供应链中物流隐性成本的挖掘及对策研究

摘 要:为了使物流隐性成本的特点和核算进一步清晰化,本文针对物流流程管理中隐性成本“界定模糊”和“反映不足”等缺陷,采用聚类分析和模糊集合这两种方法,将物流流程管理中因行政费用、缺货损失等导致的隐性成本显性化并予以量化,通过算例分析,论证了上述方法的合理性。

关键词:供应链 物流隐性成本 物流显性成本 聚类分析 模糊集合

中图分类号:F721 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2012)04(b)-0214-02

《GB/T18354-2001物流术语》中物流成本的定义是:“物流活动中所消耗的物化劳动与活劳动的货币表现”。就大多数研究成果而言,对物流成本的认识一般都只是局限在物流活动过程中发生的可计算的成本,却极少涉及隐性部分,虽然也有学者提出关注物流成本中隐性的部分,但没有就这部分隐性成本做出明确的界定。

在我国现有会计报表中所能体现的“物流成本”是属于可视成本开支,可称之为物流显性成本,然而根据物流冰山理论,这些物流显性成本在现代物流中所占比重不会很大。物流隐性成本是一种隐藏于企业物流总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本,如管理层决策失误带来的巨额成本增加,领导的权威失灵造成的上下不一致,信息和指令失真,效率低下等带来的成本。

由于上述物流隐性成本在确认、分类、报告等方面没有在现行会计准则中得到很好反映,导致了物流成本的“界定模糊”缺陷和“反映不足”缺陷。由此可见,对物流隐性成本的研究非常必要。

1 物流流程中隐性成本分析

1.1 隐性成本源分析

从流程角度而言,物流隐性成本具体可分为以下几点。

(1)在开发过程中因选择供应商可能发生的隐性成本,具体包括对供应商技术水平的审核;原材料或零部件的认可过程;原材料或零部件的开发周期对本公司产品的开发周期的影响;原材料或零部件等不合格对本公司产品的开发的影响等。(2)采购过程中可能发生的隐性成本,具体包括市场调研与供货商考察、审核费用;下单、跟货、文件处理等行政费用;采购物资的运输费;付款条件所导致的汇率、利息等费用。(3)企划(包括生产)过程中可能因采购而发生的隐性成本,具体包括收货、发货费用;安全库存仓储费、库存利息;不合格来料滞仓费、退货、包装运输费;交货不及时对本公司生产的影响及对储存等工作的影响;生产过程中的原材料或零部件库存;企划与生产过程中涉及原材料或零部件的行政费用等。(4)质量过程中可能发生的隐性成本,具体包括供应商质量体系审核及质量水平确认;检验成本;因原材料或零部件不合格而导致的对本公司的生产、交货的影响;不合格品本身的返工或退货成本;生产过程中不合格品导致的本公司产品的不合格;处理不合格来料的行政费用等。(5)售后服务过程中因原材料或零部件而发生的隐性成本,具体包括零部件失效产生的维修成本;零部件供给服务不及时而造成的影响;因零部件问题而影响本公司的产品销售;因零部件问题导致本公司的产品理赔;企划与生产过程中涉及原材料或零部件的行政费用等。

1.2 仓储环节隐性成本构成分析

为了进一步深入研究,本文以仓储成本为例,对其构成及特点详细分析如下。

仓储隐性成本指的是隐藏于仓储成本之中,游离于会计核算之外的成本。仓储隐性成本主要体现在以下几方面:(1)资金的机会成本,主要包括建造仓库、库存货物所占用的资金。库存占用资金所必须支付的利息,以及这部分资金用于其他项目可能会带来的收益,都是企业由于仓储活动而必须承担的机会成本。一般情况下,库存占用资金所带来的利息损失和机会损失都是很大的。(2)库存服务成本,库存服务成本包括交纳的税金和因持有库存而支付的火灾以及盗窃保险。(3)储存空间成本,企业的仓库并不是每时每刻都能充分利用的,因此,在仓库闲置时,就会产生储存空间成本。储存空间成本是用来衡量企业仓库合理利用的。(4)库存风险成本,包括过期成本、破损成本、损耗、库存迁移成本等。(5)仓库以及仓库设施等磨损成本,主要包括有形磨损和无形磨损。

在仓储成本中,第一,根据企业会计准则,仓储成本不要求确认及分配有关仓储维持的费用,诸如保险、积压物降价处理、呆滞产品成本等未在会计报表中体现的隐性库存成本部分,另外,仓储占用资金必须支付利息,而这部分利息确定比较困难,这些都导致了物流成本的模糊和低估,这是由于仓储成本的不完全造成,体现了隐性成本中的“反映不足”缺陷。第二,对于投入到原料、生产工艺过程及产成品等的各种资产,并未从企业发生的其他形式的资产成本费用中剥离出来,确认为物流成本,这是另一类隐性成本,而这些隐性成本在物流成本中占较大部分,如产品损失、退货、缺货损失等都属于隐性成本。这些体现了隐性成本中的“界定模糊”缺陷。

当然,物流其他流程中同样存在着上述仓储环节的缺陷,导致会计人员无法准确核算物流隐性成本,为使物流隐性成本清晰化,亟需根据其对应缺陷提出对应的解决对策。

2 克服“两种缺陷”的对策研究

(1)“界定模糊”缺陷对策研究。

聚类分析是一种新兴的多元模糊统计方法,它最早被运用在分类学中,形成了数值分类学这个学科。以后,随着统软件的发展,聚类分析被引进到统计分析中来,形成了聚类分析这样一种多元分析方法。它的目的是使得属于同一类别的个体之间的距离尽可能的小,而不同类别上的个体间的距离尽可能的大。根据聚类分析这一特点,对于上述“界定模糊”缺陷形成的隐性成本,可用聚类分析法,从相关成本、费用中将物流隐形成本分离出来。

如某公司各流程成本信息。这里把物流流程分解为如下几个具体的环节:供应商选择、采购、运输、质量检查、入库、仓储、出库、生产、销售、售后服务、退货。

通过对其分析结果可以看出,聚类分析后将相关行政费用、产品损失费、利息支出、缺货损失、退货损失清楚地划归为物流隐性成本一类,通过上述对物流隐性成本的理论阐述,理性分析得出的结果也符合我们前述理论的分类情况,由此说明,聚类分析很好地达到了我们界定物流隐性成本的预期目的,也充分验证了该方法的适用性。因此,在今后的会计核算中,我们应重点关注相关行政费用、产品损失费等会计科目,将其纳入物流成本核算体系。