公共受托责任下美国审计署开展绩效审计的做法与启示

【摘要】GAO每年制定一轮战略规划，且每四年更新一次。战略规划中不仅包括对美国未来发展趋势及国家形象的分析，还包括对国家机构职能运行的指导、服务国会的关键方法以及美国在面对重大挑...

公共受托责任的本质在于权力的公共性，决定了国家审计的职能定位是确保政府有效履责、促进国家治理完善。美国审计署（以下简称GAO）认为，公共受托责任就是指受托管理并有权使用公共资源的机构向社会公众说明其全部活动情况的义务。基于此项义务，GAO关注公共受托责任、全面推行绩效审计。

一、绩效审计是促进美国国家良治的重要手段之

从国家治理角度看，绩效审计就是国家经济水平发展到一定阶段，公民对于公共受托责任问责需求提高后，国家审计应对形势的必然产物。上世纪六、七年代，联邦政府运行成本高、效率低、赤字激增，国会需要GAO联邦政府管理活动和项目情况提供更加全面、客观的信息，传统的财务审计已无法满足要求，绩效审计应运而生。1972年GAO公布了《政府组织、项目、活动及职能的审计准则》黄皮书，第一次明确提出了绩效审计的概念。此后黄皮书历经6次修订，0207年颁布了《政府审计准则》，详细阐述了绩效审计的各项准则。2004年GAO的各称从联邦会计总署更改为政府问责办公室，更加明确了GAO的工作方向，即问责联邦政府，帮助其改善绩效。

如今GAO，绩效审计开展比例已达到85%。换句话说GAO自住要工作就是通过开展绩效审计，关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行，尝试对各相关部门及政策工具联结的评估，服务国会和美国民众，本身就是促进国家良治的重要手段之一。2015会计年度，GAO了688份艮告，提出了1680项建议，审计高阶官员出席听证会109次全年审计工作为联邦政府产生可量化的经济效益74.7亿元；1286项联邦政府各部门和领域计划和运营因为绩效审计获得改善；提出的审计建议有79%被国会和被审计单位采纳。

二、绩效审计围绕美国国家治理目标开展

GAO每年制定一轮战略规划，且每四年更新一次。战略规划中不仅包括对美国未来发展趋势及国家形象的分析，还包括对国家机构职能运行的指导、服务国会的关键方法以及美国在面对重大挑战时的评估考量和必要的妥协。2014至2019的AO战略规划，列出了塑造国家世界地位的7大趋势、4大国家治理目标、20个具体目标（见附件）。

战略规划就是GAO的工作框架，绩效审计项目确定、绩效审计工作的实施及信息的披露等工作就是都是在这样的框架下计划和实践的。可以说GAO最主要的绩效审计工作是治理导向型的，是围绕国家治理目标开展的。

三、绩效审计顺应美国家治理的新需求

随着治理全球化，美国联邦政府也面临着日益复杂、跨界交错的国际性问题，有些问题超越国界和组织，彼此界限变得模糊。基于大国国情，GAO认为联邦政府及政策制定必须考虑国家政策措施的全球和区域风险，关联和供应链的有效性。

GAO的绩效审计随之扩展到众多非传统领域。GAO网站公布的万余份审计报告中，仅2013年就涉及了31个重大国际、民生领域。GAO年均工作量大增，2009年2010年相比以前41年曾幅最大的分类业务为国土安全、经济发展、金融机构、老兵事务、商业、工业和消费者、国际事务等。在这些增量工作中，绩效审计工作占绝对比重。其工作量的增长变化与美国国家治理的重点和中心的变化相吻合。

四、对我国审计的启示

一是应该围绕国家治理目标制定审计战略和工作--规划。审计署在制定五年发展规划时，也应充分分析国家面临的日益复杂多变的内部、外部影响因素。在制定具体工作计划时，应充分了解人大、政府和社会公众关注的重点领域，扩大关注角度。

二是全面推行绩效审计。《审计署“十二五”审计工作发展规划》中明确提出要全面推进绩效审计。虽然基于我国国情，目前还需坚持以真实性、合法性审计为基础，但应将工作重心不断向绩效审计和项目评估倾斜，制定绩效审计准则、完善绩效审计方法，通过不断提出积极而有建设性的改进措施，更好地服展家治理。

三是做好绩效审计的基础工作。继续研究绩效审计数据定量分析方法、完善指标评定体系；科学合理选择审计项目，注意从社会和改革发展热点和政府工作报告中选项；要及时总结成果，从已经开展的审计项目中总结、提炼好的做法，结合先进国家的绩效审计方法，进行推广，为政府绩效管理、科学发展和提高国家治理能力服务。