如何改进事业单位的内部控制

[摘要]事业单位是我国政府社会公共服务职能的重要载体，其社会影响点多面广。而完善事业单位内部控制管理制度，提高社会效益、经济效益是不可忽视的环节。本文从事业单位内部控制的现状出发，分析其存在的问题，提出改进内部控制的对策。

[关键词]事业单位　内部控制　改进

一、事业单位内部控制的现状

随着市场经济的完善，会计领域也在不断的发展变革，新理念、新业务、新技术层出不穷。特别是新会计准则的出台，对会计人员又提出了新的挑战。我们应该思考和总结，如何将先进的方法和理念融入到事业单位财务管理工作中，做到未雨绸缪与时俱进。内部控制做为现代管理制度的重要组成部分，是现代企业管理的重要手段，无论体制如何变化，形成一套系统的内部控制体系都是十分必要的。

事业单位内部控制的现状是不容乐观的：会计岗位配置和人员配置不够合理，业务交叉过杂，人员兼职过多，职责不明确。会计事前、事中、事后审核监督流于形式。也有相当一部分单位未设内审机构或已建立内审机构的单位不能发挥应有的作用，单位内部控制有待完善。一部分单位对建立内部控制不够重视，已建立了内控制度的单位部分控制制度残缺不全或有关内容缺乏合理性，但更多的还是有章不循。事业单位对加强内部控制的认识还不足，内部控制和程序不完善，监督机制不健全，缺乏有效的责任追究机制。

二、事业单位内部控制存在的问题

1、会计凭证填制不规范

记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，往宿费、餐饮发票缺少日期等：凭证传递不及时，由于部分管理人员没有及时将有关凭证交相关会计岗位人员进行会计核算，费用和收入跨期入账的现象时有发生。

2、不相容岗位职责划分不清

《会计法》明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”。有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利条件。

3、往来账目管理混乱

有的单位实行经济责任制后。部分经济业务责任人为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当成万能科目，将无法收回的果死账以各种名目长期挂入往来科目不作处理；有的外投资金由于对方倒闭、破产。已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理，这些做法违反了有关会计规范和准则，导致债权债务严重不实。

4、内部管理不善

有的单位物资采购管理不严，经办人员从个人利益和使用方便出发，不管单位实际需要而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本和资金成本；有的单位会计与库管人员不进行定期对账和实地盘点，使账实不符，造成财产流失。

产生以上问题原因是多方面的，一是管理人员思想认识不到位，特别对《会计法》、《预算法》等财政法规理解不深不透，因而在实际工作中不能很好把相关控制和监督机制、管理方法等与资金运用过程结合起来；二是事业单位财务力量薄弱，受编制限制，事业单位财务工作人员少，难以有效实施内部控制。

三、改进事业单位的内部控制

1、会计人员岗位责任制度

科学事业单位财务机构内部工作岗位的设置，依据内部控制制度不相容职务分离的方法，应设置财务负责人、出纳、会计核算、会计档案管理、会计稽核等岗位。各单位应根据单位业务种类及业务量的大小和会计人员的多少进行会计岗位的设置。财务负责人不得直接办理资金的收付业务；应建立授权批准控制制度，须经授权批准后方能办理的业务在未经负责人授权批准之前，执行人员不得办理该业务；财务印章、预留银行印签章应由财务负责人、稽核人、经办人分管，不得交由一人保管；会计核算岗位和出纳岗位必须分离，会计只对本岗位的业务进行核算，不得兼办该业务的货币资金收付业务，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，稽核人员不得兼管货币资金收付和记账报账业务；单位不得由一人办理货币资金业务的全过程；配备合格的会计人员，并根据具体情况进行岗位轮换制度。

2、资金收支控制制度

资金收入业务应主要抓好银行环节控制和收入存款环节控制。事业单位必须按照中国人民银行账户管理办法的要求，经单位负责人批准后在银行开设账户，应加强银行账户管理，按规定办理存取款结算。

关于收入存款控制，凡属于单位的资金都应由财务部门进行集中统一管理，收入款项要及时全额交存财务部门，其他部门不得截留私设“小金库”；财务部门对于收到的款项应及时存入单位账户，不能私存私放，账外设账。例如，如果是科技馆，科技馆的票务、临展活动、出租场地及停车场收费等收入是作为非税收入全部上缴财政，能否及时足额将收入缴人国库是内部控制的关键点。资金支出业务中应主要抓好支出预算环节控制和支出审批环节控制。资金支出要按照经批准的预算实行，按照《会计法》要求，财务支出实行“一支笔”的审批管理办法。对重大开支应建立单位领导集体审批制度。例如，科技馆经费支出控制内容为：工资及福利支出，公用经费、展教业务费、物业管理费、维修维护费等。控制方法可以通过预算控制；授权批准控制：内部会计控制，加强对办公费用，通讯费用，交通费用、差旅费、招待费等控制等。

3、实物资产控制

通过资产核查及时了解固定资产盘亏、盘盈，报废闲置等问题，了解货币资金、债权债务的实存数与账存数是否相符。目前事业单位的最大优势是人才和技术。而对科研单位中大量的人力资源以及大量的科技资产如专利技术、配方、工艺等仍得不到合理的价值计量，所以也应该加强对无形资产的管理和监督工作。

而在科技馆类似事业单位的实物资产包括固定资产和低值易耗品等。需要建立实物资产的管理制度，明确专人负责实物资产管理，建立资产档案，办理资产内部转移手续，加强对资产对外租赁，报废处理的管理，加强对接受捐赠资产的登记管理，资产的实物管理部门、财务部门和使用部门要定期盘点对账，使账实，账卡，账账保持一致。

4、业务处理程序的内部控制制度

科学事业单位的资金收支业务，通常有预算、审批、收支、稽核等程序。对会计核算业务来说通常有审核原始凭证、设置账户、填制记账凭证、登记会计账薄、财产清查、编制会计报告等程序。该制度主要对各项经济业务从发生到结束的各个环节“谁批准、谁经办、谁验收、谁审核”作出规定，做到分工合理、权责分明，使经办人员有章可循，减少相互扯皮，提高工作效率。

5、稽核和监督制度

稽核应以财经纪律、内部控制制度、经批准的资金收支预算等为依据，对财务收支和会计资料进行审查和核对。日常业务审查的重点应是会计凭证和会计账簿。在会计凭证的审查中要特别注意原始凭证的审查，审查原始凭证是否真实、内容是否完整、手续是否完备。在会计账簿的审查中要注重银行存款的收支及结余的审查和债权债务的审查。在日常审查的基础上定期审查会计报告，审查时既要审查每一笔收支业务的真实性、业务处理的合规性、账簿和会计报表数据的正确性，也要审查单位总体的财务状况，注意检查资金的流向、资产负债情况、预算执行情况。在财务部门内部稽核的基础上，事业单位应定期接受内部审计部门和国家审计机关的审计和监督，对发现的问题进行认真、及时的纠正，以保护国家财产的安全和会计核算的真实合法。

总之，事业单位只有将内部控制重视起来。形成一套健全而有效的内部控制体系，才能大大降低运营风险，提高工作效率，才能与时俱进，更好的服务于社会。