增值税的分类核算

增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税种。按照我国目前的税法，增值税实行价税分离、价外计征。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。

一、明细科目及专栏的设置

增值税暂行条例将纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

一般纳税企业对应交的增值税，应在“应交税分”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的贷方反映销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（销项税）额、出口货物退税、转出多交增值税、减免税款、转出未交增值税；期末如果有借方余额，则反映企业尚未抵扣的增值税。在“应交税费——应交增值税”明细账内，还应分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

二、增值税业务的账务处理

1.一般纳税企业部分增值税业务的账务处理

一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。

销售物资或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的账务处理。

购进的物资或在产品、产成品发生非常损失，以及购进物资改变用途等，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物或在产品、产成品成本一并处理。

本月上交本月的应交增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税费——应交增值税”明细科目转入“应交税金——未交增值税”明细科目，即借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目；或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”明细科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目，即借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。本月上交上期应交未交的增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

小规模纳税企业购入货物（包括劳务），无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而是计入购进货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购买货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。小规模纳税企业销售货物或提供劳务时，只能开具普通发票，普通发票不注明销项税额和进项税额。因而，小规模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算，采用销售额和应纳税额合并方法计算的，即：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）