内部控制文献综述

摘要：本文简单回顾了与内部控制有关的文献，从内控信息披露和公司治理两个角度进行梳理，以期为与内部控制有关的研究提供基础。

关键词：公司治理；信息披露；内部控制

上世纪80年代我国开始着手研究公司内部控制信息披露，但一直对其重要性认识不足。直至90年代后期，欺诈案件频频发生，才引起大家的重视。后来，有关部门在借鉴国外相关法律法规的基础上，先后制定许多关于内部控制方面的法规，如1999年修订后的《中华人民共和国会计法》规定：各企业要建立健全内部会计监督制度。又如，2008年，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，规定企业应建立并实施有效的内部控制。同时，学术界对内部控制的研究也日益增多。本文选取内部控制与信息披露、公司治理方面的有关文献进行综述。以期对读者有所启迪。

一、内部控制信息披露现状

杨有红、汪薇（2008）依据上交所专门针对上市公司颁布的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，对06年沪市上市公司通过年度报告披露内部控制信息的情况做了统计和分析，指出了内控自我评价对提高上市公司内控目标、披露动机不积极和不严格执行有关规定等方面存在的问题。张郁婧（2011）指出，现阶段我国企业内控方面存在的问题如下：在众多的内部控制制度当中，部分规定不一致，企业无法遵从；从成本效益角度考虑，内部控制信息的披露成本高；由于各种原因，企业披露内部控制信息的动机不足。谬艳娟（2007）深入分析了英美公共公司与内控信息披露相关的制度规定，针对我国在披露规则方面存在的问题，指出我国应借鉴英美制度中的合理成分，尽快建立一套适合中国国情的内部控制标准。同时也指出，相关部门也应加快规范会计法、证券法等法律中涉及内部控制的条款；证券交易所和行业协会要做好指导和规范工作。张立民、钱华（2003）指出，我国沪深两市存在大量ST的上市公司，其经营失败的主要原因之一是内部控制有效性值得怀疑；并对2001年和2002年A股ST上市银行内控信息数据进行了统计分析，结果表明2002年的披露状况较2001年稍有转好，但一些公司存在信息披露前后矛盾的问题。所以建议对ST公司实行强制性披露内控信息的规定，同时外部审计和监管部门也应发挥相应的作用。黄秋敏（2008）依据境内十家上市银行2001年至2006年六年间共计28份在年报中披露的内控信息，研究发现内控信息披露形式多样但内容单一且不具体，而且披露格式不一，内控自评报告和审核报告均没有统一的标准。因此，相关部门应统一标准、明确内容等，确保上市金融机构内部控制的有效性。

二、内部控制与公司治理

方红星等（2009）根据上海证券交易所2003年至2005年年报中披露的与内部控制有关的信息，从公司治理的角度，对影响内控信息自愿性披露的主要因素做了数据分析，发现：三年间，从整体上内控信息披露呈上升趋势；内控信息的自愿性披露与总资产规模、是否“四大”外部审计、是否交叉上市以及独董比例等呈显著正相关关系，与监事会人数、是否设有审计委员会等呈正相关关系但不显著，与外部审计意见类型呈显著负相关关系。苏莉（2013）依据沪深A股上市公司2008年至2011年的内控信息披露数据，研究发现：内控鉴证报告的自愿性披露与是否设立内审部门、第一大股东持股比例等呈显著正相关，与公司独董比例正相关，但不显著。蔡静（2010）以沪市A股上市公司2008年年报中披露的内控信息为对象，研究发现：独立董事比例、专业监事比例、股权集中度以及审计委员会的设置对内控信息披露有显著影响，董事会和监事会规模、领导权结构对内控信息披露的影响不明显。

三、结论

我国对内部控制的研究起步较晚，因此相关成果也较少。目前国内对内部控制的研究重要性认识不是很充分，企业对内控信息披露动力也不足，学者研究的深度和范围也有局限。虽然，2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制配套指引》，并且要求上市公司披露内部控制报告，但实施的效果也不是太理想。所以有关部门应加大检查落实力度，使实务界认识到内控的重要性，使外部利益相关者更加关注内部控制信息，这样也可以为学术界研究提供广泛的素材。（作者单位：河南财经政法大学）

参考文献：

[1]杨有红，汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究.2008（3）.

[2]方红星，孙，金韵韵.公司特征、外部审计与内部控制信息的自愿披露：基于沪市上市公司2003-2005年年报的经验研究[J].会计研究.2009（10）.

[3]张郁婧.内部控制解析与现状探讨[J].财会通讯.2011（2）.

[4]谬艳娟.英美上市公司内部控制信息披露制度对我国的启示[J].会计研究.2007（9）.

[5]张立民、钱华

[6]黄秋敏

[7]苏莉.内部控制鉴证信息自愿性披露的影响因素研究-硕士论文

[8]蔡静.公司治理结构对内部控制信息披露的影响研究.