大型工程建设项目审计浅议

一、立项阶段审计

任何一个工程项目，从最初立项开始到扩大初步设计、技术设计、施工图设计，直到具体工程实施，投标、发包、竣工，每一个环节都和费用有着紧密的联系。控制好项目投资，必须对建设项目实行事前、事中、事后全过程跟踪审计，使审计监督职能贯穿于项目建设的整个过程当中，使审计关口得到前移，这样才能既可以为国家节约建设资金，又可以保证项目的质量，从而取得良好的经济效益和社会效益。

(一)大型建设工程投资项目立项依据审计

建设项目立项之前必须进行可行性研究，最终形成的可行性研究报告（包括预可行性研究）就是项目可以立项的主要依据，可行性研究报告必须按照决策程序经过审批，项目才能正式立项，着手进行后续的初步设计等工作。可行性研究阶段包括的内容很多，需要重点审计的内容有：

1、可行性研究报告的真实性和科学性

可行性研究工作是一项技术性、经济性、政策性很强的工作，它要求编制单位必须保持独立性和公正性，在调查研究的基础上，按企业生产经营需求，严谨认真的从工艺技术、经济效益等多方面进行论证，通过多套的工艺技术方案进行比较，从中选出最适合经济社会环境和企业需求的最佳方案，确保可行性研究的严密性、客观性、真实性、科学性和可靠性、确保可行性研究的质量。

2、可行性研究的内容和深度要规范化和标准化

大部分行业主管部门都了《投资项目可行性研究指南》，因此国有企业在进行建设项目可行性研究过程中，必须结合本企业实际，按照规定的内容开展针对性的可行性研究，研究过程的数据必须来源可靠，工艺技术要多方论证，项目投资和效益评价要进行纵向横向对比，总之必须有完备的内容，并达到应有深度，以满足投资决策的要求。

3、可行性研究决策程序的合规性

建设项目投资是“三重一大”的重要内容之一，决策过程必须遵循民主化、科学化的要求，对推荐方案必须进行了总体描述和优缺点描述，决策过程的主要争论与分歧意见要进行详细说明，保证不会发生违反决策程序及决策失误的情况。

(二)项目资金来源审计

大型建设工程投资项目的资金来源可分为国内资金和国外资金两大类，其中每一大类都包含若干不同的渠道，筹措项目所需资金是项目建设的基本条件之一。资金来源一般有政府投资、贷款、BOT融资、自筹等多种方式，无论采取一种或多种资金筹措方式，都必须保证资金能够按照可行研究确定的阶段和额度充足供应，需要重点审计的内容有：(1)建设项目资金的来源是否符合国家法规，能不能按照要求进度可靠到位，是否存入银行，社会筹资是否经过国家有关部门的正式批准，贷款资金是否已与银行等金融机构签订了合同。(2)筹措资金的总额是否满足项目的建设需要，建设资金是否按投资计划及时到位。

(三)项目财务评价审计

大型建设工程投资项目的取舍最终取决于项目投资的预期效益。项目的财务评价是从项目承办企业的角度对项目财务效益进行的评价，主要是按照国家法规要求，采取指标分析的方法，对项目投入资金、运行之后的成本和利润、资金偿还能力、投资回收期等进行科学评价，其结论是项目决策的重要依据。项目财务评价审计重点审核项目的投资回收期、借款偿还期、投资利润率、投资利税率、资本金利税率、资产负债率、财务内部收益率等的计算结果，并用这些结果与国家规定的标准参数进行比较，根据一定的标准，评价工程建设是否科学。

二、设计阶段审计

设计是工程造价控制的源头，设计的合理性和科学性，直接影响工程总体造价，设计的节约就是最大的节约，是有效控制建设项目工程造价的重点阶段。

(一)设计管理审计

国际和国内的有关建设工程项目统计数据反映，设计阶段对整个建设工程项目投资影响最大，设计的节约是最大的节约，设计的浪费是最大的浪费。一个好的设计，不仅可以给施工带来方便，减少施工难度，同时可以节约许多投资。现在普遍有这样一种现象，从事设计工作的专业技术人员在质量和安全方面考虑多，在经济性方面考虑少，设计中很少关注造价、费用问题，设计出的图纸采用标准化的做法多，一些建筑结构部位推敲不够，考虑不周，结果增加了工程造价。要有效的控制工程造价，必须加强设计阶段的投资控制。对项目设计要重点审计设计的合理性，即：设计方法、设计应遵循的设计原则、设计方案的质量，包括设计的适用性、经济性等内容。通过对设计的合理性审计，审计人员可依据审计的时点的不同，提出不同的审计建议，要求设计部门修正不当的设计方案及相关内容，从而完善设计方案。当然，要做好这项工作，审计部门必须要配备这方面的工程技术人员才能提出专业性的意见。

(二)概算调整过程的审计

概算是对大型建设工程项目投资的预估，审定之后就要在项目建设过程中按照概算确定的内容来执行。但是由于大型建设工程项目周期长，内外部环境随时发生变化，有时需要对原概算进行适时调整，这是国家允许的。对概算调整实施需要重点审计的内容有有三个方面：(1)调整概算是否按规定的编制办法编制，套用定额和计取相关费用有无错误，是否按照有关部门批准的标准执行。(2)对引起概算调整的依据，设计变更是否建立了有效的内部控制，内容是否符合经批准的初步设计方案。(3)对建设项目内容的重大调整，例如单项工程投资调整、具体的建设内容变化，是不是按照国家和上级的制度规定履行了审批程序，是不是存在违规改变建设内容、扩大规模和提高标准的问题。

三、招投标审计

招投标工程由于从招标前的准备、标底的编制、审查、投标、评标到最终与中标单位签订合同，国家有其一套严格的审批、审查程序，因此审计时要有针对性。

(一)对标底编制的审查

标底是项目发包造价，是评标和控制建设项目造价的重要尺度，也是衡量招标单位报价的准绳。对标底的编制需要重点审计的内容有:(1)标底的计价内容，包括承包范围，计价方法以及合同规定的其他特殊条款。(2)预算内容，主要是工程量清单单价，补充定额单价是否合理，其他费用的计算基础是否符合规定，调价文件的执行是否到位等。(3)预算外费用，主要是各项施工措施，材料价格，不可预见费用取定是否合理。

(二)招投标程序是否符合《招投标法》规定的程序。

主要关注是否存在以下问题(1)招投标程序不严。(2)个别工程招标行为不规范。有的项目招标时带有倾向性，发出标书只局限在与本单位发生过一定业务联系的施工单位，招投标流于形式。(3)议标项目在基建项目中所占比例大。

(三)审查有无陪标现象

由于招标单位已有队伍选择意向（此类队伍为目标单位），但限于投标单位不少于三个的规定，便须有其他队伍陪同招标。由此产生了陪标现象。陪标队伍深知自己不可能中标，因而无心编制投标文件，从而有意提高或大幅度降低报价而保目标单位中标。

(四)审查有无通同作弊现象

通同作弊主要有两种形式：(1)投标单位相互串通，抬高报价。主要表现为报价均高于标底，而且投标单位基于本身中标愿望，相互间差距不大。其后果是，如所抬报价在标底上限范围内，则不利于降低造价，如高于标底上限，则可能导致招标失败，给招标单位造成一定的损失。(2)投标单位买通招标单位有关人员提高造价。彼此之间串通造价金额，各自编制标底或报价时向商定价靠拢，实际反映为价格雷同，从而使未参与的而报价编制合规的投标单位，往往被判为无效标，同时给招标单位造成了重大的经济损失。招投标工程项目招投标时由于有一套严格的程序，因此审计实施起来比较困难。有些项目招投标时，程序看似合法，但暗箱操作严重。合同一签定，一切成为合法化。如何有效的杜绝不合理的行为发生，使招投标工程真正起到保证工程质量，降低项目投资的作用，还需我们共同去努力。

四、项目预结算审计

预结算主要指建设工程造价，由工艺设备购置费用，土建及安装工程费用、建设过程其他费用、预备费用、建设期财务费用等构成。工程预结算审计是工程审计不可缺少的内容，工程项目审计效果的好坏很大程度反映在工程预结算书上。工程预（结）算审计要审查工程预算和竣工决算的编制是否真实、公允的反映了工程造价的实际情况，其目的是审查施工图预算的合法性、真实性、可靠性、完整性。加强工程预决算审计监督对提高工程预决算质量，防止高估冒算，保证大型建设工程移交价值的真实性，促进廉正建设都有着重要作用。通过对工程预结算实施审计监督，可以在结算环节上制约工程的不合理开支。要正确把握审计内容，必须做好工程预结算中的工程量、定额套用、材料价格三个重要环节。

(一)是否严格执行施工图预算内部控制流程规定的审核程序

工程量的计算和现场确认是否正确，定额的选择套用和费率的计取标准是否合理(1)工程量核对要严细认真。工程量是编制工程结算的基础，其大小决定工程造价的高低，故在核对工程量时，一定要严细认真，一丝不苟。检查工程量的计算是否符合工程量计算规则。(2)定额套用要合情合理。审查工程所套定额是否与工程应执行的定额标准相符，分项工程预算定额与设计文件是否相符，工程名称、规格、计算单位是否一致，有无错套定额。(3)费率的套用要正确无误。费率套用正确与否，直接关系到工程造价的高低。工程预算中的各种取费标准，要严格按照费用定额的有关规定，重点审查施工企业的取费标准是否与其资质级别和工程类别相符。(4)审查钢材、木材、水泥的消耗量是不是符合定额要求，价差的计取是否采取了施工期间的市场价格作为调差依据，数量和价差计算是否准确。

(二)工程价款的结算是否以审定的施工图预算为依据

预付备料款和工程价款是否如数进行了抵扣工程预结算审计时，如果真正把握了上述几个审计环节，应该讲审计工作是有效的，是可以控制好项目投资的。

五、项目竣工决算审计

大型建设工程竣工决算由“竣工决算表”和“竣工决算说明书”两部分组成。对竣工决算审计应重点审查其合规性和真实性。即：(1)检查竣工决算编制方法的可靠性，检查报表中的各项投资支出，并分别与设计概算数相比较，分析节约或超支情况。(2)分析投资支出偏离设计概算的主要原因，检查有无虚假不实，掩盖问题等情况。

六、完工项目及项目的投资效益评价审计

(一)完工项目审计

项目全部建成投产以后，对完工项目进行审计是指对已经全面验收完成，正式投入使用的各项建设工程的审计。需要重点审计的内容有：(1)工程项目建成投运后，是否达到并满足企业的项目计划要求；已经交付的各项设备、房屋等是否属于经过批准的建设内容，有没有达到交付使用的条件，移交过程中各项法律文书和审批文件是否齐全。(2)项目所包含的各单项工程造价是否真实、准确，有无串用、相互挤占、挪用等现象。

(二)整体投资效益评价审计

对项目的投资效益进行审计，是对投资项目审计的延伸。因为投资项目的预计效益必须由实践来检验，它是通过生产经营活动来实现的。对项目投资效益评价审计是将项目投资全过程及生产（使用）的实际结果与预计的情况进行比较研究，评价投资效益是否达到预期目标。对建设项目投资效益评价的方法主要是以可研阶段确立的目标和同行业的同类项目的平均指标为依据，通过对工程投资实物工作量、资金量、运行过程的成本及收入、环境影响等多方面的综合分析，对项目的效益做出客观评价。需要重点审计的内容有：(1)实际工期与计划定额工期对比，分析提前或拖后的原因及影响，测算投资回收期(静态、动态)，财务净现值，内部收益率等技术经济指标，并与设计指标进行比较。(2)根据设计要求考核现有生产能力，测算单位生产能力投资，进行工程造价分析。

作者：周文龙 单位：川庆公司西安审计中心