医院加强内部控制建设研究

摘 要：随着中国市场经济体制的逐步建立和完善，旧的医院管理观念和管理模式已不适应当前医院管理的需要。医院的财务管理机制、防范经营风险的手段，已成为提高医院服务效益和经济效益的重要内容。而评价一个医院财务机制是否完善，是否能有效地实现财务的自我平衡、自我扩张、自我约束的功能，是否能有效地防范经营风险，很大程度依赖于医院内部控制的完善程度。医院内部控制的强弱程度决定医院财务制度的严格程度。分析中国大部分医院在内部控制上的现状及问题，提出建立健全内部控制体系的几点建议。

关键词：医院；内部控制；现状；问题；对策

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）30-0205-02

一、当前中国医院内部控制现状及存在问题

1.部分医院的领导和员工对内部控制认识不充分。有些医院往往认为内部控制就是建立内部控制制度，但却不注意各种制度的执行和监督，忽视了内部控制是一种需要各方面协调配合的机制。因此，医院需要加强员工对内部控制的认识。

2.会计信息失真。近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润、资料不清、债务不实等。

3.费用支出失控，潜在亏损增加。如某些医院为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的医院出现亏损，本来亏损的医院雪上加霜；有的医院由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。

4.许多医院没有充分发挥内审制度的作用。内审人员应是内部会计控制制度的制定和检查执行的首要责任人，有些医院根本不设内审部门，即使为了上等级医院需要，设了这样的科室也是形同虚设。有的内审人员只是兼职或是挂靠，对业务知识掌握不全面，使得内部会计控制制度的执行和检查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性，不能发挥其应有的功能。

二、医院加强内部控制建设对策

1.建立部门学合理的组织结构。建立健全医院内部会计管理组织结构，包括分管经济的院领导，包含财务部门、质控办、信息部门、器械部门、药剂部门、采购中心及各业务职能部门室等组成。加强内部控制制度的执行，加强会计人员业务技能和职业素养方面的培训，及时更新知识，提高操作能力。应安排会计人员经常参加专业知识培训，通过学习，与兄弟单位交流，使他们能够分析内部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱环节，为医院建立健全内部控制制度献计献策，使其发挥应有的作用。

2.加强医院全面预算管理。全面预算管理组织机构是预算控制的基础和保证。医院应根据本单位的具体情况，成立相应的预算管理决策机构（预算委员会或预算领导小组），由单位的负责人担任领导、主管领导及相关职能部门的负责人为成员，建立集体决策制度。预算是约束医院各项经营活动的法则，一经确定，在内部即具有“法律效力”，必须严格执行。在预算的执行过程中，不仅要考虑环境变化、或有事项、业务流程的结构性变化对预算执行的影响，而且要按照严格的程序进行预算调整，对例外事项进行管理，杜绝违规操作，保证预算的准确性和预算控制的有效性。预算控制以成本控制为基础，以现金流量控制为核心，通过实施重点业务控制和现金流量控制，确保资金运用权力的高度集中，形成资金合力，降低财务风险。全面预算管理的目的之一是建立有效的预算预警系统，通过该系统作用的发生，树立风险意识，将非正常业务活动和风险控制在萌芽状态，减少医院不必要的损失。

3.加强货币资金控制。医院必须严格执行《内部会计控制规范—货币资金》各项规定，按照不相容岗位分离原则，实行钱账分管，即“管钱不管账，管账不管钱”。经管部门设专人负责核对各收费员实际收费金额与票据金额，确保收费资金安全。财务部门应指定专人（除出纳）定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额相符。应定期或不定期地进行现金盘点（包括所有经管现金收付业务人员）。发现不符的应查明原因，做出处理。

4.建立相对独立的内部审计机构，充分发挥其监督作用。强化内控，加强内部审计制度的建设，充分发挥审计监督作用，应当制定出一整套的内部监督制度，将内部审计工作的重点在时间上从事后审计转向事中、事前审计；将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。对本单位的财务收支及其经济活动的合法性、合规性和有效性进行审核，提出意见和建议，发挥内部审计的监督作用，使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求，充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。

5.建立健全内控制度有效评价体系。（1）健全性，评价单位的内控制度是否全面建立，是否符合基本原则，具体内容主要有：在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立了必要的检查监督机制。（2）适应性，评价内控制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循，不切实际的照搬照抄，一套模式，必然会影响内部控制制度的实施效果。（3）一致性，评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。（4）成本效益性，评价内部控制制度是否符合成本效益原则，如果控制措施所带来的效益大于其实施成本，可认为该措施是可行的，但要注意的是，不能只考虑经济性而不顾及健全性，两者应兼顾。

参考文献：

[1] 李云.关于医院内部控制的探索[J].财经界：学术版，2011，（10）.