个人收入及财产状。二是改革金融体制，严格控制现金流通，将个人收入纳入通过银行结算，控制个人所得税的偷税行为。三是规定纳税人、支付单位和银行三方税务申报制度，凡达到纳税标准的必须申报纳税。四是建立用人单位对个人支付的明细表制度并定期向税务机关申报，以便对纳税监督。五是加强税务稽查和对违反税法的处罚，要在全社会公民中逐步形成遵守税法与遵守刑法等法律同等重要、同等约束力的思想。