公立医院改革新旧会计制度衔接注意的几个问题

随着社会经济环境好的变迁和医疗卫生事业改革的深入，公立医院从1989年1月1日实施的会计制度，已不适合现在的公立医院生存与发展，新出台的《医院会计制度》，已于2012年1月1日在全国实施，新制度有新的会计处理方法。现就新就会计制度衔接工作认识余大家分享。

2010年12月31日卫生部了新的医院会计制度《医院会计制度》（财会【2010】27号），自2011年7月1日起已在公立医院改革国家联系试点城市实施，自2012年1月1日起在全国施行。在医院新旧会计制度的衔接上，应做好这及方面的工作。

准备工作

对本单位的资产负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收医疗款，药品及库存物资，固定资产盘盈、盘亏、毁损，以及应确认而确认的资产、负债，应当报经批准后，按旧制度规定处理完毕。

对本单位的固定资产、无形资产原价、购买时的资金来源、已使用年限、还可使用年限进行核查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。

将原账科目余额转入新账，以下几点值得注意

一、将原账的“其他应收款”科目余额进行分析：将预付账款余额转入新账中新增的“预付账款”科目，将剩余余额转入新账中“其他应付款”科目。

二、新制度将原制度“药品”、“药品进销差价”合并入“库存物资”科目，扩大了其核算范围，“库存物资”科目下设“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”，将原账中“药品进销差价”转入“库存材料-药品”科目贷方，作为减项核算，就还原成药品进价。

三、旧账中，科研、教学项目资金的余额，在往来账中“其他应付款”中核算，新账中，转入“科教项目结转（余）”科目。

四、原账中，“其他应付款”科目核算有医院按人员工资提取并计入成本的职工福利费，余额转入新账中“应付福利费”科目。将原账中从结余中提取的职工福利基金转入新账中“专用基金-职工福利基金”。

五、原账中按固定资产计提的“专用基金-修购费”转入新账中“事业基金”。

六、新制度取消了“固定基金”科目，将原账中“固定基金”科目余额扣除转入新账中“固定资产清理”科目余额后的余额转入新账中“事业基金”科目。

七、坏账准备的调整，以：“应收医疗款”和“其他应收款”之和按比例计提，调整差额计入“事业基金”。

八、固定资产中，将不符合固定资产标准的，计入“库存物资”科目，冲减“固定资产”。已领用的“库存物资”借：“事业基金”（自筹资金部分）、“待冲基金”（财政拨款部分），贷：“库存物资”。追溯确认有财政拨款形成的固定资产时，借记：“事业基金”，贷记：“待冲基金”。对于固定资产折旧，医院应当对新制度前形成的固定资产经过确认后计提折旧，借记：“待冲基金”（财政拨款部分）、“事业基金”（自筹资金部分），贷记：“累计折旧”。

（作者单位：甘肃省金昌市人民医院）