重大审计失败案件对西方民间审计的推动

提要本文依据社会经济背景的不同将民间审计的产生发展分为四个历史时期，简要回顾了各个时期的重大审计失败案件，分析了对民间审计的推动作用。

关键词：民间审计；重大审计失败案件

中图分类号：F239文献标识码：A

民间审计诞生于英国，发展于美国，并在美国发展成熟而形成现代民间审计，然后走向世界各国共同开创了民间审计的新时代。

一、产生阶段（1844年以前）：1721年“南海公司破产案”及民间审计的产生

1640～1660年的资产阶级革命和18世纪后半叶的产业革命，使欧洲经济发展。贸易资金需求的扩大，使得经营的组织形式突破了奴隶社会、封建社会的财产私人占有形式，迅速从独资企业类型向合伙股份制企业类型发展。

南海公司破产事件回顾：18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大发展。英国政府于1710年创立了南海股份有限公司，从事殖民地贸易。1719年英国政府允许以中奖债券总额的70%，即1，000万英镑，与南海公司的股票进行转换，1719年底恰逢英国政府扫除了殖民贸易的障碍，所以南海公司的董事们开始对外散布各种利好消息，促进了债券转换，股票价格扶摇直上。然而，它的经营实力很快在市场中暴露出来。于是，很快在证券市场刮起一阵抛售南海公司股票的狂潮。1720年底，政府对其资产进行清理，发现实际资本所剩无几，不得不宣布破产。

英国议会组织了13人的特别委员会负责调查，委员会聘请了当时著名的伦敦会计专家查尔斯・施奈尔对南海公司所属的主要舞弊机构索布里奇商社的账目进行全面审查。1721年施奈尔向议会提交了名为“伦敦市霍斯特・莱恩学校习字教师兼会计师查尔斯・施奈尔对索布里奇商社会计账簿进行检查的意见”的查账报告，详细揭示了

该企业存在的种种舞弊行为和弄虚作假等问题。这一事件也被认为是近代民间审计的开端。

二、发展阶段

（一）1844年至20世纪二十年代初，“南海公司”后续影响：任意审计到法定审计。至19世纪中叶，英国的工业化革命已基本完成，经济进入飞速发展时期。企业规模扩大的需求推动了1834年与1837年英国议会通过设立股份公司需由国王授予特许权证的法案，公司组织形式正式出现。为了监督经营者的经营管理，防止其，保护投资者、债权人利益，避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目，这一法案的出台是民间审计取得法律强制地位的起源。1845年又对《公司法》进行修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。1853年爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体――爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。1862年英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了民间审计的法律地位。

（二）20世纪二十年代至六十年代的民间审计。这个时期，世界经济中心和民间审计发展的中心都由英国转为美国，社会经济环境和观念发生了巨大的变化。

1、1932年Krueger事件：强制审计的巨大推动力。19世纪后期，英国式详细审计在美国开始了自我发展。美国法律并没有强制审计。第一次世界大战结束后的经济繁荣，在一般公众之间引起了空前的投资热潮，其中不乏乘着投资热盲目上市的企业。1929年的经济危机引起的企业倒闭，特别是1932年发生的Kreuger事件，引起了对保护不参与经营的股东利益的重视。股价大暴跌后其仍以高债券利率和分红率维持高度评价；Kreuger自己编制财务报表，根据报表数据伪造账簿。

该事件成了强制审计的巨大推动力（NYSE、联邦证券法规）。《1933年联邦证券法》要求发行证券的公司必须向证券交易委员会提交包括财务报表在内的上市申请书，接受事前审查，而且申请书中包括的财务报表必须有公认会计师的审计证明。《1934年联邦证券交易法》规定，证券上市的公司必须向SEC提交包括财务报表在内的有价证券报告，报告中包括的财务报表必须有公认会计师的审计证明。

2、1938年“罗宾斯公司审计案件”： 催生了审计标准的诞生。1938年美国纽约州的麦克森・罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。

1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：一是罗宾斯药材公司的制药原料部门原是个盈利率较高的部门，但还不得不依靠公司管理者重新调集资金进行再投资；二是公司董事会曾开会决议要求公司减少存货金额。但到1938年底，公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯・沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现1，907．5万美元的资产是虚构的；虚假的销售收入和毛利分别达到1，820万美元和180万美元。

罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。

（三）20世纪六十年代以后的民间审计，2001年安然公司破产案件：后安然时代外部监管模式的确立。美国安然公司是世界第一大能源公司，在《财富》500强中排名第7，连续6年被《财富》杂志评为“最富创新能力”。但在2001年11月18日美国《华尔街日报》揭露安然公司前任财务主管法斯托涉嫌作假账，引来证券交易委员会的调查之后，公司股价大幅下跌。2001年12月2日，安然公司被迫向纽约破产法院申请破产保护。这一事件，被称之为美国经济界的“9.11”。考察安然走向破产的过程，可以清楚地看出，安然的失败．不仅仅是安然公司经营的大失败，同时也是美国会计、审计的大失败。

安然事件后，美国的审计改革主要焦点集中在如何改进审计的独立性上。布什总统2002年3月7日和7月9日的讲话，以及美国参众两院于2002年7月24日通过的《2002萨班斯――奥克斯利法案》，也对审计改革问题作了重点考虑。2002年7月25日，美国国会通过了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，标志着民间机构主宰会计审计准则制定和沿用了100多年的行业自律时代的终结，从法律层面上正式确立了“后安然时代”的外部监管模式。

三、小结

审计案例研究，历来是审计理论界最为重视的研究课题之一。这不仅因为每一重大审计案例的发生，会对社会经济造成一定的冲击，而且在每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论问题。几乎每一个重大审计案例的发生，都会对审计理论与实务界产生举足轻重的影响。认真研究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策或许能够汲取一些有益的经验教训。

（作者单位：南京财经大学会计学院）

主要参考文献：

[1]刘静.审计案例与模拟实验[M].北京：经济科学出版社，2007.

[2]王光远，黄京菁.审计学[M].大连：东北财经大学出版社，2005.

[3]刘汉平.美国安然事件后的会计审计改革[J].中国农业会计，2003.3.