境外施工企业全面预算管理

【摘要】本文从全面预算管理的概念、特点等方面出发，分析我国境外施工企业全面预算管理存在的问题及提高全面预算管理水平的措施，希望能为境外施工企业全面预算管理提供实践上的参考。

【关键词】境外施工企业全面预算管理项目责任成本预算

【中图分类号】F274/F832.4

2008年6月，五部委联合了《企业内部控制基本规范》，2010年5月又相继颁布了《企业内部控制应用指引》要求上市公司建立健全内部控制制度体系。全面预算管理作为内部控制重要措施之一，以企业战略为导向，对一定期间内的经营活动、投资活动、筹资活动等做出预算安排和管理，是一种全额、全面、全员的现代企业管理模式。正如著名管理学家戴维・奥利所说的，全面预算管理是为数不多几个能把企业所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。

随着国家“走出去”战略的实施，越来越多的施工企业到境外承包并实施项目，但是从全面预算管理的实施效果来看，境外施工企业还存在许多问题，本文从全面预算管理的概念、特点等方面出发，分析境外施工企业全面预算管理内部控制各环节所面临的风险和管控措施，对境外施工企业提高全面预算管理水平提供参考性建议。

一、境外施工企业全面预算管理的概念及特点

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是指施工企业对一定期间内的经营活动、筹资活动等做出预算安排和管理。作为一种全额、全面、全员的现代企业管理模式，全面预算管理是企业所有经营活动的价值反映。“全额”是指施工企业根据所有项目责任成本制定合理的利润目标，将所有业务活动（即经营活动、投资活动、筹资活动）以货币的形式表现出来，使管理信息真实地反映业务活动，并提供业绩考评的依据，从而实现企业的预期目标。“全面”是指通过预算对项目从开始准备到最后完工的整个过程进行全面的计划、组织、协调和控制，确保企业战略落实到日常工作中。“全员”是指通过预算来合理设计权责体系，使每一位成员都必须做到合理控制预算，从而最大限度地调动他们的工作积极性，依靠全员合理、科学地完成各项成本费用的控制目标。

境外施工企业是在境外从事建筑工程项目（如桥梁、道路、铁路、隧道、房建等）施工的企业。境外施工企业与其他行业相比，其生产经营活动有许多显著特点，主要体现为项目在境外，以每个项目为生产经营单位，施工生产的流动性强，点多面广，建设周期长，资金投入大，成本控制困难等特点，且受项目所在国调控，劳工政策、经济环境变化以及利率波动等因素影响较大。

境外施工企业全面预算管理是指企业根据项目的承揽和实施计划对一定期间的经营活动、投资活动、筹资活动等做出的财务收支预算安排和管理。

（二）境外施工企业全面预算的特点

1.以项目承揽和实施为编制依据

施工企业的业务与一般生产企业的业务不同，以承揽工程项目建设为主。工程项目签订时即完成销售业务。因此施工企业的全面预算管理是自合同签订开始，以项目预算为起点，围绕项目施工过程编制预算。特点是项目销售被弱化，项目施工被强化。

2.以“三控”为目标，以现金流量预算为核心

境外施工企业的核心业务是利用有限的资源，最少的资金占用实施工程项目，由于境外项目业主及监理强势地位，使项目管理中的质量控制、进度控制及成本控制成为项目全面预算管理的主要目标。境外施工企业往往有大量代垫款项及应收账款，使得项目经常出现由于资金跟不上而导致进度拖延，而进度拖延又会导致费用增加，使得现金流的周转变得尤为重要，因此必须以现金流量预算为核心。

3.以项目预算为对象

境外施工企业实施的项目极具分散性，各项目由于在项目行业属性、施工地点、施工条件和施工环境等方面存在巨大的差异，导致在编制全面预算时存在较大的差异，因此境外施工企业的全面预算要以项目预算为对象，强化项目预算。

二、境外施工企业全面预算管理存在的问题

由于境外施工企业不确定因素较多，致使实际与预算偏差较大，增加了预算的难度。

（一）市场变化莫测，项目承揽难以预计

境外工程承包市场环境变幻莫测，受全球经济及所在国经济政策影响较大，在激烈的竞争环境中施工企业能否中标新的工程项目以及中标合同额都存在不确定性，对于以新项目承揽为依据的预测就更难了，更不要说全面预算及管理。

（二）对全面预算管理认识不到位，缺少全员参与

全面预算管理在施工企业推行已有一段时间，但由于管理手段落后，很多企业员工不知道全面预算和全面预算管理，常常将二者混为一谈。多数境外施工企业管理人员将全面预算看作一年一度简单的会计报表编制工作，认为全面预算管理是财务部门的工作，与其他部门无关，其他部门仅承担知晓和协助的工作，上级部门对预算的数据进行批复并下达给下级部门后，通常只是在财务部门和领导中公布，并为根据项目情况进行细分。企业项目的实施是由项目人员全程参与和执行的，只有项目全体成员参与全面预算并在日常工作中执行，才能确保全面预算管理目标的顺利实现。

（三）全面预算管理执行难控制

境外施工企业一般同时实施若干项目，项目实施中，项目施工进度受地址、气候条件、所在国政局、业主支付工程款等因素的影响，经常出现项目实施及开工进度滞后于预算进度，项目拖延甚至被中止的情况经常发生，不能良好地实现节点收益。由于全面预算管理指标分解不够具体，个人的责权利难以界定，绩效考核难以进行，使得项目实施人员缺乏成本费用控制能动性，不利于发挥全面预算管理的作用。全面预算管理不是简单的财务预算，呈现出全面控制的特点。施工企业的全面预算管理体现在企业层面的统一管理及项目层面的具体管理。

三、境外施工企业加强全面预算管理的措施

境外施工企业一般会同时实施若干项目，项目由于在项目行业属性、施工地点、施工条件和施工环境等方面存在巨大的差异，其项目成本不仅受所在国劳工政策、经济政策、市场环境的影响，同时还可能存在受业主临时设计变更和工程量增减的影响，因此必须将企业全面预算管理分解到项目全面预算管理。笔者认为境外施工企业也应该从以下几个方面强化全面预算管理：

（一）强化境外市场及项目的调研

国内工程项目的核心是工程技术管理。由于社会主义体制的优越性，行政指挥与集权分工大大降低了国内基础建设项目的外部成本，施工企业无须为商务合同管理投入过大的人力和物力，主要的精力可以集中于工程技术管理领域，然而境外工程项目属于纯粹的商业经济活动，政府干预较少，工程行业的运作更多是依靠市场。工程项目的核心转向商务管理。同一个政府工程项目，可能会由于选择了不同的咨询公司而使用不同的合同条款和计量BQ单。为此，工程企业需要在商务、法律、合同管理等方面投入较大精力，工程技术管理的重要程度则相应有所降低。因此，中土集团公司在追踪境外工程项目之前，会对项目所在国别（地区）的市场环境进行充分调研分析，对项目进行现场考察，在充分研究项目的基本情况、技术要求、商务条件后，针对进入一个投资高涨、经济上行、容量巨大的市场，出于占有市场的考虑，会适当提出有竞争性的项目报价；反之，市场前景黯淡、经济波动较大，即便单个项目利润诱人，考虑规避项目或高报价以覆盖未来风险及成本。

（二）提高对全面预算管理的认识，强化全员参与

境外施工企业全面预算管理是企业通过预算、执行、分析、监督、考核来管理每一项经济活动的全过程，这个过程贯穿到每个岗位、业务活动、项目实施中，与每个员工息息相关。全面预算管理不只是加强对员工的控制和管理，还需要全体员工主动地参与预算的编制和控制管理的每个过程。只有提高全体员工对全面预算管理的认识，使每个员工都了解到在企业全面预算管理中所发挥的作用和对于自身利益的重要性，才能更准确地理解并接受全面预算管理的各项要求并把全面预算管理变成日常管理工作的一部分，实现时时有预算管理、处处有预算管理、人人参与预算管理的局面，才能在日常生产经营过程中控制成本，达到全面预算管理的效果和目标。

中土集团公司执行预算管理的分级管控职责是：集团总部兼管督办，工程公司管理控制，项目部落实执行，确保达到全面预算管理的效果和目标。

（三）以项目责任成本预算为约束，加强全面预算管理的执行

全面预算管理的执行工作是全面预算管理机构的日常任务，其必须以定期和不定期的进行预算执行情况检查分析。境外施工企业以承揽并实施工程项目为基础，项目是施工企业成本控制中心和各项管理工作的归集点，其成本费用管理和控制工作在全面预算执行阶段起着重要作用，考虑到每个项目的工作内容不同，同类项目的地点工作内容也不完全相同，因此境外施工企业要把全面预算管理目标分解到各项目，以项目责任成本预算为主线，即企业对项目责任成本预算进行管理。项目部以项目总预算为基础，根据项目施工计划对项目责任成本预算进行动态管理。

（四）强化资金预算管理

施工企业的工程项目价款是施工企业的主要来源，而施工企业所有的资金开支也都依赖于工程价款。境外工程项目许多都集中在亚非国家，受这些国家经济欠发达、外汇管制严格、汇率变动大、资金使用受限、项目预算金额大等影响，企业一旦为某项工程项目垫资，就会丧失垫资产生的机会成本并承担垫资损失，这样的垫资工程完工后则可能变成拖欠款。因此，中土集团境外工程公司把所有项目的资金集中管理，使资金收支全部通过公司进出，按“以收抵支”的原则，按预算实施监收控付。对项目推行项目资金月度分析制度，定期分析项目的收支情况，分析垫资的原因，及时发现垫资风险，针对垫资风险大的项目要求减缓开支，以控制工程进度的方式催促业主及时签字确认结算款并支付，减少垫款风险。

（五）强化奖惩机制执行力度，为全面预算执行提供保障

境外施工企业全面预算管理执行不到位的关键在于奖惩机制落实不到位甚至不健全，导致职能部门、项目部和员工未能体会到“责、权、利”三者之间的关系，从而导致全面预算执行缺乏能动性，使得全面预算管理流于形式。境外施工企业要做好全面预算管理，必须要有严格的、可操作的奖惩制度，分职能部门、项目部对全面预算执行进行考核，充分调动全体员工参与全面预算管理的积极性。

四、结束语

近年来国际工程承包市场竞争日益加剧，境外施工企业在相同质量标准、相同服务市场价格、相同市场环境下，归根到底是成本的竞争，同时由于项目建设时间长，投入资金多、受所在国政治、经济、文化、社会等政策影响，工程项目风险加大。全面预算管理作为一种有效的内部控制手段，已被国内外企业广泛认可，境外施工企业全面预算管理可以根据项目特点有差别的强化项目责任成本预算管理，实现全额、全面、全员的内部管理，提高企业的管理水平，增强企业竞争力。

主要参考文献：

[1]郑瑛.以全面预算管理位核心加强企业内部控制[J].商业现代化，2007（11）.

[2]张显中.企业预算控制[M].北京：中国人民大学出版社，2009.

[3]张宇田.全面预算管理视阈下财务控制体系优化对策新探[J].理论研究，2014.