医院成本核算与绩效评价探讨

摘要：传统核算方式存在诸多弊端，2010年我国实施新财务制度和新会计制度后，医院成本核算及绩效考核评价也随之发生很大变化。现代医院必须适应新会计制度，建立合理、有效、完善的成本核算和绩效考核体系，才能优化资源配置，为病人提供更加优质、高效的医疗服务，增强医院自身竞争力，实现医院稳健发展。文章结合笔者多年会计管理经验，探讨新会计制度下医院成本核算和绩效评价的内容、重要性及其关系。

关键词：新会计制度 医院 成本核算 绩效评价

2010年由我国财政部门和卫生部门颁布的新的《医院财务制度》和《医院会计制度》，对医院财务制度提出了新要求和新规范。新制度约束下的医院财务管理相较于传统医院财务管理，规范性和科学性更强，但同时管理难度也相应加大。

1.医院成本核算与绩效评价的必要性

随着我国社会经济体制不断深化改革，我国卫生医疗领域也取得了长足发展。基本医疗保险制度不断完善，医疗服务质量不断提升，与此同时，与之相应的是医疗机构运作规模的逐渐扩大，这使得支撑医院各体系、部门正常运行的医院内部财务成本核算及财务管理的难度不断加大，传统会计制度在医院成本核算及财务管理的运用过程中渐显吃力。一方面，医、药、保、患四方制约体系的逐步形成更有助于患者根据医疗服务质量、医疗设施水平、收费标准差异等因素择优选择。受益于日渐开放的医疗政策，更多新鲜元素为医疗市场注入竞争活力：部分私营、合资、外资医院由于经营手段灵活，管理方式先进而更具竞争优势。另一方面，由于药品流通体制改革的不断深化，医院传统的以药养医的经营模式已经不适合现今医院的发展，加之受全球经济形势的影响，医疗成本不断加大，政府补助不足、医院收入有限的情况下，如果不能完善医院成本核算管理制度降低医院经营成本，医院在激烈的市场竞争中必将处于劣势，甚至陷入经营无以为继的难境。因此，必须高度重视医院成本核算尤其是新会计制度下全成本核算的运用，建立合理、有效、完整的成本核算和绩效评价体系，从而优化资源配置，提高卫生资源使用效率，降低医院运营成本，提升医院竞争力。

2.成本核算

2.1医院成本核算涵义及内容

医院成本是指在提供医务服务过程中医院所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的货币表现。医院成本核算是按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项耗费进行费雷、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动，是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算，计算出各成本对象的总成本和单位成本（医院总成本、各科室成本、单病种成本、各项检查治疗的项目成本），计算出总成本和单位成本中的直接成本和间接成本，固定成本和变动成本，以及医院管理费用、耗材明细、工资支出等。目的在于真实反应医疗活动的财务状况和经营成果，从而对医院经营和管理提供理论指导依据。

医院成本核算是一项庞大、繁杂的工程，需要由专业、规范的成本会计团队来共同完成。来简单来说，医院成本核算对象主要包含三个层次内容：院级成本，主要包含医疗成本和药品成本；部门成本，主要包括临床科室、医护科室、后勤保障部门、行政部门等的成本；服务单元体成本：诊次成本、病种成本、床日成本、项目成本等。由于医院成本核构成内容繁杂，呈现形式各异，不仅包含各种有形可量化成本，还包含各种服务成本，且由于不同部门不同单位服务性质不同其成本构成也可能随之发生改变（如对一种疾病诊断结果不同，采用不同治疗方式或者不同服务方式，最终成本构成可能发生很大改变），使得医院成本核算复杂程度高，难度大。

2.2传统医院成本核算

传统医院成本核算主要指向医院收益部门损益，而对于服务类项目成本及支出则无法直接量化统计进行核算，即使建立专项统计和研究，对于服务项目中的部分内容也难以精准统计以致医院服务成本核算有失全面性、完整性。运用传统医院成本核算对医院工作人员进行绩效考核，经济因素是首要评价指标，主要通过对工作人员的财务业绩的评价来衡量其劳动价值，忽略了医疗服务等无形劳动价值因素，有失公平性、科学性和规范性，因此，建立在传统医院成本核算基础上的绩效评价体系，其结果难以服众，甚至会引发部分员工的消极怠工情绪，对工作质量产生严重影响。传统医院成本核算存在缺陷的原因除其统计因素缺乏科学性外，还体现在：第一，资源配置缺乏统一标准，有效利用率低，甚至会造成资源浪费；第二，医院机构、科室设置繁杂，各部门之间关系错综复杂，分摊基础的成分主要以人数、人次、收入为主，忽略实际资源耗费；第三，缺乏专业、有经验的成本核算管理人才，医院负责成本核算的人员往往由其他岗位转业而来，缺乏专业的成本核算能力素养，在其位难谋其政，直接导致医院绩效评价。

2.3新会计制度下的医院成本核算

2010年我国施行的新会计制度在原有会计制度的基础上进行了补充、完善和规范，对医院成本核算原有项目也进行的修订和规范，主要体现在对医院药品收入、科研项目、医院所承担的教学任务、医院贷款清零等项目做出了特别说明，并设置了预付款项核算等项目（新旧会计制度过渡阶段适用）。根据新会计制度要求，医院药品收入被隔离在医疗收支系统之外，并在成本核算统计中专门设置科教项目支出和收入一栏，用于明确统计医院科研和教学任务收支情况，此外，还与时俱进增设了医疗风险基金和待冲基金等基金模式。这些都医院成本核算团队和会计个人提出了更加严格的制度管理要求和新的高水平的业务操作能力要求。

3.医院的成本核算与绩效评价的关系

绩效评价是指根据一定的评价体系标准，运用特定的评价方法和量化指标，定期考察和评价个人、小组工作业绩或项目团队、部门、机构绩效目标实现程度的一种评价制度。其目的主要在于：激励员工，提高员工工作积极性，提升工作效率和义务服务质量；为员工薪资、工作贡献、岗位调动提供依据；为员工、团队培训和职业生涯规划提供信息；对员工和团队对组织贡献进行评估，对科研项目和教学任务等实现程度进行评估；为医院工作计划、管理决策、预算评估和人力资源规划提供依据。绩效评价是医院各职能部门、项目团队、个人责任落实的保障，是一项系统工程，涉及到医院战略目标、发展规划、目标责任体系、指标评价体系、评价标准、评价内容、评价方法等。

绩效评价的内容主要含三个方面：职能管理部门绩效评价；成本消耗部门绩效评价；执行部门绩效评价。需要注意的是，对职能管理部门的考核评价又分为定量和定性两个方面，对于职能管理部门评价中无法给出量化评价指标的内容部分可以根据相关管理规范定性评价，如可以通过建立专家委员会的形式对职能管理部门的成本管理方案、管理制度落实情况做出评价；通过问卷调查的方式对只能管理部门各项管理制度的落实情况进行评价等。同样地，对于其他两方面内容中无法实施定量评价的内容部分也应采取定性评价的方法进行考核评价。

医院成本核算的主要目的在于，在提升医院服务质量的同时，堵塞支出漏洞，合理配置资源，降低医院运行成本。绩效评价制度的目的在于，结合成本核算结果，综合考虑各项评价指标，提升医务人员的服务质量和服务效率，实现人力资源效用最大化，从而提升医院管理水平和综合实力。医院成本核算和绩效评价是医院管理体系中紧密联系的两个重要方面，成本费用是绩效评价的指标之一，科学、完善的绩效评价制度可以有效降低医院运行成本。建立合理、有效、完善的成本核算和绩效考核体系可以提升医院经济效益和服务碎平，促进医院快速、稳健发展，从而在激烈的市场竞争中胜出。