注册会计师存在的审计风险与防范对策

摘要：随着审计国际化的推行以及我国市场经济环境的改变，我国审计面临了巨大的考验。一方面经济现状要求对审计理论进行相应的改革。但是改革的过程中，由于审计工作中的不确定因素，使得审计人员得出的审计结果与事实出现了偏差。如何正确地认识审计风险，执行注册会计师审计的经济监督的职能，将审计风险降低，是当前注册会计师审计面临的一个很大的问题。

关键词：注册会计师；审计风险；防范对策

一、引言

随着改革开放的推进，我国经济环境发生了巨大的变化，会计事务所想要在日益激烈的竞争环境下得到生存和发展，加强审计风险控制是会计事务所必须关注的头等大事。审计风险是指审计人员由于审计过程中存在的一些不确定因素，而导致审计结果和现实情况产生偏差，进而造成严重影响的一种可能性。

审计风险的存在是客观的，只要审计结论没有得到充分的验证，只要审计工作开始，审计结论还没得出，审计风险都不可避免地存在，但是这并不代表它是无法控制的。通过审计组织主管加强审计风险管理，审计人员控制和防范审计风险，都有可能避免审计责任的发生。因此，避免、降低审计风险，是审计人员重视的一项重要工作。

二、注册会计师审计过程中的审计风险成因分析

（一）注册会计师没有完善的法律法规作为标准导致审计风险的存在

如果没有完善的法律体系，导致审计人员失去了审计的标准，这样会直接导致审计风险发生的可能。我国法律针对审计相关的责任相应的条款不够明确，很多条款没有相应的司法解释。法律条款的含糊不清导致了审计监督管理工作难以实施。审计监督管理的不到位，很大程度上加大了审计风险的可能。现阶段，我国经济业务非常复杂，给注册会计师审计工作带来了很多的新问题，但是我国的法律体系并没有相应的进行改革和完善，导致了审计人员的工作难以进行，扩大了审计风险。另外，我国法律为了维护国家的安定团结，保证国家经济稳定，法庭在面对审计风险导致的重大过失的判决过程中，倾向于保护委托单位，这样导致注册会计师没有摆脱可避免的会计风险的动力。

（二）社会环境给注册会计师的审计工作带来了审计风险

社会教育程度对审计的职业环境有很大的影响。现阶段，社会经济情况比较混乱，财务造假和财务犯罪还非常猖獗。虽然说，大多数的企业还是严守法律，但是有不少的企业在经营过程中实施财务造假，甚至作为行政监督的单位也有少数相关人员收贿受贿，包庇造假分子。这给审计人员带来了更大的审计风险。另外注册会计师行业竞争非常的激烈，因此导致了很多恶性的竞争方式，走回门、权钱关系等现象非常的严重，这样导致了安分守己坚定职业操守的审计人员和事务所面对不平等竞争环境，难以实现审计风险的规避和控制。受到不平等对待的审计人员也可能因此对自己的职业操守产生怀疑，从而进入恶性循环当中，执业环境的恶劣，严重危害了注册会计师行业的健康发展。

（三）审计对象给注册会计师的审计工作带来了审计风险

如今会计造假非常的严重，很多企业为了追求利益而对会计账目进行造假，各种舞弊手段层出不穷，这样会给审计工作带来很大的困难，从而增加了审计风险。很多时候，会计舞弊为公司高级管理人员所为，他们有专业的财务知识，过硬的财务技术，采用各种舞弊手段对会计账目以及报表进行粉饰，仅仅依靠注册会计师到企业去监督审计是很难发现问题所在。在面对企业造假的审计风险给社会，投资者带来的风险时，首先追究责任的往往是审计人员。另外有些企业的经营能力有限，经营失败的时候为了挽回损失，这些企业很可能会将亏损责任推脱在会计事务所审验出资环节出错上。由于企业的因素给会计事务所以及审计人员带来的压力，是导致审计风险的重要原因之一。

（四）注册会计师自身在审计过程中带来的审计风险

一个合格的注册会计师的能力必须包括专业素质，职业道德两个方面。许多审计人员并没有能掌握现代化的审计方式，另外据调查，执业的注册会计师当中，有将近50%的审计人员缺乏实际工作经验，对审计的了解仅限于理论水平，但缺乏实际操作经验，甚至于很多审计人员认为审计工作仅仅只是对账。审计人员没有专业的会计、审计、税务和法律的基本知识，以及审计的基本技能，很大程度上给审计工作带来了阻碍。另外，并不是每一个注册会计师都能够有高尚的事业道德和严谨的工作态度。很多审计失败都是由于注册会计师工作不够细致、责任心不强而导致了失误。注册会计师的专业能力将会对审计风险带来很大的影响。

三、对于注册会计师存在的审计风险的防范对策

（一）加强相关法律完善，为注册会计师审计工作提供标准

注册会计师应该分清自己的职责，区分审计工作和会计工作的责任所在，这样可以有效地防范审计风险。因此必须有明确的法律制度来确定审计的工作职责，这需要会计事务所以及相关协会积极和国家相关立法部门沟通，从注册会计师的根本利益出发，结合现有的规章制度，完善相关法规。完善的法律法规不仅仅是需要有完善的审计标准，更需要有明确的责任体系，保护审计人员的合法权益。从国内外审计失败的案例可以看出，很多的审计失败的原因在于注册会计师不遵守独立审计原则。我国法律上应该加大遵守独立审计准则相关的补充解释条款，这样不仅有利于规避审计风险，而且还可以避免注册会计师遭受不良委托方以审计独立性不够为理由对其进行诉讼。

（二）加大审计工作宣传力度，为注册会计师提供良好的审计环境

对于全民道德培训不仅仅可以提高国家人民道德水平，更重要的是可以因此改变现阶段的各种不良风气。从思想的层面上去杜绝财务造假，财务犯罪的发生。另外，群众对企业造假、相关行政人员的受贿监督能力是不可预算的，以群众的力量监督企业审计，不仅仅可以加大审计力度，更是可以提高群众对注册会计师工作的理解和支持。也让注册会计师对自己的职业有了荣誉感。审计人员的执业环境的改善，也让注册会计师能够更好地控制审计风险。

（三）重视对审计委托方的选择，加强和客户之间的沟通

会计事务所谨慎选择客户是规避审计风险的首个重要步骤。选择正直的客户是避免被企业蒙骗的重要途径，如果企业没有良好的企业文化，对外没有正直的品质，这样，很有可能会蒙骗审计人员，进行财务造假，这样会导致审计人员面临审计风险。选择委托方可以重点关注委托方是否面临财务困境，委托方是否经常更换会计事务所以及委托方是否有诚信问题等等。

另外，审计工作是为了监督审查委托方的经营行为，所以必须和委托方保持良好的沟通，充分了解委托方日常情况有助于审计工作的条理性。另外，提高委托方财务人员的水平，也有助于审计人员的审计工作顺利进行，以控制审计风险。

（四）提高注册会计师个人水平，控制审计风险

审计人员是审计工作的核心所在，提高注册会计师的个人水平与将定审计风险息息相关。注册会计师审计工作依靠的是专业知识，执业经营以及审计技能三个方面，为了更好地完成审计工作，注册会计师必须加强学习。主动地学习掌握最新的审计知识和技巧，熟读相关的法律法规，并且在现代化科技的前提下，还需要有良好的计算机操作水平等。这些可以通过注册会计师的自主培训，会计事务所的组织培训以及国家的层次性的培训等方式来进行提高。另外，注册会计师也应该注重自我道德水平的提高，恪守职位行为准则，以注册会计师的高素质来确保审计的高质量，从而控制审计风险。

四、结论

审计风险往往取决于审计人员的重大错报风险和审计过程中的检查风险。注册会计师应该改变审计思路，积极思考审计风险产生的原因，降低审计风险，提高审计的规范化和科学化，带动我国审计事业的发展，促进我国经济市场的规范发展。

参考文献：

[1]田朝辉.内部审计成果的利用制约因素分析[J].中国审计，2010（3）

[2]李连发.探讨审计风险的存在和防范[J].现代商业，2009（8）

作者简介：

张莲花（1971- ），女，朝鲜族，会计师，注册会计师，研究方向：企业财务成本管理与注册会计师审计。