如何做好医院全成本核算

摘要：面对日益激烈竞争的医疗市场和卫生事业的快速发展，医院要积极参与市场的竞争。引进和借鉴企业管理的成功经验，在医院内部推行全成本核算，运用成本管理，努力降低医疗成本。减轻患者的负担，达到利用有限的卫生资源为社会和患者提供更优质的医疗保健服务的目的。

关键词：医院；全成本核算

中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

医院实行成本管理既是医院财务制度的要求，又是医院适应市场经济发展的必然趋势，也是医疗服务进入市场参与竞争的必然结果。开展成本管理是医院面对新医改政策、市场竞争的挑战和机遇，提升管理水平的重要手段，也是医院有效地开展绩效考核、薪酬分配从而提高医院核心竞争力的前提之一，因此，如何做好成本管理是目前的公立医院研究的一项重大课题。

医院成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动，医院全成本核算是医院成本管理的重中之重。

医院成本核算是指医院按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项费用进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动，是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算。目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。根据核算对象的不同，医院成本核算可以分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。推行全成本核算的经验表明，在成本核算中，科室直接成本核算是重点，成本分摊是难点。

低耗高效是市场经济对医院经济运行的客观要求，成本核算则是医院实行“低耗高效目标”的基础，做好医院全成本核算，可尝试围绕以下几个方面来展开：

一、成立责任机构、加强宣传教育。

1.成立落实责任机构。全成本核算是一把手工程，应成立全成本核算领导小组，由院长任组长，相关副院长任副组长，成员包括相关职能部门负责人、大科主任。同时，成立“经管中心”，办公室设在财务科，负责科室全成本核算、绩效工资分配、物价管理等工作。财务科负主责，相关职能部门协助。

2.加强宣传教育，增强成本意识。利用院内各种会议、报刊广泛宣传全成本核算的意义和实施办法。普及成本核算的知识，树立成本效益的理念，增强成本意识，向成本要效益，建立以成本核算为前提，让技术、风险、效益、劳动强度、管理等要素共同参与分配。针对不同专业的特点，分别对各部门开展培训、讲解与答疑。让各级负责人及员工了解成本核算包括的内容，掌握增收节支的方法，知晓绩效工资发放与科室收支的关系，使之能积极、主动加强成本管理，努力增收节支。

二、做好成本核算的基础工作

1.清产核资、摸清家底。医院资产不清，成本核算就缺乏最根本的数据基础，影响核算的准确性。因此，医院必须在开展全成本核算之前，组织实施固定资产全面清（核）查并签订责任书，要求各科室负责人对本科固定资产管理负全责，层层签订责任书，将固定资产管理落到实处。医院抽调、组织相关部门人员，对医院资产进行全面、彻底清查，完成全院各核算科室业务用房面积及公摊面积的清理、测算工作。要求固定资产的管理部门要确实履行管理职责，常下科室了解固定资产使用的情况，保证资产的安全、完整，并发挥最大效益。对资产进行全面的清查，登记造册，包括资产的清查、产权登记、价值确认、资产核算，完善资产管理制度并严格执行。

2.对核算系统的基础数据进行管理。实现对业务科室信息、员工信息、成本项目代码、成本分摊方案、各种数据字典的维护，以及操作员权限、操作日志的管理。

3.确定成本核算对象。按照现代医院管理、科室成本核算的要求，结合医院实际，审定医院各级核算单位名称，报经院长办公会的批准，明确成本核算对象，统一全院科室统计口径。

4.制定各科材料支出定额预算并严格考核。定额是指医院在医疗服务过程中在一定技术水平和管理水平条件下，要求人财物消耗和利用所要达到的数量、质量等方面的要求。定额是预算计划的基础，是成本核算的依据，也是全成本核算管理责任制的基础和要求。

5.建立成本核算制度。明确建立医院成本核算组织管理体系、工作制度和标准规范。同时规定医院成本核算实行院科两级核算，执行完全成本法，实行权责发生制。加强成本管理，通过成本核算，预测、分析成本升降原因，加强监管、考核力度，挖掘降低成本的潜力，努力降低成本。

6.直接成本归集。成本归集是成本核算的重点和难点。归集所依据的标准与成本核算结果有密切关系。在医疗成本核算中常用以下归集方法：

（1）劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计算，或按全院业务收入的百分比计算。

（2）固定资产折旧费直接影响医疗成本，目前还没有统一的折旧标准，各医院做法各异。医院常用的折旧方法有：①平均年限法：（也称直线折旧法）将固定资产价值按其使用年限平均计入各个时期医疗成本的方法。该方法比较适用于房屋、图书、被服等折旧。②加速折旧法：是将固定资产每期计提的折旧数额，在使用初期计提的多，后期计提的少，从而相对加快折旧速度的一种方法。包括余额递减法，双倍余额递减法，折旧年限积数法等。其中使用最多的是递减折旧率法，它在各年的折旧率是按每年递减而总和不变的原则计算得到。加速折旧法适用于中等价值而折旧年限短的设备，也可以在实力较强、经济效益良好的科室实施。③单位工时数法：是以固定资产的原值在使用寿命期间规定完成的工作总量，按工作时数平均计算固定资产折旧的方法，它适用于固定资产在各个期间的使用程度很不均衡而且使用磨损特别大的情况。如大型医疗仪器CT，ECT等。为适应医疗服务市场的建立，促进医疗技术进步，多数学者主张采用加速折旧法。除上述几种常用的方法外，医院还可以对拟扶持的科室，在折旧上采取特殊政策，如在开始的一段时间里，少计提折旧，随着科室实力的增强，再逐渐增加计提折旧。

7.间接成本的分摊。间接成本具体实施分摊时，按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行分摊。常用的分摊方法有直接法、阶梯分配法、双重分配法和联立方程法。其中，联立方程法最精确，但操作复杂；阶梯分配法可清楚地表明间接成本的构成；双重分配法更适用于中小型医院。

三、在全成本核算中应注意的问题

1.及时进行成本分析，加强成本管理。成本核算的目的，就是通过数据并将实际数据与理想数据或模型进行对比、分析，让管理者和员工明白哪些地方的成本不合理，并提出成本控制措施，加强成本管理，严格控制支出，降低各项费用，重视医院整体运营状况和综合效益的分析，同时要把降低成本和提高技术水平与服务质量结合起来，创造最佳效益以促进医院的可持续健康发展。

2.核算数据口径统一、范围明确。在具体的成本核算中，规范第一手的原始数据搜集与统计工作，建立科室报表制度，统一数据来源的口径、明确核算的范围，一定要明确科室的收入和支出范围，划清应计入成本和不应计入成本的界限，划清成本计算期的界限，划清各个成本计算对象的费用界限。只有严格按照费用分类进行核算，并做好环节成本的控制，为科室制定合理的消耗定额，才能降低医疗成本。

3.严格执行考核制度。由于公立医院长期受计划经济影响，并带有一定的行政性色彩。在成本核算过程中，难免会出现部分科室因成本控制失当而影响科室和员工个人的绩效工资分配，此时，考核制度的执行任何人为放松，都将给已开始的全成本核算工作带来灾难性的影响。

4.避免为了薪酬分配而进行成本核算。在实行全成本核算的同时，完善绩效考核办法、薪酬分配制度，绩效考核和薪酬分配方案与医院发展目标向协调，将成本核算结果作为绩效考核、薪酬分配的重要指标。科室成本控制好坏与奖金挂钩，充分调动员工自觉、主动节支的积极性。

综上所述，成本核算是成本管理的重要内容，搞好成本核算工作，是医院管理的核心和关键，只有从成本核算的基础性工作做起，提高成本管理水平，加强医院内部管理，医院对医疗服务过程中人力、财力和物力进行控制，合理配置有限卫生资源，坚持经济效益和社会效益的统一，才能增强医院自身的竞争力，实现医院的快速、可持续地发展。