完善会计内部牵制制度

提要本文针对企业领导对会计内部牵制重视不足、制度不完善、组织机构设置不合理、监督处罚力度不到位等问题，提出更新观念。

关键词：会计制度；牵制制度；内部牵制

中图分类号：F23　文献标识码：A

一、企业会计内部牵制制度中的问题

1、领导层对会计内部牵制重视不足。企业管理层重生产、轻经营、重开发、轻内部管理，甚至把内部牵制制度看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把其放在整个企业经营管理的高度来考虑。有的企业虽然建立了财会规章制度，但仅是纸上谈兵，往往流于形式，未得到切实的贯彻执行。忽视财务内部稽核和内部审计的作用。有的企业没有财会部门的稽核，有的内部稽核不规范，未形成制度。在日常经营管理方面比较麻木，对内部管理缺陷视而不见，使一些事故隐患长期得不到发现和解决。

2、会计监督乏力，串通舞弊现象严重。不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证，但它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如，出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。不仅发生串通舞弊这种现象，而且会计监督方面也非常薄弱。

3、管理层越权。各种控制程序都是管理的工具，但是任何控制程序都不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员或不正当地行使职权。如果内部会计控制各个程序上的工作人员不能正确行使自己的职权，而是超越岗位职能，，蓄意营私舞弊，即便是设计良好的内部会计控制也发挥不了应有的作用。如果相关控制岗位的人员越权行使职能，或者管理当局超越内部会计控制设定的权限，就非常容易导致重大舞弊行为的发生和会计信息失真，有可能出现挪用、转移、隐瞒单位资产，造成有关的文件资料和数据丢失或泄密，给单位造成重大经济损失。比如，频繁出现的上市公司大股东挪用公司巨额资金的现象，就是公司高层越权行事而导致的内部会计控制发挥不了应有作用的结果。

二、导致的后果

1、内部控制制度不能发挥应有的功能。从一个单位的内部控制制度来看：首先，要保证影响到企业财务情况的依赖程度，影响到经营决策、关系重大的会计资料正确可靠，其中资料之间相互勾稽严密，做到经常核对；其次，要保证财产物资的安全完整，如企业物资的采购、验收入库、入账等，堵塞漏洞，防止贪污、盗窃不法行为的发生，有效地监督财经法纪的执行情况；再次，按其经营方针所确定目标得以实现，促使企业提高经营效率。企业在建立内部控制制度的过程中也会受到一定的局限，比如好主意可能导致高成本。从企业角度看，在建立内部控制制度时，应遵守成本一效益原则，考虑到成本方面的限制，而且内部控制制度建立时会存在这样或那样的不足。在实施内部控制制度的过程中，执行人员素质的高低，工作责任心强弱以及执行动机等都会影响到内部控制制度的执行效果，特别是有关执行人员如果串通舞弊，那么再好的内部控制制度也会土崩瓦解。从目前企业普遍存在的情况来看，大多数企业决策者或经营者忽视企业内部控制制度，使内部控制制度在经济工作中不能发挥应有的功能。

2、导致信息系统失真。会计凭证的传递，是从凭证取得或填制起，到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递。因关系着企业的利益，所以不能忽略这一部分的执行。各单位在制定会计凭证的传递程序、规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容：根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。根据有关部门和工作人员办理经济业务的需要，为了满足牵制的需要，有时可能增加某些工作程序，从而一张会计凭单已经签字、已经履行了特定手续，再传递回来的情况也屡有发生，这就降低了会计工作效率。如果某项迂回传递是必要的，则另当别论；否则，则应当消除。需要说明的是，会计信息失真、会计诚信缺失不仅仅是一般企业，更包括一些上市公司，如琼民源、红光实业、大庆联谊、东方锅炉等；不仅仅是国内企业，更包括众多的国外公司，如安然、宝丽莱、伯利恒钢铁等，其宣告破产均与会计严重造假有关。如此看来，会计信息失真、会计诚信缺失是一个普遍问题，如果得不到有效的解决，必然会造成严重后果。

三、完善会计内部牵制制度的对策

1、加强会计监督，防止串通舞弊。一方面各单位要加强对员工的政治思想教育，加强法制教育，提高他们的思想觉悟，增强法制观念，培养他们的职业道德。同时，还要实行不定期的岗位轮换制，发挥内部审计的作用，通过定期或不定期的内、外部审计等，把串通舞弊控制在最低程度；另一方面我国企业会计监督能力弱化，会计信息不真时有发生。因此，加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督是另一个外部监督，主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。为会计人员创造一个良好的会计工作环境，确保会计监督的有效性。在建立健全单位外部会计监督制度的基础上，还应该加强企业的内部会计监督。

2、防止管理层越权的对策。一般来说，在内部会计控制中，特别要注意单位的高层管理人员越权行使职能的行为。高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层，权力较大，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。高层管理人员的越权干预往往是导致重大舞弊行为发生和财务会计信息严重失真的重要原因。一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为，导致内部会计控制程序本身就无法防止这些情况的发生。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范，是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。

3、加强业务流程控制

第一，授权批准控制。授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。企业实施授权审批：首先，必须明确授权审批的范围，一般情况下企业所有经济活动都应纳入其范围；其次，必须明确授权审批的层次，从而保证各管理层有权亦有责；再次，必须明确授权审批的责任，以避免授权责任不清，一旦出现问题难究其责；最后，必须明确授权审批的程序，通

过规定每一类经济业务审批程序，以免越级审批、违章审批。

第二，会计记录控制。会计记录反映经济业务发生的过程和结果，主要通过以下内容发挥控制作用：首先，经济业务一经发生，会计就必须对记载经济业务的凭证进行编号；其次，会计记录中大多需要有单位或个人的盖章或签字，这有助于明确有关单位和人员的责任，保证经济业务发生的真实性和正确性；再次，通过复式记账，有助于试算平衡，从而保证所提供会计信息的正确性和真实性；最后，通过控制账户，保持总账和明细账内容一致，有助于保证会计记录的正确性。

第三，财产保全控制。财产保全控制是指为确保财产的安全完整而采取的控制措施，主要包括接近控制和定期盘点控制等。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。限制接触的对象主要包括货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产。定期盘点是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，简言之，就是定期核对账存和实存，做到账实相符。通过定期盘点，能够及时发现财产管理工作中存在的问题，保护财产的安全完整，并且可以通过查明账实不符的原因，及时进行会计处理，做到账实相符，从而保证会计资料的真实性。

第四，审核审计控制。为防止会计舞弊，企业应实施审核审计控制。首先，通过对物资采购、资金支付、产品赊销、现金管理、记账凭证、增值税申报的审核，以确保企业财产物资安全与完整，确保企业经营活动的正常进行；其次，应充分发挥内部审计机构的作用，不仅包括制定内部审计制度、审核会计账目，而且还包括检查企业财会制度的执行情况以及业务活动的真实性、合法性、有效性，评价内部会计控制的实施效果，从而有助于企业进一步完善内部会计控制制度。

(作者单位：凤城市城市建设综合开发办公室)

主要参考文献：

[1]叶文芳，任素霞，试论如何加强企业内部会计人员回避和牵制制度，太原城市职业技术学院学报，2006.3.

[2]赵旭梅，刘焕芳，医院会计内部稽核和牵制制度中应注意的问题，中国卫生经济，2005.6.

[3]刘会芬.浅谈企业内部会计牵制制度，中国工会财会，2005.3.