医院固定资产折旧研究

摘要：医院财务部门应该根据医院的实际情况和周围环境的变化，选择适合自己的医疗设备折旧方法，使之更好的反映医疗设备的真实价值。一旦选定折旧方法后，不能随意的更改，除非改变的方法能更加真实的反映固定资产的价值。只有这样才能使考会计核算方法保持一致，进而能对医院的经营情况进行对比分析，从而提高市场竞争力和经营效益。

关键词：医院固定资产管理折旧

一、医院计提固定资产折旧的必要性

固定资产折旧是指一定时期内为了弥补固定资产的耗损而按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，它反映的是固定资产在当期生产中的转移价值。医院在购入固定资产后，一般会按月对固定资产计提折旧，影响折旧金额大小的因素包括：固定资产原值、固定资产残值、折旧年限等。其中，固定资产原值，一般指取得固定资产的原始成本，也就是固定资产的账面原价；固定资产残值，是指固定资产报废时回收的残料价值，主要是医疗设备失去使用价值后，经过清理残留下的可以出售或者利用的零部件、废旧材料的价值，一般按照固定资产原值的5%来计算；折旧年限也就是固定资产的使用期限。

首先，从会计信息的真实性和准确性角度来看，医院应该计提固定资产折旧。一般而言，对固定资产进行监督和管理主要集中在固定资产的增加和减少两个环节，对其在使用过程中的价值的转移和变化情况没有相应的管理规定，这就使得固定资产的真实价值和账面价值产生一定的差距，从而不符合会计原则中真实性和准确性原则。为了纠正这一不利影响，医院固定资产在会计核算过程中通过计提折旧的方式来反映固定资产在使用过程中的价值耗损状态；

其次，医院计提固定资产折旧有利于内部资金的使用机制。固定资产在使用过程中会发生一定程度的磨损，进而在期满后报废，计提折旧之后，就为固定资产的耗损提供了价值补偿，也为固定资产维护和更新提供了资金来源。

最后，正确计提固定资产折旧是正确计算医院成本费用和利润的必要条件。折旧费用是成本费用的组成部分，它的计算准确与否，直接影响到成本费用的准确性，从而对医院经济效益的核算也产生一定影响。如果提取的折旧费用偏低，就会降低成本费用，造成盈利水平的上升，反之亦然。这两种情况，都会影响医院会计核算的真实性。

二、固定资产折旧方法对医院的影响

根据固定资产的折旧特点和折旧速度可以把医疗设备的计算方法分为直线折旧和加速折旧两种，其中，直线法折旧又称平均年限法，采用该方法，医疗设备每年的折旧额都是固定的。直线折旧法的优点是简单、快速，容易理解；缺点是没有考虑货币的时间价值和风险因素。加速折旧法依据的是效用递减，即固定资产的使用价值随着使用寿命的缩短而逐渐降低，在该折旧法下，医疗设备的折旧费用和固定资产的账面净值均呈递减的状态。不同的折旧方法对医院所得税的影响也不同。

案例分析：某营利性医院2005年12月30日购入一项固定资产，设备价值为180000元，残值为10000，预计使用5年，五年内未扣除折旧的利润均为100万元，所得税率25%，不考虑其他费用，分别按照直线折旧法和加速折旧法中的双倍余额递减法计算：

按照直线折旧法，每年折旧为34000元，税前利润为966000元，缴纳所得税为242000元，净利润为242000元。

按照双倍余额递减法计算，5年折旧分别为68000、41000、25000、18000、18000元，那么税前利润也不同，计算的所得税分别为233000、240000、244000、246000和246000元，那么净利润也逐渐递增，依次为699000、719000、731000、736000、736000元。从这一实例分析我们可以看出：按照不同折旧方法计算出的折旧对利润的影响是不同的。

三、医疗设备折旧计算上存在的问题

目前医疗设备在折旧方法上存在的问题主要有以下三点：

1．资产的真实价值不能得到完全的反映。现阶段，医院对固定资产的核算采取的一般都是历史成本计量。但是随着科学技术的进步和医疗设备的不断更新，现有的不少仪器设备都发生经济性贬值，另外，由于货币时间价值的存在也使得资产的账面价值与市场价值存在很大的误差。有些医院的许多固定资产已经不能使用了，但是其账面价值仍然没有丝毫减少，严重的不符合市场价值。

2．不符合实质重于形式的原则。实质重于形式要求企业、医院等应当按照交易事项的经济实质进行会计计量和报告，不能仅仅以法律形式为依据。医院有很多的仪器设备，这些设备可能历史成本是一样的，但是由于使用的具体环境不一样，其实际耗损的价值也不尽相同。现行的会计准则认定相同的或者类型的固定资产在使用中的消耗是相同的，不用单独计算各项设备的耗损价值，这是与会计核算准则中实质重于形式的原则是不符的。

3．修购基金的提取和固定资产的损耗不配比。根据会计准则的相关规定，事业单位可以根据事业收入和经营性收入的一定比例计提修购基金，用于单位固定资产的维修和购置。但是，很大一部分的医院机构所提取的修购基金与固定资产的实际耗损不具有配比性，修购基金大于或者小于实际耗损数都会造成资金的浪费。

四．加强医疗设备折旧管理

第一，明确医疗设备折旧的提取范围。医院一般对医疗设备按月计提折旧，当月新购买或增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月开始不提取折旧。医疗设备等固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，都不在提取折旧；提前报废的仪器设备，也不在补提折旧。这是固定资产折旧的提取范围，医院财务部门应该严格按照提取范围对设备进行提取。

第二，用加速折旧法代替直线法对医疗设备进行折旧。进入21世纪，科学技术日新月异，医疗设备的更新周期越来越短，医院如果仍然采用直线平均法对医疗设备计提折旧，就不能正确的反映设备的真实价值；如像B超、CT机等价值较高、更新较快的医疗设备采用加速折旧法计提折旧能够使医院尽快的回收资金，补偿固定资产的成本，也更好的符合配比原则和稳健原则。当然，为了更加客观、真实的反应期末这些设备仪器的真实价值，本人建议医院按照企业会计准则的有关规定，在年末对固定资产的可收回金额进行估算，并对可回收金额低于账面价值的差额计提减值准备。

第三，综合考虑设备的维修费用。固定资产在使用过程中，或多或少会发生故障，因此，在对医疗设备计提折旧的基础还要考虑设备的维护费用。一方面，医疗设备的使用年限和设备的维修程度存在直接的关系，很多设备的原值中包含不同使用时间的部件，大部分的维修费实际上部件的重置。另一方面，受通货膨胀的影响，医疗设备的重置价值一般会高于原值，提取的修购基金很难购买一台同样的设备。

参考文献：

1.杨文瑜. 浅谈医院计提固定资产折旧的必要性[J]. 医疗装备. 2006（12）

2.魏昭, 朱睿文. 论医院固定资产管理及折旧[J]. 甘肃科技纵横. 2006（06）

3.胡月秋.关于医院固定资产折旧的探讨[J]. 中国乡镇企业会计. 2010（08）