或有事项会计初探

摘要：本文首先分析了目前企业或有事项会计存在的问题，以此为基础提出了进一步完善企业或有事项会计处理的主要措施。

关键词：或有事项；确认与计量；或有负债

一、或有事项会计的基本内容

我国企业会计准则对或有事项的定义为：或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果上某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项通常包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、票据贴现、亏损合同、重组事项、环境污染治理等。

（一）或有事项的确认与计量

1.确认为负债的或有事项

与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件是确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义务和可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。

2.确认资产的或有事项

或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。企业会计制度规定，如果因清偿或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本能够收到时，作为一项资产确认并单独列示于资产负债表中，确认的补偿金额不能超过所确认的负债的账面价值。

3.或有事项的计量

当与或有事项有关的义务符合确认负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要考虑两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

（1）最佳估计数的确定。或有事项准则规定：因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。其中最佳估计数的确定应当分别两种情况处理。第一，所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应该按范围的上、下限金额的平均数。第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。

（2）预期可获得补偿的处理。如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿。如保险公司赔款，被担保方提供抵押物处理所得等，则赔偿金额只能在基本确定能收到时作为资产单独确认，但确认的金额不得超过所确认负债的账面价值。

（二）或有事项的披露

1.预计负债的披露

企业应在会计报表附注中披露以下内容：第一，预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性的说明；第二，各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；第三，与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

2.或有负债的披露

企业应在附注中披露或有负债的下列信息：或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。经济利益流出不确定性的说明。或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。

3.或有资产的披露

对于或有资产而言，企业一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因。如果能够预计其产生的财务影响， 还应作相应披露。此外，在涉及未决诉讼、仲裁的情况下， 如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响， 则企业无需披露这些信息， 但应披露未决诉讼、仲裁的原因。

二、现行或有事项会计处理过程中存在的主要问题

（一）或有事项确认标准不明确

预计负债的定义不规范与或有事项有关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：第一，该义务是企业承担的现时义务 第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业 第三，该义务的金额能够可靠地计量。

（二）或有事项的计量理依据不客观

我国或有事项准则中对或有事项的计量依据不客观，在最佳估计数的确定方面，企业确认或有负债的金额时 ，所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及单个项目的 ，最佳估计数应当按照最可能发生金额确定涉及单个项目，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼 一项未决仲裁或一项债务担保等。但是，如果其他可能的结果大部分均比最可能的结果的金额高或低，则最佳估计数按照最可能发生金额确定是存在不足的。

（三）忽视了对担保事项的管理债务担保在企业中是较为普遍的现象

作为提供担保的一方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任。从保护投资者债权人的利益出发，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是十分必要的对于企业的担保事项要加以严格管理，应该确定其担保上限，与此同时，将企业担保情况纳入综合信贷管理系统，做好动态跟踪管理。

（四）或有事项披露不充分不规范

目前，企业贷款往往利用企业间的担保向银行借款，如果贷款到期时无法偿还，担保企业就需承担连带责任，形成或有负债。但是，信用担保业务具有很大的隐蔽性，企业被要求承担连带偿还责任的时间比较长。有些企业对或有负债信息披露不够充分，不够规范，存在重大遗漏。对担保诉讼仲裁的前因后果和具体内容的披露不够，且严重滞后，甚至部分企业以保护商业秘密为借口，对不利于公司的信息进行蓄意隐瞒。有些企业对或有负债不予以披露，以逃避投资者的分析研究，隐瞒企业的财务状况。

三、改进或有事项会计处理的建议

（一）制定更为科学合理的或有事项确认标准

对预计负债确认标准的进行科学可行的改进，对或有事项相关的资产确认的改进，按照一定风险概率进行测算确认。 由于或有事项具有不确定性，在实际计量和披露中存在前面提及到的若干问题，故对预计负债确认标准建议改进。我国《或有事项》第四条规定了或有事项的确认条件第一条“该义务是企业承担的现时义务”应该为“该义务是企业很可能承担的现时义务”；第三条“该义务的金额能够可靠地计量”应该为“该义务的金额能合理地估计”。对或有事项相关的资产确认的改进，国际会计准则中的规定很好地解释了这一点。“或有事项不能在财务报表上列为应计收入，因为这样处理会把可能永不实现的收益入账。

（二）增加预计负债计量的客观性

由于或有事项的不确定性，在或有事项会计处理过程中，应根据谨慎性原则，在面临不确定性因素的情况下，作出职业判断时，总是尽可能高估负债或损失，低估可能的资产或利得。企业在确认预计负债的最佳估计数时，对于或有事项涉及单个项目的，如果或有事项的其他可能结果大部分均比最可能的结果高或低，为了让或有事项更具有客观性，而不是盲目地选择一个最可能结果，则企业在面临这种情况时，最佳估计数在将是较高或较低的金额。

（三）改进或有事项披露制度

对于预计负债，除了准则规定的披露内容外，还应当披露可能性的判断依据。企业管理者除了应以企业取得的资料为依据，充分考虑内外环境各种因素来做出估计外，必要时应参考专家的意见，将其所依据的影响因素及其性质、估计的程序和方法披露在报表附注中。 企业要加强对或有事项的控制，建立完善的企业内部管理制度。企业应对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制，对已发生的或有事项应当按照或有事项会计准则的要求充分披露，采取一些有效的方式对其滞后的影响风险进行估计。 对于或有事项披露的例外原则，财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映。这就要求企业全面披露经济事项否则会给管理者增加故意隐瞒重大事项的借口，同时违背了充分披露原则和重要性原则，损害了投资者、债权人等相关者的利益。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则，2006[M].北京：中国财政经济出版社，2006

[2]财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京：中国财政经济出版社，2006

[3]高苑.对新会计准则下“或有事项”确认和计量的认识[J].商业会计，2011（22）

[4]李明杰.浅析或有事项准则执行中存在的问题及解决途径[J].绿色财会，2009（8）

作者简介：

罗容辉（1976.11- ），女，汉族，湖南安乡人，会计师，本科，主要从事企业会计、财务管理实际工作和研究。