对我国个人所得税现状分析及改革建议

【摘要】收入差距是一个世界性问题，无论在发达国家和发展中国家居民都存在收入差距，个人所得税作为调节居民收入差距的重要税收制度，对促进社会公平有着不可替代的作用。随着经济的发展，公民自我意识的不断增强，虽进行了多次的个税制度改革，但目前个税制度在税制设计、监管等方面存在一定问题，强化个税的调节收入分配作用仍然任重道远。

【关键词】个人所得税 收入分配 税制 个税改革

一、个人所得税的含义及职能

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家和地区开征了个人所得税。在我国现阶段，个人所得税是我国最有发展前景的税种之一。

二、我国个税制度现状及存在的问题

为促进我国经济发展，我国的个人所得税制度已经实施32年，其税收征收制度和个税调节职能也得到了充分发挥。但是我国贫富差距逐年增加，个人所得税的实施如何真正调节居民收入，促进社会收入公平，也是当前税制改革工作中的重点之一。当前我国的基尼系数已经超过了临界值0.4，贫富差距现象严重，这必是阻碍建设和谐社会的瓶颈。当前我国的个税制度对社会的发展起到了一定的推动作用，但是离所需达到的目标还有很大的差距。增收财政收入方面，存在很多的税收漏洞。在调节收入分配方面，个税制度目前调节作用较小，存在富人偷税漏税，穷人多重税的现状。现行的个人所得税面临着制度不佳、实施不到位的困境。这主要是税制模式设计不佳，税收优惠政策混乱和税收征管不力等原因。因此，对现行的税制进行优化改革显得格外迫切和重要。

（一）我国个税税制模式设计不佳

个人所得税在我国设立的初期，人们的收入来源单一且收入普遍偏低。因此，我国在立法上采取分类所得税制。当前经济全球化带动经济的不断发展，居民收入多元化的出现，收入也显著提升，使我国现行个人所得税制度日益暴露出功能缺陷。

当前我国的分类所得税制度，没有对不同收入阶层、不同地区进行分开征税，且起征点相对较低，扣除范围不够完善，从而不能反映个人的总收入的角度进行合理纳税，也难以起到调节收入分配、防止两极分化的作用。

（二）我国个税制度的激纳方式不足

对于我国当前的实际情况看，个人所得税的上缴方式分为两种。第一种为主动申报；第二种为源泉代扣。但是这两种上缴方式都存在严重的不足，对我国的工薪阶级产生了诸多的不利影响，从缴纳个税的阶层来看，处于相对弱势的工薪阶层是重要的缴纳者，是缴纳个人所得税的主力军。具体而言，我国的个税制度只对中低收入的工薪阶层起到调节作用，而对具有更多隐性收入的人群作用欠佳，因为工薪阶层的收入比较固定也相对单一，计税收入相对清晰，其刚性税负自然难以摆脱；而高收入者的收入多元化、隐性化，收入总额难以计算，且占有较多的社会资源，在其总收入中，计入纳税范围的固定工资只是其总收入的很少一部分，由于监管部门也很难监测其额外收入，再加上纳税个人缺乏义务纳税的意识，导致高收入者做出偷税、漏税的违规现象，甚至产生权力“寻租”等回落现象。而我国的申报制度的不完善，使得个别高收入者为了自身的利益，隐瞒自身的大部门收入，使得自行申报和代扣代缴值的真实性难以保证。由此可见，个人所得税对富人征税方面还任重道远。

三、个人所得税的改革建议

（一）从分类所得税制向混合所得税制转变

从全球范围看，由于适用综合所得税制的条件较为苛刻，基于此，多数的发达国家实施的是综合所得税制，对于发展中国家，多数实施的是混合所得税制。从个人所得税的发展历史看，分类所得税制是最早开始实行的税制，但一个国家并不能在实施一种税制的基础上，就能到达合理调节收入分配的作用。根据目前的情况，纵然大多数发达国家都在采用综合所得税制，但适用综合所得税制的条件较高，根据我国当前的基本国情，我们应采取综合所得税制为主，分类所得税制为辅的混合所得税模式，待经济条件发展成熟，逐步向综合所得税制过渡。

首先，我们应该强化源泉扣缴制度，以防止税收流失，减少税收时滞性。其次，确定适当的预征率。最后，应当根据经济发展的情况和税收征管能力，逐步将各类应当纳税的个人所得全部纳入征税范围。此外，我国实施混合税制也更能体现依照个人能力纳税的公平原则，也使个人所得税的实施真正能够起到调节个人收入的作用，充分实现再分配中更加公平原则，促进社会和谐、社会公平，真正达到共同富裕。

（二）完善税收征收制度和纳税申报制度

当前我国公民的纳税意思有待提高，税务机关应加强个人所得税的宣传力度，使“依法纳税是公民的法定义务”观念深入人心，从而能使个税征管有序，申报及时。在当前征收难度加大的情况下，对于公民和执法部门都是严峻的考验，首先公民应做好自己的本质工作，做到自觉纳税，依法纳税；另一方面，执法部门更应提高自身的稽查工作能力，使我国的个税税制制度更加完善，减少逃税、漏税等违规现象的发生，并且对违规、违法的个人以及单位实施严厉的处罚，更要对其进行思想教育。为了保证公民自行申报制度的正常运行，政府监管部门应加强监管力度，建立监管监测体系，将个人的诚信记录纳入监测体系的考核指标，并作为个人信用评价体系的一项重要参考指数，进而影响其贷款、投资等经济活动，杜绝偷税、避税情况的出现。

参考文献

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