我国绿色会计实施存在的阻碍因素及其对策分析

摘要:自20世纪80年代以来,我国在绿色会计方面的研究取得了一些成果,但在实施过程中还存在很多阻碍因素。为此,从绿色会计的产生及含义入手,分析了我国实施绿色会计的必要性和实施过程中的阻碍因素,并由此提出了在我国进一步有效实施绿色会计的对策。

关键词:绿色会计;环境责任;信息披露

中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)23-0122-02

一、绿色会计概述

1.绿色会计的产生与发展。20世纪70年代,蒙特斯和马林发表的《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》揭开了绿色会计研究的序幕。此后联合国及有关国际组织等多次召开会议讨论绿色会计问题。世界环境与发展国家首脑会议通过的《21世纪议程》等保护世界生态环境的四个纲领性文件,将世界绿色会计的研究推向高潮,绿色会计理论得以快速发展。

我国绿色会计的研究始于20世纪80年代,但当时会计学界并不重视。到了90年代,随着我国政府对环境问题的日益重视及社会公众环境意识的进一步觉醒,绿色会计研究也日益活跃起来。2001年3月我国成立了“绿色会计委员会”,2001年6月,经财政部批准,中国会计学会成立了第七个专业委员会―环境会计专业委员会,标志着我国绿色会计研究进入新阶段。

2.绿色会计的含义。绿色会计是将会计学和自然环境相结合,以货币为主要计量单位,运用专门的方法,对环境污染、环境防治、环境开发的成本费用和对环境保护护和开发形成的效益进行计量、记录和报告,以综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

二、我国实施绿色会计的必要性

1.绿色会计代表时代的要求。20世纪60年代以后,随着全球化的资源短缺,生态环境日益恶化,人们已经开始意识到使用传统GDP来衡量一个国家或地区经济与社会的发展存在着明显的缺陷,因为通常一个国家和地区的自然资源消耗得越多,其GDP增长也就越快,因此,应从GDP中扣除不属于真正财富积累的虚假部分,即“绿色GDP”。世界各国都以“绿色GDP”代替了传统的国民生产总值GDP时代。近年来,我国已经开展了绿色GDP统计工作,绿色GDP试点工作已在全国各地全面展开。绿色GDP必然离不开绿色会计,因此绿色会计代表时代的要求。

2.绿色会计是实施可持续发展战略的需要。自然资源的过度开采和环境污染的日益严重,在很大程度上制约了经济发展和人们生活水平的提高。合理利用和开发自然资源,保持良好的生态环境,促进经济健康、可持续发展已成了全人类共同关注的重大问题。绿色会计从空间上把会计主体放到其周围环境中考虑,将整个社会生产、消费和相应的生态循环纳入会计核算之中,衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济影响,是否兼顾企业经济效益和长远的环境、社会效益,而不是从传统的利润最大化原则出发进行决策,从时间上防止透支未来,滥用自然资源,破坏环境。因此,只有在绿色会计下,才能真正实现可持续发展,绿色会计是可持续发展战略的需要。

3.绿色会计是顺应现代企业发展的需要。从本质上说,现代企业是“生态―经济―社会”的复合系统,企业要实现长期生存和稳定发展,必须树立适应环境的观念,把传统企业发展模式转变为现代企业可持续发展的新模式,建立效益化、生态化、可持续化等相统一的绿色企业。绿色会计就是将自然资源和生态环境资源纳入企业的计核算对象,使自然资本和社会效益通过会计工作清楚明了地反映出来,以便于评估企业的资源利用率和社会及环境代价,从而有效引导企业走可持续发展之路。因此,绿色会计的实施,是顺应现代企业发展的需要。

4.绿色会计是合理“引进来”的需要。目前,发达国家越来越重视环境保护问题,因而许多发达国家不断把环境污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家,把发展中国家当成自己的“污染避难所”,对发展中国家进行“环境剥削”。大量外资“引进来”时,我们需要建立绿色会计方面的准则,需要依靠绿色会计合理核算和评价外资企业对我国环境造成的影响和采取的环保措施,我国只有建立了自己的绿色会计体系,要求外资企业公开、披露其绿色会计信息,才能免遭发达国家的环境剥削,以期合理“引进来”。

5.绿色会计是正确 “走出去”的需要。在大量“引进来”的同时,我们也开始了越来越多的“走出去”,如今,我国有越来越多的企业到国外投资。然而,以1995年世界贸易组织成立的“贸易与环境委员会”为标志,绿色贸易壁垒开始正式在国际舞台上扮演重要角色,因此,我们应该培养企业对外披露绿色会计信息的能力,自觉地公开,披露其环境信息,使其适应投资所在国的要求,只有这样才能使对外经济合作更持久,更具效益,因此建立绿色会计体系可以促进我国企业对外投资,正确的“走出去”。

6.绿色会计是循环经济发展的需要。循环经济下,企业要谋求生态、经济、社会三大效益的统一和最优化,会计核算也要考虑企业自身的经济利益,生态和社会效益的统一,综合反映和控制资源环境、废弃物及生态环境。这是传统会计所不能及的,只有绿色会计才能把会计主体置于生态环境之中,将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式中,来计量和揭示企业生产活动给社会生态环境带来的后果,因此绿色会计是循环经济发展的需要。

三、我国绿色会计实施过程中的阻碍因素

由于绿色会计是一门新兴学科,在实施过程中还存在一些阻碍因素

1.企业的环境责任理念尚未真正形成。据调查,公众对企业在2008年环保满意度得分为72.47分,比2007年的46.93分大幅提高了25.54分,说明企业在环保管理理念上有了新的突破,由传统观念上的被动管理转为主动管理。但国内企业的环保意识和环保行为远远落后于国外企业和合资企业,国有企业的得票和2007年相比大幅下降了32个百分点,尤其是目前重大公共安全事件时有发生,如苏丹红、三鹿奶粉等事件,这说明目前很多企业的环境责任理念尚未真正形成,还只在企业范围内注重经济效益的提高,缺乏环境社会责任意识,忽略了环境效益和社会效益,影响了绿色会计的实施和推行。

2.相关法律制度不完善,缺少可操作的绿色会计准则。我国目前规范会计行为的《会计法》和会计制度中并没有与环境相关的核算、监督、披露及处罚等相关绿色会计内容,也没有对绿色会计信息实施有效管理的重要措施,虽然一些企业已经意识到了绿色会计的重要性,也有披露绿色会计信息的动机,但绿色会计研究还停留在学者们的书斋里,还未形成可操作性的会计准则,还不能满足实务工作的要求,绿色会计工作不规范,绿色会计的实施存在很大困难。

3.绿色会计实务缺乏理论指导。一方面由于绿色会计是一门新兴学科,其研究起步较晚;另一方面由于绿色会计核算对象的复杂化,使得目前我国绿色会计还未形成统一、完善的理论体系,在确认、计量、报告和披露等基本理论尤其是计量环节上尚未突破,当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点,因此绿色会计实务缺乏相应的理论指导,不利于绿色会计的实施和推行。

4.缺乏相关的专业人才。绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门科学交叉渗透而成,它要求运用者不仅要具备绿色会计基本理论与方法,还要具备与其交叉的相关学科知识,然而由于目前我国开设的与绿色会计相关的专业及其培训较少,导致企业中懂得绿色会计的人才并不多,这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。

四、进一步有效实施绿色会计的对策

1.提升企业的环境责任意识,为绿色会计的实施奠定思想基础。企业的责任意识不强,影响了我国绿色会计的实施,因此应提升企业的环境责任意识。一方面应加强企业环境责任意识的宣传和教育,树立企业、环境、社会和谐发展的“三赢”理念,教育我国企业积极转变观念,认识到合理承担环境责任可以促使企业实现经济利益最大化和环境、社会利益最大化,加强对环境保护重要性的认识,学习外企优秀的环保理念和经验,自觉提升企业的环境责任意识;另一方面,应加强舆论监督和处罚,对反面典型曝光,让政府和社会知悉其环境行为,对破坏环境、给环境和社会带来危害的企业严厉处罚,促使企业增强环境责任意识,为我国绿色会计有效实施奠定思想基础。

2.加快建立绿色会计的法律规范标准,为绿色会计的实施提供法律保障。我们应吸收、借鉴西方会计界、企业界的理论成果与实践经验,结合我国的具体情况,制定有关绿色会计准则及制度。首先将绿色会计的核算和监督列入会计法,从法律上保障绿色会计的实施;其次将与环境相关的内容作为会计要素列入会计准则,并使其成为企业必须披露的内容,同时在会计核算工作方面加以规范,防止有关部门和单位的短期行为;最后依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度,使绿色会计具有可操作性,便于会计人员掌握,为我国有效实施绿色会计提供法律保障。

3.发挥会计职业团体的作用,加强理论研究,为绿色会计的实施提供理论支撑。发达国家会计职业团体在建立和实施绿色会计方面发挥了巨大作用,我们也应该学习外国的先进经验,发挥中国会计学会、中国注册会计师协会、证券委员会等会计职业团体的作用,在财政部牵头下,对绿色会计这门新兴学科进行深入的探讨和研究,加快绿色会计专业标准的建设,力求解决诸如确认、计量和报告等基本理论问题,突破环境会计信息披露中的阻碍,对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成的本等一系列有关问题进行研究探讨,形成完整的绿色会计理论体系,为有效实施绿色会计提供理论支撑。

4.建立完整的监督机制。绿色会计主要是以企业为会计主体核算企业对环境资源的保护和社会责任的履行情况,但企业从自身利益出发,往往不能全面、如实的进行揭示,因此政府有关部门和社会中介机构如会计师事务所或国家审计机关应建立完整的监督机制,根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则,对企业绿色会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行全面审查与监督,以促使企业正确地进行绿色会计核算,自觉节约资源和保护环境,合理开发。

5.建立完善的信息披露制度。为了向有关各方提供准确有效的绿色信息,满足决策者分析、决策的需要,应建立完善的信息披露制度。一方面要完善绿色会计信息披露的内容,在企业的会计报表及其附注中要具体披露企业本期发生应记入本期损益的环境支出和与环境相关的资本性支出、企业执行的环境政策、实施情况以及企业治理环境和保护环境的长期目标等;另一方面要完善资源计价的方法,提高信息披露的准确性与及时性。另外,对环境因素在报表中的披露方式应予以统一规范,增加企业间的横向可比性,避免披露方式不统一而造成的企业环境责任不清和报表阅读者的不便。

6.加快培养专业的会计人才

绿色会计的研究与实施需要专业人才,就目前会计人才状况而言,显然是不够的。因此,一方面必须加快培养专业的、具有全面、扎实的基础知识与专业知识、充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识的专业人才从而使国家有关环境政策能够被严格执行,绿色会计实务工作能正确开展。另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性,鼓励他们在实践中发现和解决问题,修改或扩展绿色会计目标,进一步完善我国绿色会计的理论