博物馆文物藏品财务固定资产管理体系思考

博物馆文物藏品是一个博物馆的灵魂和精华所在，将博物馆文物藏品纳入财务固定资产管理体系具有必要性，既是财务制度的要求，也是加强博物馆固定资产管理的重要内容，同时也是对现行博物馆文物保管制度完善的需要。虽然将文物藏品纳入博物馆固定资产管理体系具有必要性，但现实中，对博物馆文物藏品长期以来并未纳入博物馆的固定资产账目进行管理，博物馆一般以文物藏品总登记账代替文物藏品固定资产账。文物藏品总登记账又称国家科学、文化财产账，其格式由文化部文物局规定。在文物藏品总登记账中，文物藏品计量单位按照国家计量总局公布的统一法定计量单位办理，只体现文物藏品的数量和品级，而并不能体现文物藏品的经济价值。

博物馆文物藏品长期以来未纳入财务固定资产管理体系，一是由于长期以来，博物馆对文物藏品偏重其“历史价值、艺术价值和科学文化价值”，而忽视其经济价值。且为了有利于对文物藏品进行专业的分类保管和研究，博物馆文物藏品多由业务部门而非财务部门单独设立保管部门进行登记管理。二是由于博物馆文物藏品作为一种特殊资产，其价值很难确定。除收购和征集取得的文物藏品有确切的取得成本外，大量文物藏品来自考古发掘品移交或系统内的拨交或交换，文物藏品的取得成本为零，使文物入账价值难以确定，市场价值更难以估计：第一，无市无价，文物价格具有不可估量性。第二，文物价格确定缺少权威性。对文物藏品的估价多由文物专家根据藏品本身性质、质量和存量等进行鉴定，结合对其艺术、历史、科学等价值的评定，参考同类物品同时期的拍卖价格或出国保价金额进行估价，这种估价具有很强的主观性，难以作为文物藏品的入账价值。第三，文物价格具有不稳定性。交易价格除受物品自身价值的影响外，还受到市场供求、买方喜好等诸多因素影响。在文物市场价格近年一路攀升的形势下，文物交易价格更是复杂多变。

基于以上分析，笔者提出如下将博物馆文物藏品纳入财务固定资产管理体系的思路和方法：第一，将博物馆文物藏品纳入财务固定资产管理体系的思路。文物藏品是特殊的固定资产，将其纳入财务固定资产管理体系，既要遵循固定资产管理的一般规则，又要考虑文物藏品的特殊性，在操作上存在一定困难。笔者认为，要将博物馆文物藏品纳入固定资产管理体系必须先搞清文物藏品固定资产账所反映的内容和实质。首先，文物藏品固定资产账不反映文物藏品的经济价值。文物藏品的入藏标准和定级标准都是根据文物藏品自身价值而非经济价值确定的。由于文物藏品价值具有特殊性，使用货币计量文物藏品价值缺乏说服力，因此文物藏品固定资产账不能反映文物藏品的经济价值。这正是长期以来用文物藏品总登记账代替文物藏品固定资产账的主要原因。其次，文物藏品固定资产账要反映国家对博物馆文物藏品投入的资金量。这是将文物藏品纳入财务固定资产管理的关键。虽然文物藏品固定资产账无法反映文物藏品的经济价值，但是文物藏品固定资产账可以反映征集文物藏品投入的资金。与其勉强给文物藏品估价，不如直接反映文物征集资金的使用情况。特别是对一些需要奖励费用的捐赠或执法部门移交的文物，都可以以其相关费用作为征集成本记入文物藏品固定资产账。再次，文物藏品固定资产账要反映国家对博物馆文物藏品的征集成果。文物藏品总登记账偏重于文物藏品的专业信息，文物藏品固定资产账应该偏重于文物藏品的财务信息。除了反映文物藏品的征集费用外，文物藏品固定资产账必须真实、完整地反映文物藏品的数量。因此，对大量考古发掘移交的文物藏品以及没有发生货币支付的文物藏品也应登记文物藏品固定资产账。

第二，将博物馆文物藏品纳入财务固定资产管理体系的方法。理清文物藏品纳入财务固定资产管理体系思路后，还要解决文物藏品纳入财务固定资产管理体系的方法问题。对于有征集成本的文物藏品登记在文物藏品固定资产账的操作较容易，难在解决未发生货币支付文物藏品的入账问题。笔者认为，既然文物藏品固定资产账不反映文物藏品的经济价值，因此没有必要对未发生货币支付的文物藏品估价、得出不真实的固定资产价值。建议采用一种新的计价方法，将该类文物藏品反映在财务固定资产账上。行政事业单位资产清查是为实现对资产配置、使用、处置等各环节的动态监管，为宏观决策、预算管理等提供支持，在资产清查基础上建立资产管理信息系统是资产清查工作的重要内容。在实际清查中，所有的固定资产都必须录入资产管理信息系统。但在实际操作中。始终存在未估价或难估价的固定资产。为顺利完成录入工作，金额都录入为“1”，这种方法同样适用于文物藏品入账价值的登记。对于无法取得入账价值的文物藏品，可以以“1”，即一个货币计量单位作为其入账价值。需注意的是，对未支付货币的文物藏品要与有征集成本的文物藏品应分别列示。同时，为便于与文物藏品总登记账核对，可以按文物藏品的定级分类设置明细目录，即文物藏品分为珍贵文物和一般文物，珍贵文物又分为一、二、三级。采用这种计价方法，一是可以使文物藏品固定资产账反映博物馆文物藏品征集投入资金和征集成果信息，不仅反映当年和历年国家对有征集成本的文物藏品的经费使用量，而且还反映当年和历年未支付货币文物藏品的数量。这种方法既符合文物藏品的特殊性，又改变了文物藏品不在财务固定资产账上反映的现状。二是易于财务部门操作。我国博物馆文物藏品数量巨大，相对其他计价方法而言，这种方法具有明显的可操作性，所有的文物藏品都可以在财务固定资产账上反映，保证了会计信息的完整性。三是便于财务部门和业务保管部门间进行核对。由于每件文物藏品的计价为一个货币单位，因此，对未支付货币的文物藏品，其固定资产的账面价值就是文物藏品的数量。相应地，珍贵文物的账面价值是珍贵文物的数量，一般文物的账面价值是一般文物的数量。由此，文物藏品固定资产账与文物藏品总登记账可以以文物藏品数量为交叉点建立一个衔接平台，便于财务部门和文物保管部门间沟通，有效管理文物藏品。