我国会计师事务所市场拓展的思路

【摘要】结合我国会计师事务所发展历程和现状，分析了我国会计师事务所拓展市场的必要性，并提出了关于我国会计师事务所市场拓展的思路。

【关键词】会计师事务所 非审计业务 市场拓展

一、我国会计师事务所现状分析

经过三十年的发展，我国会计师事务所呈现出以下特点：

（一）审计市场存在过度竞争

本土会计师事务所的兴起和国际会计师事务所的引进使得中国的会计师事务所规模不断扩大，但大型的事务所寥寥无几，会计师事务所之间竞争逐渐增大，供大于求，这种不平衡的供求关系使得审计市场出现过度竞争，造成审计市场过度竞争的因素很多，笔者认为一方面原因是我国会计行业发展以及会计体制的不健全和我国会计师事务所准入门槛较低，且产品易于替代。在这种过度竞争模式下，通过降低利润空间获取审计客户的方式必然带来审计成本的下降，事务所不得不通过压缩审计成本来扩大盈利，这不仅加大了审计风险，也不断冲击着行业的道德底线。

（二）本土会计师事务所面临严重冲击

刻意降低成本以维持客户群，迎合买方市场并不是我国会计师事务所行业面临的唯一问题。随着会计市场的逐步开放和会计准则的逐步趋同，国外会计师事务所不断涌入国内寻求发展和商机，其高水准的服务水平，完善而先进的服务理念和成功的品牌战略给本土事务所带来了巨大的冲击，迄今为止，无论从业务结构，客户还是人力资源，还没有任何一家本土事务所可以和国际四大抗衡。

（三）会计师事务所业务结构单一

与国际四大相比，我国事务所的主要业务局限于传统的财务报表审计，管理咨询等传统非审计业务开展也很少，绝大部分业务收入也都来自传统财务报表审计，如此大的事务所规模，却没有体现出应有的差异性，使得许多中小型事务所在业务结构单一的泥淖中步履维艰。

二、我国会计师事务所市场拓展的必要性分析

（一）市场需求上升

对于大型企业而言，目前国内大多数大型企业已经建立了完善的企业会计制度，企业治理结构内部控制的规范化也逐渐加强，在走向国际化寻求海外发展的过程中面对的是规模日益扩大的IPO上市，证券市场融资以及如何在日益复杂的理财环境下提高经营效益，减少财务风险，降低融资成本，完善创新体制等问题，目前在这些方面，已经有国内会计师事务所做出了不错的成绩。然而这远远不够，在不断扩大的新业务市场需求下，我国会计师事务所应把握机遇开拓新业务领域，寻求自我发展和提升。

（二）会计师事务所竞争的要求

国内大型事务所和国际四大在营运、管理、知识技能和人力资源等方面占据天然的优势，这是中小型事务所难以实现赶超的地方，但是大型事务所受诸多方面的限制，无法广泛推行一对一的个性化服务，所以中小型事务所可以独辟蹊径，通过为企业提供多元的个性化服务占领市场，这不仅可以节约成本，降低风险，为事务所带来可观的收入，而且通过拓展新业务加快事务所的资本积累，扩大事务所规模以及加强应对风险的能力。

三、我国会计师事务所市场拓展的基本思路

如前所述，事务所拓展新市场业务存在着充分的必要性和可行性，下面笔者结合事务所发展现状，对我国会计师事务所可以拓展的新业务领域提出自己的看法。

（一）环境审计

1.发展现状

社会经济的发展使企业在实现利润最大化目标和为社会提品、服务的过程中也带来了严重的环境污染和生态破坏问题，随着社会各界环保意识的增强，环境审计作为审计业务的后起之秀逐渐进入公众视野。大部分环境审计工作目前主要由政府相关部门完成，会计师事务所在环境审计实践中的参与力度并不大。一方面，我国对环境审计的立法体系尚不完善，新准则中关于财务报表审计对环境事项的考虑已经，但在环境审计业内还没有一套可以被广泛认可的执行体系和规范标准。这成为环境审计发展的桎梏。另一方面，我国欠缺环境审计的专业人才。审计人员除了具备基本的财务税务知识，还必须有环境学、生态学、工程学和社会学的知识储备，否则无法胜任环境审计的工作。而目前我国会计师事务所财会人员培养方向尚且单一，环境审计方面的人才更是少之又少。

2.发展优势

我国会计师事务所发展环境审计业务主要有以下几个优势。一是事务所独立性优势。独立性是审计的灵魂，和另外两种审计——政府审计和企业内部审计相比，会计师事务所审计的独立性最强。如果会计师事务所参与到环境审计中，审计结果的可信赖性将大大增强。二是专业人员发展后劲大。从业务实践中可以看出会计师事务所依托专门化的平台为国家培养财会和相关人才提供了绝佳的环境，如果会计师事务所参与环境审计，必将壮大生态环境工程及社会学相关领域的人才队伍，吸引人才结构向更加优化的方向发展。

3.面临的挑战

如前所述，制度规范的不健全和专业人才的缺乏是制约我国环境审计业务发展的主要因素，这也是发展环境审计业务的挑战。在我国相关法律体制尚不完善的情况下，如何尽快建立环境审计相关准则和法规，以及如何培养具有专业胜任能力的人才队伍是未来行业的挑战。

4.促进环境审计发展的建议

我国一方面要加快制定适合国情和行业特性的统一的环境会计准则和环境审计准则及其实施细则，为事务所环境审计提供有效的依据，这无论对于本土环境审计的发展还是适应会计审计准则国际趋同的浪潮都有着重大的意义；另一方面，应与环境专业院校和相关机构制定环境审计人才联合培养的长期方案，鼓励事务所人员取得注册环境审计师的从业资格，并增进相关行业间的沟通。在执行新业务初期，会计师事务所可以聘请环境事项专业顾问进行业务指导，事务所也可以派人进驻相关行业进行调研，形成从学校培养到事务所事务锻炼的链条，注重吸纳生态环境和工程学方面的人才，建立起一支高素质高效率的人才队伍。

（二）尽职调查

1.发展现状

尽职调查又称“审慎性调查”，主要集中于公开发行股票，企业并购重组，向金融中介机构进行信贷融资等领域。尽职调查的目的是使投资者根据对调查对象调查的结果做出理性的决策，保护投资人或并购者的利益，降低投资的风险。相比于国外成熟的资本市场，我国尽职调查业务发展较晚，具有独立业务部门专门从事尽职调查的会计师事务所很少，且业务管理，执业规模以及风险控制体系尚未成熟。伴随着资本市场的快速发展，尽职调查的需求也在稳步上升，市场潜力巨大。

2.发展优势

一是潜在的客户资源。国内会计师事务所在传统审计方面的发展较为成熟，许多大中型会计师事务所已经形成稳定的审计客户资源，面对越来越复杂的经济形势，投资业务，甚至跨国投资在国内稳步增长，涉及投资、重组、并购的审计客户可以成为有效的尽职调查业务客户来源，并且审计客户对事务所在专业胜任能力和服务规范上的认可度较高，是一项潜在的客户资源。二是专业能力。与环境审计不同的是，会计师事务所完全具备发展尽职业务的人才条件，可以迅速进入新业务领域，和目前专门从事尽职调查业务的投资咨询公司相比并没有劣势，目前一些大中型事务所在财税尽职业务方面的成绩已经让公众看到了会计师事务所对尽职业务的执业能力和行业前景。

3.面临的挑战

一方面，如果会计师事务所发展尽职调查业务，最大的竞争无疑将来自专业大型投资咨询公司。相比于投资咨询公司，会计师事务所发展尽职调查业务较晚，不可避免地在业务经验、人力资源、管理运作、信息化等方面存在缺陷，对客户的选择以及维护造成了一定的影响；另一方面，会计师事务所目前还是高度依赖于传统审计业务，对于市场的新需求并不敏感，如何促进尽职调查业务在行业中的普及和认可度也成为一个难题。此外，由于市场经济的周期性波动，企业投资的需求不是一成不变，这给尽职调查业务开展的稳定性带来一定挑战。

4.促进尽职调查发展的建议

尽职调查业务可以作为会计师事务所多元化发展的突破口之一，但要发挥这样的作用，还要依赖事务所对尽职调查业务的长远规划和战略选择。尽职调查是投资者或并购者进行决策的第一步，在不断成熟的资本市场有着重要的地位，如果运用得好，尽职调查，特别是投资尽职调查和财务尽职调查将成为注册会计师行业的明星业务。

（三）农村财务审计

1.现状分析

农村财务问题历来是组织农村工作的难点和焦点。从目前情况看，农村财务受到农村财务人员素质和经济发展状况的制约缺乏基本的财会专业人员，日常账务处理混乱，理财环境差，不公开账务信息，干部腐败，监督机制薄弱等问题。农村审计是由各级农业主管部门批准的审计站开展的，在规范化和权威性上欠缺较多，这成为制约农村财务审计的难题。而民主管理和民主监管的强化要求农村基层依法、正确地落实农村政策和财务管理的规定，这给会计师事务所进军农村财务审计提供了机会。

2.发展优势

笔者认为，在现阶段农村主管部门进行的审计存在明显缺陷的背景下，会计师事务所参与农村财务审计具有独特优势。一方面，可以在节约农村财务审计成本的同时提高审计效益。目前农村财务审计依赖的农村主管部门运作经费高，效率低，成效不明显，如果交由会计师事务所执行审计，可以采取聘请制度，由上级政府支付审计费用，并赋予事务所一定的取证权限。另一方面，事务所专门化的人才队伍也给规范审计结论的提出和审计监督制度的发挥提供了保障

3.面临的挑战

客观上说，比起传统审计业务，农村财务审计难度较大，这是农村会计制度和会计核算不规范的必然产物。如何在可能不具备审计条件的会计资料中制定审计计划，寻找审计证据是摆在会计师事务所面前的挑战。接受此类业务需要更多的审计经验，更大的耐心和严谨。除此以外，如何协调和农村主管部门和各级政府的关系同样值得思考，只有协调好各方面的利益关系，才能保证农村财务审计稳步发展。

4.促进农村财务审计发展的建议

农村财务审计业务的发展可以依托地缘优势，即区县一级的会计师事务所可以将其纳入长期发展战略中，一方面事务所可以利用地缘优势接近农村，了解农村生产及财务运作的基本情况和实际政策的落实，为打响区域品牌优势奠定基础；另一方面，由于农村财务审计收入有限，大力发展农村财务审计的事务所在利润上势必受到影响，为了支持和鼓励农村财务审计的发展，国家可以出台相应的税收法规等优惠条款作为补偿。

（四）传统非审计服务

虽然传统非审计服务在我国本土会计师事务所的发展已经有较长一段时间，但是大多数会计师事务所并没有把它们纳入长期战略规划，只是作为传统审计业务的补充，这样对于提升事务所竞争力和多元化发展，加强风险控制和预防，促进基本金的积累等方面没有优势。会计师事务所，特别是中小型事务所，除了在非审计业务的新市场领域寻求发展，还可以选择在传统非审计服务中做大做强。

传统的非审计服务包括验资、资产评估、税务服务、管理咨询、IT咨询、系统认证等。这些传统非审计服务的市场已然被国内大型会计师事务所和国际四大所占据，客观上说是中小型事务所信誉度和服务质量导致，为了改善这一局面，中小型事务所应该专攻某一项非审计服务，在区域范围内树立良好的声誉和品牌，不断吸引更多客户。在此过程中也可以考虑和其他事务所的联合，将业务做大。

四、我国会计师事务所市场拓展应注意的问题

（一）协调好新领域业务与独立性的关系

从国外的安然、世界通信件、施乐事件到国内的银广夏、科龙、银河科技事件，非审计业务给独立性带来的影响不言而喻，它对审计失败负有不可推卸的责任。从审计失败案件中可以总结出它们的共同点，就是非审计服务收入所占的比重过大，有的甚至远超审计服务收入，这种潜在冲突再非审计服务收入超过50%时爆发。虽然从目前我国会计师事务所的实际来看，非审计业务占的比重太小，从理论上没有对独立性构成威胁，但是在未来发展非审计业务，尤其是向新市场领域进军的时候，要注意协调好非审计收入和审计收入之间的关系，促进事务所多元化业务的协调发展。

（二）注重培养国际化人才队伍

目前我国会计师事务所新市场业务的开展明显落后于国际水平，除了在发展模式上下功夫外，国际化人才队伍的培养也是重中之重。在人才培养理念上，可以效法国际四大对专业人才和通用人才的要求。在人才培养方式上，事务所可以通过制定自主培训计划，从入职培训、职业资格培训，到组织成员定期到国外事务所交流学习，举办专业研讨会、网络培训、工作轮换、拓展训练等提高员工素质。

（三）加强事务所内部治理，质量控制和风险管理的力度

新市场领域的参与和传统非审计业务的扩充将导致会计师事务所业务结构变革，业务环境也发生了变化。事务所也要在自身的内部治理、权力分配、业务质量控制和风险管理方面下做出改进，以适应不断变化的市场形势和业务实际。

参考文献

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作者简介：叶林瑄（1991-），女，汉族，福建省漳州市人，就读于中南财经政法大学会计学院。