中西余额递减法比较研究

【摘要】本文首先回顾了加速折旧法出现的历史渊源，其次对中西余额递减法予以对比分析，最后对论文进行了相应总结。论文的主要目的在于提高我国会计界对余额递减法的全面的、系统的、正确的认识，丰富相应的会计理论与实务水平。

【关键词】加速折旧法；余额递减法；双倍余额递减法；定率余额递减法

一、背景

二次大战后，由于资本主义各国经济高速增长，竞争日益激烈，于是各主要资本主义国家竞相在折旧会计中推行加速折旧法，并使之法律化。目前，西方国家的企业广泛采用加速折旧法，刺激了经济的增长，鼓励了投资，发展了生产，稳定了社会秩序，推迟了经济衰退。

加速折旧法包括年数总和法和余额递减法，而余额递减法又包括双倍余额递减法和定率余额递减法。目前，中西方年数总和法计提折旧的方法趋于一致，本文主要探讨中西方余额递减法的异同。

二、中西余额递减法比较研究

余额递减法是加速折旧法的一种。这种方法是将每期固定资产的期初账面净值（原值减累计折日）乘以一个固定不变的百分率计算该期折旧额的一种方法。

1.双倍余额递减法的异同

（1）西方双倍余额递减法账务处理。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每年年初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种折旧方法。

计算公式如下：

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%

年折旧额=固定资产净值×年折旧率

①情况一：在折旧年限到期前一年内，用账面净值减预计净残值，从而计算出倒数第一年的年折旧额的一种方法。

例1：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

甲公司按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下：

年折旧率=2/5×100%=40%

第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）

第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8（万元）

第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×40%=17.28（万元）

第四年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28）×40%=10.368（万元）

则第五年应提的折旧额=120-48-28.8-17.28-10.368-120×4%=10.752（万元）

②情况二：如果发现某一年按照双倍余额递减法计算出来的折旧额少于剩余年份除账面价值减去残值后的平均年折旧额时，应在这年把双倍余额递减法改为按照直线法计提折旧。其条件具体表述为：

（账面净值-预计净残值）/剩余使用年限>该年按双倍余额递减法计算的折旧

（2）我国双倍余额递减法的账务处理。我国双倍余额递减法的定义、公式与西方双倍余额递减法的定义、公式相同，只是我国采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

依例1，在我国，则从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：

第四年、第五年应提折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元）

2.定率余额递减法的异同

（1）西方定率余额递减法的账务处理

用定率余额递减法进行加速折旧，计算公式为：

年折旧率=

年折旧额=各年年初固定资产账面余额×年折旧率

其中：n—为估计使用年限；s—为预计残值；c—为固定资产原值。

例3，某大型制造企业进口一套设备，安装完毕后，固定资产原值50万元，预计使用年限为5年，预计净残值1万元。如果该企业采用定率余额递减法计提折旧，则各年折旧额见下表。

计提各年度折旧额（单位：元）

使用余额递减法，在计算折旧额时预计残值并不从固定资产原值中扣除，如第一期的折旧额为500000×0.5427=271350。这是因为资产账面净值随着年份增多越来越少，其结果是在资产的整个使用年限内每期的折旧费越来越小。计算折旧率时已把预计残值考虑在内，采用此方法计提折旧，能保证在整个使用寿命的期末，固定资产的账面净值正好等于预计残值。

（2）我国定率余额递减法的现状

我国会计法规没有明确规定企事业单位可以采用定率余额递减法，有关定率余额递减法的账务处理只存在于有关教材和学术论文中。由于我国会计属于法规会计，因此我国在现实的账务处理中，没有采用定率余额递减法对固定资产计提折旧。

三、结论

本文通过中西方余额递减法账务处理的比较分析，可以明确了解中西方在余额递减法的异同，从而有利于提高相应的会计理论与实务水平。

参考文献

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[2]王道振，陆德民.中级财务会计学[M].北京：中国财政经济出版社，1996.

[3]周卫红.对《双倍余额递减法应予修正的几种情形》的探讨[J].甘肃农业职业技术学院学报，2009（10）.

项目资助：本文获西安市社会科学规划基金项目资助（项目号：08J21）。

作者简介：张根龙（1970—），男，陕西蒲城人，副教授，现供职于西安工业大学经济管理学院会计系，研究方向：财务会计、区域经济学。