加强内部控制 提高施工企业经济效益

摘要： 内部控制是由一个组织的主体，为了保证组织目标的实现，所制定并实施的控制程序和控制过程。内部控制制度的建立与完善是强化企业内部管理、保证企业资产安全的重要举措。现代企业制度下，企业必须健全内部控制，建立内部控制的创新观念，只有这样才能增强企业自我约束能力，提高抵御风险能力，真正实现可持续发展。企业内部控制工作的开展一定要依据本企业的客观实际，吸收和借鉴与本企业发展模式和发展阶段相适应的企业做法，制定出适应本企业发展模式的内部控制管理体系。

关键词：施工企业；内部控制；企业经济效益

中图分类号：TU7 F28 文献标识码：A 文章编号：1673-8500（2012）09-0080-02

近年来随着公路市场的竞争越来越激烈，施工企业的利润也越来越微薄。施工企业只有加强内部控制，不断完善成本合同管理、资金管理、风险管理等才能立于不败之地，才能将企业做大做强。但目前我国企业特别是施工企业在内部控制方面的现状不容乐观，由此对施工企业内部控制的现状、问题及对策进行研究，就具有非常重要的理论价值和现实意义。

一、施工企业内部控制现状与问题

施工企业内部控制执行的好坏最直接体现在项目经理部层面。但由于项目经理部周期短、人员变动频繁以及管理人员的素质和规章制度的执行力度严重制约着内部控制的有效实施。目前公路施工企业内部控制存在的问题主要如下：

1.项目管理者意识淡漠，内控制度贯彻不力

目前，相当一部分项目管理者对建立内控制度不够重视，项目一上场，带几个人、几辆车、筹集前期费用，就算开始项目经营了。完全没有一整套从开始就能执行的内部控制制度，或者随意从上级单位照搬几份文件、手册往柜子中一放就算是有内部控制制度了，但行动起来，那些文件和制度就只是摆设，根本就是有章不循或流于形式，其导致内部控制制度形同虚设，没有发挥约束作用，造成项目管理频繁出问题，因此对于远离总部的施工单位，如何加强内部控制的执行力度是关键。

2.风险评估控制普遍不足，企业抗风险能力降低

提起内部控制，人们通常都是指的内部会计控制、行为授权控制等，往往忽略了风险评估控制。在市场经济越来越成熟的现状下，风险评估已经成了企业共同的不确定因素。比如在投标中，没有考察好项目的立项及资金来源，很有可能几百万甚至上千万的投标保证金就被坑骗一空；或者安全出了事故，导致整个工程受损；或者信用出了风险，在银行上了黑名单；还有的施工企业为了争得施工项目，通常是降低标价，提高标准，缩短工期限等，也没有具体对项目进行可行性分析与调查。这些都足以使企业大伤元气，小到可以忽略，大到可以摧毁一个企业。因此，对项目可行性分析和风险控制在现代企业越来越重要，它是企业一项基础性和经常性的内部控制工作，必要时企业应设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别规避和控制。

3.缺乏有效的激励和监督机制

首先，施工企业在承接新项目后，组建一套班子和人马搭建起项目的管理框架。公司项目之间签订经营承包责任书约定项目进度、质量、安全、利润等考核指标对项目领导班子进行考核。由于施工企业存在变更、索赔、工期等不确定因素，利润指标的不确定性比较大。在项目施工过程中，上级机关侧重于项目的进度产值、计量产值、质量、安全等指标，忽视利润考核指标。造成项目领导在抢工期、抢进度的过程中将内控制度置于脑后，导致项目成本急剧增加、各种经济官司层出不穷，最终形成项目的巨大亏损。但部分项目领导没有承担亏损的责任，出了问题仍由企业承担。

其次，由于项目经理部大多数实行项目经理负责制，项目经理的权力相对比较集中，项目经理个人素质的高低、对制度的执行力度和项目的内部控制息息相关。项目经理在职工的薪酬、晋升等诸多方面起决定性的作用，导致部分项目经理部都是经理说了算，听不到不同的意见，更听不得反对意见。这种情况下如果没有上级机关的内部审计机构或者内部监督机构的监督制约，项目的经营风险就会不断地膨胀，甚至最终会导致巨额亏损。

4.会计信息系统及会计控制状况差

施工企业目前很多项目还使用原始手工记账法，即或使用电子信息系统，也处于单机数据处理阶段，仅能完成会计的记账凭证数据采集，账务处理，常规财务报告的编制，账表资料的打印输出，查询输出等。各业务系统在线联系，处于这样阶段的系统，对于以后可能的修改根本无防范措施，控制作用很小，使会计工作失去了对业务事件和及时控制时机，漏洞多多。

5.内部审计在企业内部控制中的作用尚需加强

内部审计是内部控制的特殊组成部分，是对内部控制的再控制，由于内部审计人员的业务素质、审计工作质量，以及领导对审计的重视程度等原因，导致有的单位审计意见书迟迟不能下发，合理的建议不能得到很好的落实，甚至所提问题连年得不到解决，影响了内部审计在内部控制中作用的发挥。

二、加强施工企业内部控制的对策及建议

1.建立事前控制制度

（1）内部控制的核心问题是合理的职责分工，企业应明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法，加强企业内部各部门的相互牵制，确保不相容职责相分离。如分包工程结算业务，从分包合同的签订，现场工程师计算工程量，到工程技术部门对工程量进行复核、并根据合同单价开出结算单，项目经理和单位领导审核签字，再到财务会计根据合同单价审核发票、扣回预付款，出纳报销付款。整个结算流程应体现进场有合同、现场有记录、付款程序完善、不相容职责分离的内部控制体系。

（2）项目经理部人员班子要相对固定，不要每个项目都要重新组建人马。这个项目部购买的办公设施、电力设施、试验仪器、炊事用具等到下个项目可继续使用，谁经管的东西谁用，不再购买，这样可增强员工的责任心，节约成本，产生效益。实行项目财务主管委派制。

2.完善事中控制制度

（1）加强会计控制，实施会计监督

企业的一切开支都要经财务部门审核，尤其是金额较大的对外结算业务，更要从定价、计量、合同的执行情况等多方面进行控制。

首先，财务部门要会同相关部门参照定额标准、结合工地实际和市场价格波动情况，对材料采购、机械租赁、分包工程结算等业务，拟定合理的价格标准，参与合同的签订，并严格审核合同的执行情况。

其次，制定工地财务管理细则，要求施工人员每天将自己经手的事项，开出单据，详细填制事项（人工、设备或材料名称）、数量、单价，经工地负责人审核、签名后，报工地统计，工地统计每10天汇总上报财务部门，财务部门进行认真审核，留档并作为对外结算的依据。

（2）建立严格的成本控制制度

首先，对内承建的每一工程项目，要根据工地统计报送的资料以及日常登记的管理费，定期报送成本明细表，使有关领导根据工程进度看成本，及时掌握工程成本的真实情况，尽早发现问题，解决问题，以免遭成浪费、超支现象。其次，对外分包的工程项目，要采取公开招投标，一要严格审核投标单位的资质，审核其有无承建能力，确保工程质量；二要严格管理中标单位的工程施工，防止转包；三要按工程进度拨款，工程验收前不准决算；四要扣留工程质量保证金。

（3）建立严格的资金收付管理和授权批准制度

公路施工企业的资金周转比较频繁，如果管理、审批不严格，就会出现问题和造成不必要的支出。内控方面：一是实行钱、账分管；二是各种收付款业务均集中于财务部门办理（项目工程建立周转金制度）；三是预付款应在分包工程和设备、材料采购合同签订并进场后支付；四是合理授权，建立严格的财务审批制度。对各项支出要从上到下层层审批，层层把关；对大的支出项目，要提供合同和结算明细表，报有关领导审批后方可报账。

（4）建立完善的资产管理制度

对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键点进行控制，能有效地降低工程成本。内控方面：一是采取资产投保，定期盘点，财产记录，账实核对等措施确保各种资产的安全完整；二是完善材料计划、收发、保管等一系列制度，设置材料会计进行材料核算，不得以购代耗，财务账虚人虚出，使成本反映失真；三是明确专门管理人员，制定明确的奖惩制度，严格固定资产报废审批手续；四是固定资产的调拨、出租等，应填制有关调拨单、出租合同，并报领导和有关部门审批后方可办理。

（5）加强材料采购的内部控制

材料采购应签订经济合同，并填制请购审批单，采购部门在收到请购审批单后，要确定最佳的供应来源，对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，并保证供货的质量、及时性和成本的低廉。采购部门与供应商签订的采购合同内容必须详细、明确，文字表达准确完整。

（6）加强往来账款的内部控制

要建立往来账款明细账并标明事由、账龄。对应收账款要做出催要计划，按计划及时收回。对应付账款要做出付款计划，按计划分期分批清理。建议对应收账款按比例提取一定的坏账准备，对五年以上的应收账款进行坏账处理。同时，对今后发生对外出售材料、提供劳务、设备租赁等事项要提前请示，经批准后，本着先收款后发货的原则办理，或签订经济合同，按合同执行，经办人要负责催收欠款。

（7）加强监督机制，实行激励措施。

内部控制的目的在于促进组织的有效运行，而内部审计的目的在于考核项目效益、评估内部控制制度，实时提出改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。对于内部控制执行较好的项目，公司应及时给予精神和物资的奖励。对于执行比较差的项目，在项目领导班子兑现时进行一定程度的处罚，并且对项目领导班子的后续任用给予一定的考察期。只有加强监督机制，项目经理部的各项经济业务才能始终处于可控状态。实行固定、严格的激励措施，也就给项目经营层一个明确的目标，项目经理层才有更大的动力去挖掘最大的利润，实现项目员工和企业“双赢”目标。

3.实行事后控制制度

（1）加强内部稽核制度

如设立材料稽核员，不定期对材料的价格、质量进行抽查，并对合同的签订、执行进行稽核；成立质检部，制定相关的质量控制制度，对工程质量进行监督，尽最大努力做到第一次将事情做好，不返工，不浪费，走低成本高效益之路。

（2）提高职工素质

企业应制定相关的考核办法，对每一岗位的职责履行情况进行季度、年度考核，定期不定期进行技术培训和比武，提高职工的业务素质，加强对职工的思想教育，全面提高人员素质，促进内部控制的有效实施。

（3）健全内部审计制度

内部审计人员要深入项目一线，定期检查工程项目的建设情况和建设成果，对其产值收入、成本控制和效益情况进行审计和认定，并提出管理建议书和审计报告；还要定期检查所提审计建议的落实和整改情况，从多方面促进内部控制制度的健全和完善，提高管理水平，增加经济效益。

综上所述，企业内部控制应强调在特定条件下的特别授权管理，对特别业务的内控流程设计要体现一定的弹性，以突出内部控制的适应性和灵活性。只有建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部控制制度，才能保护企业财产的安全完整，确保企业经营管理目标的实现，提高企业经济效益，从而提高施工企业资质，便于承揽工程。良好的内部控制有利于企业股东的利益；有利于董事会有效行使控制权；有利于保障债权人、职工、客户等的利益；有利于企业治理结构的完善，最终实现企业的发展和目标。

参考文献：

[1]刘方兰.公路施工企业内部控制存在的问题及对策研究[J].现代商业，2009（26）

[2]王芳.浅谈公路施工企业的内部控制管理[J].市场论坛，2007（10）

[3]梁瑞雄.试析企业全面质量成本计划和控制体系的建立[J].现代商业，2009（26）

[4]高志刚.浅议施工企业内部控制存在问题及对策[J].交通财会，2011（04）

[5]谢芙蓉.关于加强公路施工企业内部控制的思考[J].技术与市场，2008（10）

[6]曾艳.企业战略联盟动因浅析[J].技术与市场，2008（10）

[7]林秀荣.浅谈公路行业内部控制管理工作[J].交通财会，2005（12）

[8]邱赛萍.如何搞好公路施工企业财务管理工作的探讨[J].中国西部科技，2010（18）

[9]徐良珍.浅议建筑施工企业内部控制[J].绿色财会，2009（11）

[10]谢勇.关于完善企业内部控制的思考[J].中国外资，2009（08）