风险导向内部审计在医院风险管理中的应用

[摘要]当前,随着我国医疗改革如火如荼的进行,医院面临着激烈的竞争环境,医院在未来的发展中也将会面对诸多了不确定的因素,因此医院必须重视经营风险管理,切切实实的加强内部审计,发挥内部审计在风险管理中的作用。而现阶段对于国内的大部分医院来说,还未建立较完善的内部控制系统和风险管理体系,因此,如何促进医院建立健全内部控制制度,加强和完善医院的风险管理体系,充分发挥内部审计的管理、监督和评价的功能,是当前医院发展所面临的一个新课题。

[关键词]风险导向审计医院风险管理

20世纪90年代以来,在全球经济一体化、信息化的背景下,面对日益增多的财务舞弊以及审计失败案例,国际大型会计师事务所开始了审计流程的再造,提出了旨在提高审计效率和效果的现代风险导向审计模式。

一、当前医院内部控制中存在的问题

目前,国内部分医院内部控制制度不健全、形式化,资金财产管理漏洞多多,甚至通过非经营性资金转移经营性资金的方式造成国有资产流失,因此,这些都限制了现代风险导向内部审计在医院中的应用,也一直为社会所诟病。其存在具体问题有:

1、内部审计机构建立不健全。尽管我们有审计法,而审计法也明确规定了:年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构、年收入2000万元以上或所属单位多的企业、事业单位,应当设置独立的内部审计机构,配备专职审计人员。然而现实情形与审计法的规定尚有不少差距,不少内部审计机构是在政府权利干预的基础上组建的,因此,内审机构很难在医院受到重视,在组织建设,人员配备及业务管理环境等都不能达到要求。

2、领导体制不健全。尽管《卫生部内部审计工作规定》强调内部审计机构应在在本部门、本单位主要负责人领导下开展工作,然而,现实中大多数医院内部审计机构一把手领导的并不多,大多是是副职挂帅,有的是纪委副职领导,个别还由挂靠的部门负责人领导,这种领导体制给内部审计工作带来不少困难。

3、内部审计规范可操作性亟须健全。目前部分医院内部审计业务活动极不健全,有比照国家审计机关作法的、有采用上级部门作法的、大部分是按自己制订的制度执行的。造成这种状况的原因,主要是内部审计准则系统性和可操作性不太强,更缺乏业务操作指南。

4、内部审计机构缺乏独立性。从事审计工作的人员都有体会,独立性是内部审计的生命线。因此,《卫生系统内部审计工作规定》着重强调,单位内部审计机构独立于被审计单位和部门。然而在现实中,由于内部审计的审计项目均要求通过主管当局的授权,根据管理层的人为需要来授权审计,使内部审计的独立性受到了很大的制约,难以正常开展。

二、加强医院风险内部审计的措施探讨

1、加强全院对风险导向审计的认识

首先,医院要加大宣传力度,使全院上下对当前医院所处复杂现实环境有一个清晰的、客观的认识和评价,只有这样,才有可能调动全院职工的积极性和创造性,共同为实现医院的发展目标服务。其次,领导要加强重视,医院领导层对内部审计的重视程度,将决定审计建议是否引起关注,是否被采纳,同时影响审计人员的工作态度,进而影响审计工作质量。第三,其它部门大力合作。各个部门都要建立风险管理意识,找准风险控制点,对风险采取相应的措施进行控制,并对各种风险的控制进行记录,从而形成风险导向内部审计工作的重要数据来源。

2、加强资料的搜集、制定详尽计划

风险导向审计需要有针对性的深入的调查研究,一是医院自身的内部环境,主要有财务状况分析,现有的人力资源分析,现有的科室各项业务状况分析,其它内部条件分析如原有规划分析。二是医院所处的外部竞争环境。包括医院的环境风险,与其它医疗机构相比的优势、劣势,医疗行业的发展状况及在行业中所处的地位,市场占有率,患者的结构、病种及需求趋势分析,地区优势的分析等。调研可在医院专家管理委员会的领导下进行,由有关职能科室整理有关资料上报。

3、严格计划执行

医院开展风险导向审计要严格执行各项规章制度,对已经确定的发展战略、发展目标狠抓落实;倡导有令则行、有禁则止,真抓实干、务求实效的工作作风;实行以实实在在的效益和工作成绩考核来奖惩员工。在计划执行的过程中,各科室需要指派专门人员负责不间断地监控各科室面临的风险,识别和分析可能出现的风险,并将重大的风险汇报给发展计划部,发展计划部也需要不断地监控医院内部和外部的风险变化,以便对计划进行相应的调整,确保计划的顺利实施。

4、建立风险管理评价体系

内部审计部门通过管理当局的授权,对发展计划部的风险管理过程,以及各业务科室的风险管理过程进行评价和再监控,可以每月或每季度评价一次,以促进医院的计划与控制管理。计划年度终了,发展计划部根据计划的实施情况,对计划实施的结果进行评估。对环境发生重大变化的计划进行重新变更、调整,调整后的计划成为下一轮计划的起点。计划执行的评估结果经过内部审计部门的再评价后,可作为人事、奖酬等的重要考核标准。通过上述步骤的循环,计划环环相扣、有序进行,确保了医院各项目标的顺利实现。

5、人员素质的提高

现代风险导向内部审计理论,是一种新的理论,需要对医院的内外部风险进行评估,还要对审计进行评估,不仅需要审计知识,财务会计知识,还需要管理知识,数理统计知识等多方面的知识,对内部审计的人员素质提出了更高的要求。执业人员必须逐步掌握一些常用的分析工具,接受审计专业知识训练,有计划、有步骤地开展后续教育,以加强依法审计力度,提高审计专业胜任能力;把好审计人员准入关,使从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格,达到其职责需要的专业胜任能力。

三、结语

总之,无论是从借鉴国际审计准则的最新发展,还是从所处的现实环境出发,现代医院需要全面引入风险导向审计思想,来实现对医院风险和审计风险的全面防范与控制,进而实现医院的发展目标。

参考文献:

【1】、李金华主编.审计理论研究.第2版.北京:中国时代经济出版社,2005

【2】、雷可.浅论现代风险导向审计.财经界(中旬刊).2007(8)

【3】、张勇.内部控制制度审计与思考.海南审计.2007(4)