医院成本核算管理浅析

摘要：成本核算对于提高医院管理水平，降低运营成本，减轻患者负担具有重大意义。提高成本核算、成本控制的水平，既是新医改的目标和《医院会计制度》的要求，也是全社会和全体医务工作者的共识。新《医院会计制度》顺应时代要求提出加强成本管理，对完善成本分析、控制、考核、评价等提出了更加具体明确的要求，并在会计科目上进行了相应调整，为提高成本核算和控制水平提供了会计理论和核算依据。提高成本核算水平的方法多种多样，其中整合医院各信息系统，提高现有信息系统的利用水平，不失为有效方法之一。

关键词：医院 新会计制度 成本核算

“推进公立医院改革”是新医改方案确定的五项重点改革内容之一，方案要求公立医院在坚持维护公益性和社会效益原则的同时， 改革公立医院内部运行机制：完善医院财务会计管理制度，严格预算管理和收支管理，加强成本核算与控制。积极推进医院财务制度和会计制度改革，严格财务集中统一管理，加强资产管理，建立健全内部控制，实施内部和外部审计制度。

强化经营管理，提高运行效率，走优质、高效、低耗的质量效益型发展道路，这已成为全社会和全体医务工作者的共识。已于2012年1月1日起在全国公立医院施行的新《医院会计制度》顺应了经济社会发展要求，紧紧围绕医疗卫生体制改革总目标的要求，充分体现了公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体现等方面，凸显了一系列重大创新。

一、新《医院会计制度》完善了成本归集和核算体系

旧制度在会计科目上不能适应新形势下成本核算的要求，会计信息上不能提供成本核算的完整资料，会计部门要设立若干辅助账，才能完成成本核算工作。新制度在会计科目上进行了相应调整，增加了核算科目和核算对象，改变了以往成本核算对象只包括医疗服务成本和药品经营成本，忽视人员成本的现象。例如“医疗业务成本”科目下设人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销、提取医疗风险基金等六个一级明细科目，进一步归集按照性质分类的成本项目。新制度增加了人员成本作为医疗业务成本的一部分进行了核算，明确了成本核算的对象和成本范围，使成本核算的内容更全面、更准确。通过会计科目及其所属各级明细科目的成本归集，可以为医院进一步分配间接成本、医疗技术辅助成本，进而为计算临床服务科室成本提供口径可比、来源可靠的基础数据。

旧制度对医疗和药品收支分别进行核算，按照加成法确定药品的销售收入，规定成本与费用的发生全部记入支出类账户中，导致成本与费用的界限不清楚，不利于医疗服务的定价。新制度为适应医院发展的需要，顺应医疗卫生体制改革形势，满足成本核算的需求，对现行会计科目进行了增减变化。公立医院改革后取消了药品加成政策，药品实行进价销售，废除了药品收支结余补贴医疗服务的政策。体现在新制度中，取消了“药品”、 “药品进销差价”、 “药品收入”、“药品支出”等四个药品核算科目，把药品收入并在“医疗收入”科目内，并且规定按照进价法确定药品的销售收入；另一方面把旧制度中的“药品支出”、“医疗支出”合并新设“医疗业务成本”科目。这样做的意义一是从国际惯例和我国医院性质的现状考虑，药品收支应构成医疗收支的组成部分，没有必要单列。二是避免了管理费用在医疗支出和药品支出之间的分摊，解决了医疗和药品收支不配比问题。三是为正确核算医疗服务成本，合理确定医疗服务价格提供基础。

旧制度对科教经费没有独立核算科目，造成在实际操作过程中，由于支出情况难于预计，资金有特定用途等原因，科教经费方面的资金经常挂在往来款和专用基金中，没有纳入收支管理。新制度明确了科教项目的收支的会计处理：医院从财政部门取得的科研教学项目资金，通过“财政补助收入”科目核算；从非财政部门取得的科研教学项目资金，通过“科教项目收入”科目核算；科教项目资金的支出在“科教项目支出”科目核算，年终计算出科教项目收支结余，转到“科教项目结余”科目，留待下期继续使用。新科目的设置使医院的科研教学投入得到清晰反映，增强了医院的科研教学投入意识，有利于医院的长远发展。

旧制度下采用“固定基金”科目反映各种原因增加的固定资产而形成的基金，按固定资产的账面价值提取一定比例的修购基金。在计提修购基金的同时固定资产和固定基金的账面价值却没有变化，这就导致虚增了资产和净资产。新制度引入了“累计折旧”科目，以固定资产原价减去累计折旧反映固定资产的实际价值，以便真实、完整的反映固定资产的有形磨损价值和固定资产净值，计提的固定资产折旧不再记入专用基金科目。对固定资产折旧按照不同的资金来源和用途，进行不同的会计处理：使用财政补助收入、科教项目收入形成的固定资产，在计提折旧时增加累计折旧，不计入医疗成本，而是冲减待冲基金；对于医院自有资金形成的固定资产，则应在计提折旧时，增加累计折旧并计入医疗成本；出租固定资产计提折旧列入其他支出。在对固定资产进行终止确认时，新制度下引入了“固定资产清理”科目，将出售、报废、毁损固定资产先转入清理，最后将“固定资产清理”余额转入“其他收入”或“其他支出”，使固定资产处置业务对收入费用产生的影响较为明晰。按照固定资产的取得途径分别处理，有利于完善医疗成本核算范围，防止医院成本费用的重复计算，夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系。同时，由于固定资产折旧在医疗服务成本中占有很大比重，计提累计折旧对合理确定医疗服务价格也起到了积极的作用。

二、提高成本核算水平的方法和途径

随着医疗卫生体制改革的不断深入和新医院会计制度的施行，成本核算在医院经营管理中发挥着越来越重要的作用，医务人员绩效考核评价、医疗价格的确定、财政补助金额等都需要通过成本核算提供可靠数据。同时，成本核算和成本控制机制作为一种日常的管理手段，能够使医院的管理水平得到提高，降低医院运营成本和医疗成本，为建立现代化的、符合现代管理理念的、新型的医院打下坚实的基础。

目前我国医院成本核算水平仍然较低，究其原因，除了进行成本核算的时间较短、对成本核算的认识不足、成本核算制度不完善等原因外，成本核算本身的复杂性和特殊性也是造成成本核算不尽如人意的客观原因。医院服务项目多、病种多、治疗方法多样、专业分工细、医疗技术进步快、设备更新频繁，医院成本核算不确定因素多，成本核算十分复杂和繁琐，许多成本核算项目，例如奖金、绩效等的实效性又要求很高，必须依靠一套科学高效的信息管理系统，才能确保成本管理的准确高效。目前大部分医院没有成本信息管理系统，或者在成本信息管理系统中没有完整的功能，数据的采集没有和其它系统形成良好的接口，无法实现数据共享，许多数据需要手工处理，工作量巨大，严重影响了数据的收集、传输、汇总和分析，致使医院成本核实的信息化程度较低。提高成本核算水平的方法，除了提高对成本核算的认识、完善成本管理制度、实现成本核算责任制等途径外，整合医院各信息系统，提高信息系统的利用水平，实现各系统数据的自动对接，不失为提高成本核算水平的方法之一。

由于各种原因，大部分医院目前使用的信息系统分为多个部分，相互间各自独立，互不联系：医院信息系统（HIS）进行门诊住院等日常管理和医疗活动、会计系统进行凭证录入账簿登记和固定资产折旧等、人事系统进行工资核算、检验系统进行检测化验等。每个部分都承担一部分成本的核算，每个部分的成本都是片面的和不准确的。改变这种现状的方法一是逐渐统一各系统，尽量采用同一套产品。如果因为某些原因不能采用同一套产品，也要在各系统间架起桥梁，也就是采用数据接口，使各系统间统一起来。系统化的医院成本管理体系是以医院信息化建设为基础，面向医院经营全过程的多角度、大深度的成本管理体系。在实践中各医院应根据自身的特点和条件，找出适合自己 的模式，经历较长时间探索过程才能逐渐形成。

参考文献：

[1]医院财务制度.财政部、卫生部.2010

[2]黄志强等.医院财务制度和医院会计制度培训教材[D].东北大学出版社，2011

[3]李信春，王晓钟.医院成本核算[D].人民军医出版社，2002