可持续发展战略下的环境会计研究

【摘要】环境会计是基于企业在追求经济效益的同时，协调企业与环境长期互利、共存的关系产生的，它主要着眼于企业在环境良性循环的前提下实现持续经营。本文以可持续发展理论为依据，对环境会计与可持续发展的内在联系、环境会计对会计学的新突破以及在可持续发展理论下对环境会计的展望等方面进行了探讨。

【关键词】可持续发展；会计；环境会计

1.环境会计与可持续发展的内在联系

1.1 可持续发展理论是环境会计的理论基础和实践基础

建立环境会计，就是要客观地反映企业对环境资源的损耗和补偿过程，让社会和国家来监督企业履行社会职能，使环境资源的损耗得以补偿，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调和融合，实现经济的可持续发展。这一可持续发展的假设，是在环境不断恶化的情况下，对作为环境会计主体从事经济活动提出的一种制约条件。

1.2 可持续发展是环境会计的基本目标

环境会计的基本目标是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，形成人口、经济、社会、环境和资源相互协调发展。其具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，为社会提供充分的与企业环境有关的信息，为各决策单位实施经济和环境决策提供帮助。

2.基于可持续发展的企业环境会计理论解析

2.1 企业环境会计的界定

关于企业环境会计的界定，最早形成于上世纪70年代，1973年经济学家比蒙斯（F・A・Beams）在英国《会计学月刊》上发表文章《控制污染的社会成本转换研究》，标志着“企业环境会计”应运而生。

分析国内外学者对于企业环境会计的界定，企业环境会计是以包括可持续发展在内的经济学、会计学以及环境学等多学科为理论基础，采用“以货币为主、以实物为辅”的计量单位原则，以资源消耗、环境污染如何得到补偿为中心，通过确认、计量、记录、控制环境污染与防治、资源开发与利用的费用来研究企业生产经营活动与环境的相互影响，以求改善企业与环境之间关系的综合性新兴学科。

2.2 环境会计的特点

（1）环境会计信息的主要使用者是政府、社会公众。政府中的环保管理部门通过企业的环境会计信息进行宏观环保决策，以及对企业进行环保考核与奖惩；社会公众则可以了解企业履行环境保护义务的状况，判断社会公共利益的保障程度。

（2）环境会计采用货币与非货币相结合的计量方法。环境事项中包含大量的非财务信息，传统的单一货币计量方法不能完整、准确地反映出来，因此，环境会计中引入了大量的非货币计量方法。

（3）环境会计通过增加反映环境信息的报表或编制单独的环境会计报告进行信息披露。信息会计不仅要披露企业的财务信息，还要披露大量的非财务信息，因此需要在传统财务报表的基础上，采取较多的报表附注和文字说明。

（4）环境会计以可持续发展为根本基础。环境会计是在确保环境的可持续发展基础上进行核算和监督企业的经济活动，着眼于企业与环境长期的互利和共存关系，反映企业经营与环境之间的能量交换和价值转移过程。

3.环境会计是可持续发展理论对会计学的新突破

环境会计在会计学理论体系上有重大突破，主要表现在以下几个方面：

3.1 会计目标

传统企业会计以实现利润最大化或每股利润最大化为目标，表现出片面追求企业经济效益的倾向，这种不顾环境的承受能力片面追求企业经济效益的行为只会造成环境的恶性循环。在可持续发展战略中，环境会计兼顾经济效益与社会效益，兼顾企业的局部利益与社会全局利益，兼顾眼前利益与长远利益。

3.2 会计对象

传统的会计对象是社会再生产过程中的资金运动，也就是能够用货币表现的经济活动，不考虑生态环境。环境会计的对象是企业的环境活动和与环境活动有关的经济活动，不只限于资金运动，还包括资金循环之外的社会生产消费循环和生态循环。

3.3 会计基本假设

（1）对会计主体假设，传统会计假设是为其服务的特定单位所发生的经济业务。环境会计的主体假设突破了企业实体的狭窄范围，将企业与整个自然环境、社会环境进行物质能量交换的过程，都纳入企业会计核算的范围，使企业承担更多的社会责任和环境责任。

（2）对持续经营假设，传统会计只是假设企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，能够持续不断地经营下去。环境会计赋予持续经营假设新的内涵，延伸为在保证自然环境和社会环境可持续发展的前提下，寻求企业主体持续经营，从宏观经营角度保证自然环境和社会环境的可持续发展。

（3）对货币计量假设，传统会计以货币作为共同计量单位，并假设币值不变，它对资源耗费和对环境污染与防治不加计量，忽略人类经济活动对环境造成的损失和危害。环境会计变货币计量假设为多重计量假设，允许采用货币和非货币计量形式。非货币计量形式可以包括实物指标、劳动指标、技术指标、技术经济指标等。

3.4 环境成本

可持续发展理论下环境会计本着对环境负责的原则将环境成本考虑在内，包括为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施成本，以及企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。如企业由于污染和破坏环境应予以补偿的环境污染补偿成本；由于环境保护需要而勒令某些停产或减产而造成的环境损失成本。

3.5 会计信息披露

由于传统会计在环境核算方面的局限性，其资产负债表和损益表不能提供企业生产经营过程中对生态环境产生的影响。环境会计把环境资源要素纳入会计核算系统，进行确认、计量、核算和披露，环境会计报告成为披露环境会计信息的重要手段。为适应信息披露的要求，会计报告应增加相应的内容，采用定性披露和定量披露相结合的方法，一方面用定性披露的方法来揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境绩效，以及不良的环境行为；另一方面以定量披露的形式报告企业的环境资产、环境费用、环境负债和环境效益的数量变动情况。

4.可持续发展理论下环境会计的展望

企业的持续发展与环境的治理是相辅相成的两者，在发展生产的过程中搞好环境保护，有利于企业实现环境效益与经济效益的统一。

4.1 对循环经济模式的适应方面

传统会计中的狭义循环成本概念立足于企业微观本身，只计量人造成本，而对自然资源成本等忽略不计，其后果是企业对自然资源无偿占有和污染破坏，以牺牲环境为代价虚增利润，不适应循环经济模式的要求；而在可持续发展理论下，环境会计反映了企业“绿色资金运动过程”，立足于计量、反映和控制自然环境资源和社会环境资源，提供的信息是为社会创造的净价值。

4.2 在参与市场竞争方面

在绿色消费日益盛行和环保法规日趋严格的情况下，建立适合企业自身的绿色生产经营管理系统已成为企业参与市场竞争、实现自我价值最大化的必要条件，而环境会计就是其在财务经济信息方面的唯一选择。通过反映企业在绿色生产经营管理活动中财务状况、经营成果等信息，一方面有利于政府或投资人进行合理的投资、信贷、制定环境法规等决策，引导资源在市场经济中的有效配置；另一方面也促使企业重视环境成本，加强生态环境建设与管理，降低市场风险。

4.3 在计算“GDP”方面

环境会计是全面、准确计算“绿色GDP”的基础。“绿色GDP”是当前最能真实反映一国经济、生态与社会进步状况的重要指标，也是防止资源过度消耗与生态环境恶化的迫切要求。政府在制定资源价格、环境价格等宏观调控制度的过程中，通过环境会计对企业的执行情况进行科学的核算、监督与反馈，从而为“绿色GDP”的正确计算提供真实的数据与信息。

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作者简介：郭慧金，女，新疆财经大学会计学院硕士研究生，研究方向：非盈利组织财务与会计。