对外陈报利润采用费用性质法优点

徐景芳

我们知道，会计信息披露的一个非常重要的原则是对会计信息的使用者的决策有用性，也就是说，它是经营、投资等商业活动决策的基本依据之一。由于对会计信息的需求存在着较大的差异，要满足不同的会计信息需求者的不同要求，在客观、公允的基础上，把最有价值的会计信息传递给相关的会计信息的需求者，是对财会工作者越来越多的要求。其中，对外披露的利润表的编制方法采用费用性质法是一个趋势。传统上，我们是采用的费用功能法，即，披露是按如下公式：经营利润=销售收入—销售成本—期间费用+其他业务利润。2001年1月1日开始施行的《企业财务报告条例》中的第十七条规定：“在利润表上，费用应当按照其性质分项列示。”这说明，使用费用性质法编制对外披露的利润表成为一种法定要求。那么，费用性质法编制的对外披露的利润表与用费用功能法编制的利润表相比其优点在哪里？我们可以通过比较两种编制方法来分析。这里我们参考国际会计准则委员会（IASC）在1997年修订的国际会计准则第1号对费用性质法编报损益表的规定，来看看费用性质法如何更多地为外部投资者提供更相关的利润信息。

假定A公司2001年主营业务收入为1000万元，其它经营收益为100万元。产成品和在产品比年初增加50万元；耗用的原材料和易耗品合计400万元，其中：生产耗用380万元，管理部门耗用8万元，其它业务支出耗用12万元；工资费用为200万元，其中：生产部门为160万元，管理部门为15万元，销售部门为25万元；累积折旧及待摊费用为200万元，其中：生产部门为150万元，管理部门为20万元，销售部门为30万元；另外，本期支付广告费25万元，其他经营费用10万元。

单位：万元

费用性质法 费用功能法

1、收入 1000 1、收入 1000

2、其他经营收益 100 2、销售成本 752

（380+12+50+160+150）

3、产成品和在产品的变动（+） 50 3、毛利润 248

4、耗用的原材料和易耗品 400 4、其他经营收益 100

5、雇员成本 200 5、销售费用 80（25+30+25）

6、折旧和摊销费用 200 6、管理费用 43（8+15+20）

7、其他经营费用 35 7、其他经营费用 10

8、经营费用总额 885 8、经营利润 215

9、经营利润 215

上表中，我们可以看出，费用性质法主要按原材料、人工成本以及折旧等原始项目列报，不需要对某些费用进行再次计算和分摊，属于初级信息，而费用功能法则需对某些费用按管理功能进行再次计算和分摊，而在分摊和计算中主观判断较多，因此，费用性质法编报的损益表要比功能法编报的损益表所提供的信息更客观和真实。正如国际会计准则第1号的第82段所指出的：“将费用归类至各种功能可能具有随意性和涉及相当多的判断。”由于信息的不对称性是绝对地存在的，经营管理者不仅能随时获得真实的信息，而且还可根据自己的意图对原始信息进行加工对外陈报；对外部信息使用者而言，信息的真实性是第一重要的，而相关性的前提是会计信息必须要真实客观。要减少在信息传递过程中对真实性的损害，有许多手段，其中一个重要的手段就是尽量减少经营管理者对会计信息的主观判断的成份，也就是减少可能的盈余管理的机会。

由上面的列对比较容易看出用费用性质法编制对外陈报的损益表主要有以下优点：

第一， 费用性质法提供了较原始的利润形成的会计信息。由于原材料、人工等是以实际发生的费用入账的，不存在主观判断的问题，因此，其真实性较强。另外，外部报表使用者可以较容易地对这些原始信息根据自己的需要进行再综合分析。

第二， 比费用功能法更能保护企业的商业秘密。由于费用性质法没有提供销售成本这样对竞争十分关键的会计信息，它不区分生产费用和期间费用，而是按费用性质进行分类，从费用性质法编报的损益表中很难看出销售成本和期间费用信息，在提供外部相关利益报表使用者的会计信息的同时，又在一定程度上维护了企业的信息安全。

第三， 为分析预测企业的费用变动提供了一定的依据。1、对存货变动的分析预测作用。对于制造业而言，在产品和产成品的数量对企业的经营和利润影响很大，是外部报表使用者要重点分析的一个因素，而在产品和产成品的变动的信息提供了存货变动的相关信息。2、人工成本的分析预测作用。从传统意义上讲，对人工成本的分析并不显得十分的重要，这是因为传统的制造业中，人工成本相对地稳定，并且所占总成本的比例较小；而在当代社会，由于科技的进步和社会福利的增进，人工成本有不断增长的趋势。因此，对人工成本进行分析和预测也是财务分析中一个权重比较大的因素。3、耗用的原材料和易耗品的分析和预测作用。通过对原材料和易耗品的分析，可以大致地揭示一个企业的原材料的成本状况，并与同行业平均水平比较（如果能够得到同行业的原材料耗用成本的话），从中分析其成本控制的状况，可以对企业在行业内的成本水平有一个大致的认识。

综上所述，费用性质法编制的利润表较适用于对外陈报，而费用功能法则偏重于财务管理上的需要。无论什么方法来编制利润表，对于外部报表使用者而言，在我国现阶段的社会环境下，“真实客观”绝对是会计信息第一位关注的因素，而这正是用费用性质法编制的利润表优于功能法的主要地方。

来源:特区财会2002.03