煤炭业非煤品销售计算诌议

作者：陈光辉 单位：鹤矿集团多种经营公司农牧公司

为反映和监督产成品收发结存状况，要设置“库存商品”账户，借方登记验收入库的产成品，购货企业退回及盘盈产成品的成本；贷方登记销售、生产领用、返修及盘亏产成品的成本，借方余额反映产成品成本。要设置的会计科目。为反映销售及销售成果，要设置以下会计科目：（1）“主营业务收入”科目贷方登记销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入，借方登记发生的销售退回、销售折让。贷方余额为营业净收入，月末要把贷方登记的各项收入总额从“主营业务收入”科目的借方，转入“本年利润”科目的贷方，结转后“主营业务收入”科目无余额。（2）“主营业务成本”科目借方登记已实现销售产品、提供劳务等的具体成本，贷方登记销售退回产品成本。月末把该科目余额转入“本年利润”科目的销售成本，结转后本科目无余额。（3）“营业税金及附加”科目借方登记应支付的税金及附加，贷方登记转入利润账户的各项税金，结转后无余额。销售收入的核算。（1）机械厂、化工厂等对外销售和向煤炭企业服务的企业对煤炭企业外销售及对基本建设、专项工程销售的产品都按对外销售处理，对集团公司分公司生产自用的产品都按内部销售处理。（2）非煤产品销售价格的确定。外销产品价格按外部市场销售价格为准。内部销售价格按市场销售价格确定（不含增值税）。销售税金及附加的核算。应纳增值税税额的计算，按纳税人销售产品或者提供应税劳务的当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为：应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额城市维护建设税计算公式为：应纳税款＝实际交纳的增值税税额x规定税率应交教育费附加通过“应交锐费”科目核算。（1）计算时：借：营业税金及附加；贷：应交税费—应交教育费附加。（2）上交时：借：应交税费—应交教育费附加；贷：银行存款。（3）销售税金的核算同煤炭产品的税金核算。销售生产成本的核算。（1）非煤产品的销售成本要采用“先进先出法”、“累计加权平均法”或“个别计价法”，确定销售商品等的实际成本，在方法经确定后，不能随意变更。（2）机械厂、化工厂等专设的销售机构的职工薪酬、管理费、业务费等经常费用要列入销售费用。

其他销售是指企业除商品产品销售以外的其他销售或其他业务。为了适应“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”等所发生的收入。在其他销售的核算中，应设置以下科目：（1）“其他业务收人”科目，用来核算企业除主营业务收人以外的其他销售或其他业务的收人，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租等。“其他业务收人”属于损益类收益账户，发生收人记贷方，将本期收人转人利润账户记借方，结转后应无余额。本科目应按“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”等设置明细账，进行明细分类核算。（2）“其他业务成本”科口，用来核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括其他销售业务的成本，提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。“其他业务成本”属于损益类费用账户，借方登记发生的其他业务成本，贷方登记转入利润的其他业务成本，结转后无余额。本科目应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

其他销售的核算。煤炭企业其他销售，主要有材料，运输车间为外单位提供的劳务收入，其他销售业务的总分类核算在“其他业务收入”和“其它业务成本”账户中核算，反映其他业务的收入、支出和利润或亏损。（1）技术转让核算。一是技术转让取得的收入：借：银行存款；贷：其他业务收人—技术转让；二是由于进行技术转让而出现的有关费用：借：其他业务成本—技术转让；贷：银行存款；原材料：材料成本差异（成本不大于计划成本用红字），应付职工薪酬—应付包干工资等有关科目。（2）运输业务的核算。一是运输业务的收入：借：银行存款；贷：其他业务收入—运输业务；应交税费—应交增值税。二是结转运输业务出现的费用：借：其他业务成本—运输业务；贷：生产成本—辅助生产成本。（3）附属生产产品的核算。一是将附属生产产品按库存商品验收入库：借：库存商品—附属生产产品；贷：生产成本。二是外销。如供应本企业基本建设、专项工程按外销处理后收到货款：借：银行存款；贷：其他业务收入—附属生产产品销售；应交税费—应交增值税。三是供应本企业生产自用，也按销售收入处理（不交纳税金）：借：制造费用；贷：库存商品—附属生产产品。四是结转其他业务成本：借：其他业务成本—附属生产产品；贷：库存商品—附属生产产品。