审计质量问题及控制论述

1扩展审计内容

与此同时，注册会计师的工作量也增加了，包括会计软件程序执行的可操作性的估计、会计软件的可靠性的判断、数据库系统管理的有效性的审查等，并将在此基础上产生的会计资料作为审计对象，进行审计检查。一般情况下，由于会计软件的开发与设计过程没有考虑审计人员的意见，以及计算机信息系统的复杂性与多样性，导致会计软件的残缺不完整，致使为了保证会计电算化系统审计的合理有效，同时又要考虑审计风险的最小化，审计人员必须耗费大量的人力物力完成审计内容的要求，以保证审计质量的客观性和完整性。因为审计成本过高，若要保质保量的完成审计任务，注册会计师们将会面临严峻的考验。

2缺少审计方法

随着社会经济的不断发展和进步，越来越多的行业单位采用计算机信息系统来处理日常经济业务，在这种高强度的社会需求下，会计电算化软件的设计与开发也日渐趋于完善，其进步的速度远远超过了审计软件的发展速度，而作为审计的主导，注册会计师并不能灵活掌握会计电算化软件的功能，导致目前审计业务仍要跨过计算机进行，而这种审计方式的前提是我们根本不了解计算机内部数据的处理过程，只要输入的数据足够正确客观，一般处理方法下的数据与计算机输出数据相一致，则可以判定为正确；反之，不正确。由此看来，计算机只是起到一个处理数据的过渡作用，与传统审计方法类似，即使审计人员没有任何的计算机技术知识，也同样可以完成审计程序，达到审计效果。该审计方法固然简单，但由于缺少审计线索，审计依据不够充分，故该方法也不能使审计质量得到保证。

3计算机信息系统环境下的控制策略

随着会计审计行业地位的日益提高，国际上对审计的质量与要求也越来越高，由于种种压力，我国必须对审计质量进行严格控制方能在国际经济市场中站稳脚步。

3.1审计方法的改进

3.1.1穿过计算机代替绕过计算机进行审计穿过计算机较绕过计算机可避免审计线索地减少，而且可以对计算机处理的数据进行详细的审查，输入完整真实的数据、有效地控制计算机程序等，进而输出正确的结果。这样就可以审计工作的质量和效率。3.1.2实时在线审计随着社会的进步，网络已经逐步遍布世界的各个角落，不仅进入人们的生活，日常工作中也到处是它们的影子，我们何不利用网络的普遍性和及时性，在网上实施审计，让审计网络化，这样可以最大限度的减少工作量。又由于会计电算化的应用，使得大量的审计线索缺失，直接实施在线审计也可以将这一问题避免。要实施在线审计，就需要我们将被审单位与会计师事务所的网络相通，以便及时准确的得到被审单位的数据资料。

3.2注册会计师总体素质及质量控制的提高

对于会计行业的各种技术与技能，注册会计师都是通过严格的考试选的，但是由于计算机知识技能并未列入注册会计师考试范围，故在计算机方面有所欠缺。因此，提高审计人员应用计算机的技术和水平是刻不容缓的。就监督而言，会计师事务所应该更偏重于内部控制，因为在内部控制制度中，会计电算化弱点的危害远超过手工系统，因为计算机进行操作时不会掺杂人的主观意愿，更不会提出有错误的数据，这将会为审计带来较高的风险，对审计质量产生影响。而在计算机信息系统环境下进行审计，就需要有专业的计算机操作人员与注册会计师合作，这是从咨询角度来说的，计算机专家的工作范围需要更大的融入到会计师事务所的工作内容中来，并确定其具体的咨询内容与记录方法。

3.3计算机审计准则及标准的完善

为了保证审计质量的提高，作为审计工作的标准，审计中的计算机准则就相当于定格了审计的具体事务。而且一定要在我国具体国情的条件下对审计准则和标准进行制定。就目前社会经济而言，我国注册会计师所具备的审计知识中计算机审计方面还知之甚少，掌握也不甚熟练，因此计算机审计技术还处于初步运用时期，较西方国家落后。另外，准则应该突出强调计算机审核中对内部控制的要求，以及注册会计师的审核资格和审计技术等方面的具体规定。鉴于以上因素，我国就要以国际审计经验为基础，考虑我国具体国情、经济市场要求，形成一套行之有效的、符合中国特色的计算机审计准则及标准。

作者：卢进 单位：昆明冶金高等专科学校