责任会计制度范文
时间：2023-02-28 17:24:13
责任会计制度范文第1篇
1、传统责任会计制度的特点
这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点：1是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期较长。2是企业生产1般追求规模经济，生产改进分阶段进行，并且允许生产存在1定程度的缺陷。3是企业1般采用以成本为基础的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。4是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。
与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：1是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的1般做法是分级归口管理，即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。2是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如成本降低额和成本降低率等。这些指标在1定时期内保持相对稳定，并且经过努力可以达到。3是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，计算并区分出有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。4是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。
2、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷
随着经济的发展，企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些都对企业提出了新的要求：1是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。2是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新，不能再以成本为基础计价，而需采取以市场为导向的目标订价模式，这对企业的成本管理提出了更高要求。3是企业的组织结构也在不断发生改变，由传统的按职能设置部门，向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。
面对新的生产经营环境，传统责任会计那种以组织机构划分责任中心，以较单1且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法，显然已不能满足现代企业管理的需要。首先，以组织机构划分责任中心，不符合企业未来发展趋势。其次，在激烈的竞争环境下，企业必须不断改进和创新才能生存。这样，在1定时期内，如果以稳定的标准考核企业业绩，显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次，顾客的需要是多方面的，如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等，以单1指标考核各责任中心的业绩显然不够。
面对种种挑战，企业的经营管理必须满足环境所需，以增强企业竞争能力。为此，企业管理思想应进行重大变革，以形成新的企业观，使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“1系列作业的集合体”，这样1个企业就形成1个由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业的利润。在这种观念下，企业把管理深入到作业水平，便于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，同时努力提高增加价值作业的运作效率，减少资源消耗，在满足顾客所需的基础上，增加企业的利润，这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上，就形成了新型的责任会计制度。
3、作业管理对传统责任会计的改进
当企业实行作业管理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面：
其1，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中，不断改进和创新是企业生存的关键，而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁，资源通过作业形成产出的价值。因此，以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心，便于责任的划分和业绩的考核。
其2，以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的，而且以过程为导向，与过程的效率和产出相关。另外，为了激励企业不断增加顾客的价值，该指标可能是1种理想的、现实情况下尚达不到的目标。其3，以多样化的指标补充传统较为单1的价值指标。虽然成本仍是1个重要考核因素，但在现代经营环境下，时间、质量、效率等同样对顾客有价值，所以不仅像成本1类的价值指标，而且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。
其4，以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后，奖励方式和传统责任会计制度相差不大，但在新的生产经营环境下，奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进，而过程的改进是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。
4、作业管理在责任会计制度中的应用
作业管理在责任会计制度中的应用，可以通过责任会计控制要素来分析。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项，笔者认为，作业管理在其中的应用主要是分析作业，寻找成本动因，划分责任中心（作业中心），进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。
其1，分析作业。分析作业是作业管理的核心。它是指对1企业所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业，有多少人参与了该项作业，作业耗费了多少时间和资源，并评价作业对企业的价值，分辨出“增值作业”和“非增值作业”。
分析作业首先要确认作业。因为只有确认了作业，才能据此寻找成本动因，划分作业中心进行业绩考核。笔者认为，确认作业应遵循“由粗到细，由大到小”的原则，即先粗线地描述出企业大体的作业情况，然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度，不可过粗，也不可过细。过粗不能提供管理所需信息，过细则工作量太大，导致管理成本过高，影响企业整体效率。
现以1制造企业为例，说明作业的确认。首先，把该企业的工作分为5大类过程（若干作业的集合体），即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次，把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事管理、会计记录、财务计划以及法律咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为研究开发、广告促销、方案论证、订单处理和人员培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为预测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次，在各子过程基础上，再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后，把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这1低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。
其2，寻找和分析作业成本动因。管理作业必须知道是什么原因引起了作业成本的发生，以便有针对性地减少不增值作业，合理安排作业，降低产品成本，提高企业经济效益。同样，寻找到作业成本动因，有助于企业合理确定作业考核指标，更好地明确责任归属。寻找和分析作业成本动因时应注意，对于1项作业成本而言，其发生的原因可能是多方面的，应在其中找到1个最主要的原因作为该项作业成本的原因。例如，设备调试费的发生原因可能与产品的批量大小、设备的新旧程度、调试的次数有关系，但调试费用的大小则主要由调试次数的多少来决定，所以应选调试次数作为调试费这1作业成本的成本动因。
责任会计制度范文第2篇
[关键词]责任会计;作业;作业管理
传统责任会计制度在改善企业经营管理,降低产品成本,提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是,随着企业所处生产经营环境的改变,该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此,企业应积极引入新的管理理念和管理方法,对责任会计制度进行改进,使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上,就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。
一、传统责任会计制度的特点
这里所说的传统责任会计制度,是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点:一是企业产品市场份额稳定,市场竞争不激烈,产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济,生产改进分阶段进行,并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法,对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分,具有层次性、等级性。
与上述生产经营环境相适应,传统责任会计制度有以下特征:一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理,即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心,纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心,从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标,如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定,并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩,计算并区分出有利差异和不利差异,作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心,每个责任中心再分解落实到个人,并制定相应的奖惩措施。
二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷
随着经济的发展,企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下,企业产品生命周期缩短,技术更新速度加快,新产品层出不穷,这些都对企业提出了新的要求:一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战,提高灵活反应能力,改变原有的生产组织形式,采用新技术和新的经营管理方法,生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新,不能再以成本为基础计价,而需采取以市场为导向的目标订价模式,这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变,由传统的按职能设置部门,向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。
面对新的生产经营环境,传统责任会计那种以组织机构划分责任中心,以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法,显然已不能满足现代企业管理的需要。首先,以组织机构划分责任中心,不符合企业未来发展趋势。其次,在激烈的竞争环境下,企业必须不断改进和创新才能生存。这样,在一定时期内,如果以稳定的标准考核企业业绩,显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次,顾客的需要是多方面的,如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等,以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。
面对种种挑战,企业的经营管理必须满足环境所需,以增强企业竞争能力。为此,企业管理思想应进行重大变革,以形成新的企业观,使管理深入到作业水平。[！]新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”,这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链,亦即价值链。作业的推移,同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移,最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值,形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额,形成企业的利润。在这种观念下,企业把管理深入到作业水平,便于索本求源,尽可能消除不增加价值的作业,同时努力提高增加价值作业的运作效率,减少资源消耗,在满足顾客所需的基础上,增加企业的利润,这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上,就形成了新型的责任会计制度。
三、作业管理对传统责任会计的改进
当企业实行作业管理之后,其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面:
其一,以作业中心为基础设置责任中心,跨跃厂组织机构界限,克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素,同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中,不断改进和创新是企业生存的关键,而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁,资源通过作业形成产出的价值。因此,以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心,便于责任的划分和业绩的考核。
其二,以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的,而且以过程为导向,与过程的效率和产出相关。另外,为了激励企业不断增加顾客的价值,该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。
其三,以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素,但在现代经营环境下,时间、质量、效率等同样对顾客有价值,所以不仅像成本一类的价值指标,而且更多的非价值指标,如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。
其四,以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后,奖励方式和传统责任会计制度相差不大,但在新的生产经营环境下,奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进,而过程的改进是群体共同努力的结果,所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。
四、作业管理在责任会计制度中的应用
作业管理在责任会计制度中的应用,可以通过责任会计控制要素来分析。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心,建立业绩考核指标,进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项,笔者认为,作业管理在其中的应用主要是分析作业,寻找成本动因,划分责任中心(作业中心),进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价
报告。
其一,分析作业。分析作业是作业管理的核心。它是指对一企业所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业,有多少人参与了该项作业,作业耗费了多少时间和资源,并评价作业对企业的价值,分辨出“增值作业”和“非增值作业”。
分析作业首先要确认作业。因为只有确认了作业,才能据此寻找成本动因,划分作业中心进行业绩考核。笔者认为,确认作业应遵循“由粗到细,由大到小”的原则,即先粗线地描述出企业大体的作业情况,然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度,不可过粗,也不可过细。过粗不能提供管理所需信息,过细则工作量太大,导致管理成本过高,影响企业整体效率。
现以一制造企业为例,说明作业的确认。首先,把该企业的工作分为5大类过程(若干作业的集合体),即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次,把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事管理、会计记录、财务计划以及法律咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为研究开发、广告促销、方案论证、订单处理和人员培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为预测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次,在各子过程基础上,再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后,把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这一低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。
其二,寻找和分析作业成本动因。管理作业必须知道是什么原因引起了作业成本的发生,以便有针对性地减少不增值作业,合理安排作业,降低产品成本,提高企业经济效益。同样,寻找到作业成本动因,有助于企业合理确定作业考核指标,更好地明确责任归属。寻找和分析作业成本动因时应注意,对于一项作业成本而言,其发生的原因可能是多方面的,应在其中找到一个最主要的原因作为该项作业成本的原因。例如,设备调试费的发生原因可能与产品的批量大小、设备的新旧程度、调试的次数有关系,但调试费用的大小则主要由调试次数的多少来决定,所以应选调试次数作为调试费这一作业成本的成本动因。
在分析了作业和作业成本动因之后,企业就可以跨组织机构界限,把从事同质作业的部门和人员组成一作业中心,根据不同的作业成本动因设置考核指标。
责任会计制度范文第3篇
[关键词]责任会计；作业；作业管理
传统责任会计制度在改善企业经营管理，降低产品成本，提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是，随着企业所处生产经营环境的改变，该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此，企业应积极引入新的管理理念和管理方法，对责任会计制度进行改进，使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上，就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。
一、传统责任会计制度的特点
这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点：一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济，生产改进分阶段进行，并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。
与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理，即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定，并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，计算并区分出有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。
二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷
随着经济的发展，企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些都对企业提出了新的要求：一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新，不能再以成本为基础计价，而需采取以市场为导向的目标订价模式，这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变，由传统的按职能设置部门，向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。
面对新的生产经营环境，传统责任会计那种以组织机构划分责任中心，以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法，显然已不能满足现代企业管理的需要。首先，以组织机构划分责任中心，不符合企业未来发展趋势。其次，在激烈的竞争环境下，企业必须不断改进和创新才能生存。这样，在一定时期内，如果以稳定的标准考核企业业绩，显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次，顾客的需要是多方面的，如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等，以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。
面对种种挑战，企业的经营管理必须满足环境所需，以增强企业竞争能力。为此，企业管理思想应进行重大变革，以形成新的企业观，使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”，这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业的利润。在这种观念下，企业把管理深入到作业水平，便于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，同时努力提高增加价值作业的运作效率，减少资源消耗，在满足顾客所需的基础上，增加企业的利润，这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上，就形成了新型的责任会计制度。
三、作业管理对传统责任会计的改进
当企业实行作业管理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面：
其一，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中，不断改进和创新是企业生存的关键，而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁，资源通过作业形成产出的价值。因此，以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心，便于责任的划分和业绩的考核。
其二，以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的，而且以过程为导向，与过程的效率和产出相关。另外，为了激励企业不断增加顾客的价值，该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。
其三，以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素，但在现代经营环境下，时间、质量、效率等同样对顾客有价值，所以不仅像成本一类的价值指标，而且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。
其四，以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后，奖励方式和传统责任会计制度相差不大，但在新的生产经营环境下，奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进，而过程的改进是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。
四、作业管理在责任会计制度中的应用
作业管理在责任会计制度中的应用，可以通过责任会计控制要素来分析。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项，笔者认为，作业管理在其中的应用主要是分析作业，寻找成本动因，划分责任中心（作业中心），进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。
其一，分析作业。分析作业是作业管理的核心。它是指对一企业所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业，有多少人参与了该项作业，作业耗费了多少时间和资源，并评价作业对企业的价值，分辨出“增值作业”和“非增值作业”。
分析作业首先要确认作业。因为只有确认了作业，才能据此寻找成本动因，划分作业中心进行业绩考核。笔者认为，确认作业应遵循“由粗到细，由大到小”的原则，即先粗线地描述出企业大体的作业情况，然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度，不可过粗，也不可过细。过粗不能提供管理所需信息，过细则工作量太大，导致管理成本过高，影响企业整体效率。
现以一制造企业为例，说明作业的确认。首先，把该企业的工作分为5大类过程（若干作业的集合体），即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次，把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事管理、会计记录、财务计划以及法律咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为研究开发、广告促销、方案论证、订单处理和人员培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为预测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次，在各子过程基础上，再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后，把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这一低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。
其二，寻找和分析作业成本动因。管理作业必须知道是什么原因引起了作业成本的发生，以便有针对性地减少不增值作业，合理安排作业，降低产品成本，提高企业经济效益。同样，寻找到作业成本动因，有助于企业合理确定作业考核指标，更好地明确责任归属。寻找和分析作业成本动因时应注意，对于一项作业成本而言，其发生的原因可能是多方面的，应在其中找到一个最主要的原因作为该项作业成本的原因。例如，设备调试费的发生原因可能与产品的批量大小、设备的新旧程度、调试的次数有关系，但调试费用的大小则主要由调试次数的多少来决定，所以应选调试次数作为调试费这一作业成本的成本动因。
在分析了作业和作业成本动因之后，企业就可以跨组织机构界限，把从事同质作业的部门和人员组成一作业中心，根据不同的作业成本动因设置考核指标。
责任会计制度范文第4篇
一、分析企业价值流
了在以顾客为导向的时代取得竞争优势，适应迅速变化的经济环境，对变化着的需求作出更快速的反应，一方面企业要以外部或者内部顾客作为每个业务单元的业务输出接收者，每个活动的执行结果都可以得到及时、正确的检验，所有顾客都可以对业务输出结果进行满意度评价；另一方面，企业要跨越传统的功能部门边界，将原来割裂的业务过程集成起来，减少部门间可能出现的摩擦。这就要求企业从价值流角度去研究成本的核算与控制，为企业从根本上缩短市场响应时间、降低成本、提高服务和产品质量提供一种可行方案。笔者认为，企业应在实施价值链管理的环境下，将其业务过程描绘成一个价值链。根据迈克尔・波特提出的价值链的观点，企业价值增加的活动可分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业生产、销售、进料后勤、发货后勤和售后服务，支持性活动涉及人事、财务、计划、研究与开发、采购等活动，基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。事实上，通过描述企业的价值链，并对其进行适当分解，可以把价值链的每一项价值活动看成企业不同的价值流。例如，一家制造型企业可依据其生产经营的特点划分为顾客约定、生产、市场营销、服务、经营管理、采购、人力资源、技术开发、财务、信息等价值流，同时每条价值流可以被分解为一组活动，如生产价值流(企业的主要价值流)可以分解为生产、装配、包装、生产管理、质量保证等主要活动；采购价值流(企业的支持价值流)可以分解为供应商选择、合同签订、货物入库，付款、仓储、供应商产品管理等主要活动。
二、划分成本中心
责任中心是指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位，可分为成本中心、利润中心和投资中心。责任中心(本文仅讨论成本中心)的设立是责任会计的重要内容，设立的正确与否对建立和完善企业的责任会计制度有重要影响。
目前设立成本中心主要有以下两种做法：一是按组织机构设立。这是一种传统的设立方式，与传统职能管理相适应。在这种设立方式下，横向将设计、计划、供应、生产、销售等职能部门设置为责任中心，纵向将分厂、车间、班组及个人设置为成本中心。此种设立方法简单易行，但存在诸多缺点，例如由于传统职能管理的低效率，如机构臃肿，功能重叠，不利于准确区分各成本中心的责任；责任指标分解可能存在不合理因素，导致考核不公正，易引起内部矛盾，影响员工的积极性；考核指标主要采用相对稳定的财务指标，如成本降低额和成本降低牢，指标较单一，几乎没有使用非财务指标，使考核不完整、不全面，难以准确考核各成本中心业绩。二是按作业中心设立。这是一种较新的设立方式，是作业管理思想在责任会计中的具体运用。具体操作过程是按成本驱动因素建立作业中心，再将各个作业中心设为成本中心。以作业中心作为成本中心跨越了组织机构界限，克服了以组织机构划分成本中心所带来的不利因素；以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标；以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标；以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。但此种设立方法也存在缺陷，由于作业中心是由从事同质作业的部门和人员组成的，它的主要任务是从事某种作业，比如某个车间的一道工序至少需要10个人来干，由这10个人组成1个小组，这就形成了一个作业中心。企业一般是先根据成本驱动因素建立作业中心，然后将成本费用分类汇集于小同的作业中心，再将各作业中心汇集起来的费用分配到成本中心的各种产品上去。由此可见，作业中心也只是归集和分配这些作业的成本的中心，它虽然是贯彻公司目标的一个基层单位，但各种作业中心彼此独立，忽视了一种作业与另一种作业之间的内部联系，绝大多数作业中心并不能与满足顾客的需求直接相联系。此外，作业中心在企业中数量众多，以作业中心作为责任中心，无疑增加了责任会计制度实施的难度，使责任会计制度人为复杂化，影响管理效率。
由上述分析可知，采用按组织机构设立成本中心和按作业中心设立成本中心都存在一些问题，都不能适应新的经营方式下企业实行责任会计制度的需要。因此，在企业新的经营环境下，借鉴价值流思想，将价值流小组设立为成本中心是完善传统责任会计制度的一种合理的做法。其理由是：第一，以价值流小组作为成本中心，是与现代企业实行价值链管理相适应的。随着信息技术、管理理论和实践的发展，传统的职能式管理逐渐被价值链管理所代替，价值链思想将企业视为一系列价值活动组成的链条，跨越了组织机构的界限，避免了传统职能式管理机构臃肿、功能重叠的弊端。价值链由各项相关联的价值活动组成，但这些价值活动仍然较“宏观”，还应该将其作进一步的分解，形成其内部的价值流。将责任中心的设置深入到价值流小组层次，真正找到了成本控制和考核的基本单位，可以找出引发成本的动因，大大增加了成本的可归属性，可以更准确地分解、落实成本控制指标，也使成本中心的考核更为合理。第二，按照价值流的观点，“价值流”是指将具有价值的产品和服务提供给顾客所需要的一系列的活动。它首先考虑的是市场上顾客的需求，因此价值流的构建必须符合市场的要求。价值流小组不同于作业中心，作业中心只是同种作业的简单集合，而价值流则是完成某项任务和目标的一系列作业的有机结合，它强调其内部作业与作业之间的联系。企业是一组价值流的集合，即企业是由多条价值流有机构成的，各个价值流小组相对独立，均承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益，各自都有其明确的目标，并与满足顾客(包括内部顾客和外部顾客)的需求直接相联系，因此将其作为成本中心符合成本中心应具
备的条件。第三，价值流小组的数量相对于作业中心的数量要少，以价值流小组作为责任中心，相应降低了责任会计制度实施的难度，有利于责任会计制度在企业中的推行，同时也提高了管理效率。通过上述分析，一家制造型企业的成本中心可依此划分为顾客约定、生产、市场营销、服务、经营管理、采购、人力资源、技术开发、财务、信息等成本中心，各价值流小组对本中心发生的成本负责，并接受有关部门的考核与奖惩。
三、分解成本预算总额。形成各价值流小组的责任预算
责任预算是企业未来一定期间经营总目标的分解和具体化，它是考核各责任中心工作业绩的基本标准。在实施责任会计制度的过程中，必须按照层层分解、层层落实的原则为每个责任中心确定相应的责任目标，分配一定的责任预算。企业成本控制总目标的分解可以采取以下方法：根据企业成本控制的总目标，借鉴作业成本核算的方法，将成本预算总指标额按资源动因分配至各项作业，然后再将各项作业的成本指标归集到所属的各价值流小组(即成本中心)，形成各价值流小组(成本中心)的成本责任预算指标，作为考核各成本中心的依据。
四、价值流小组成本的核算
传统责任会计按职能单位设立责任中心，如按班组、车间设置成本中心，并以各责任中心作为成本核算的对象．核算各责任中心的责任成本。责任中心主要归集和计算该中心所发生的可控成本，所有该中心的可控成本之和便形成各责任中心的责任成本。将价值流思想应用到责任会计中，应改变传统责任会计以各职能单位(即成本中心)作为成本计算对象的做法，而以各价值流小组作为成本核算的对象。在生产经营过程中，对实际发生的各项费用，先按资源动因计算各项作业的成本，然后再按价值流小组所消耗作业的情况，将各项作业成本分配到各价值流小组中，从而计算出各价值流小组的实际成本，各价值流小组的实际成本即为各责任中心的责任成本。
五、价值流小组成本的控制
每个价值流小组都是一个责任成本中心，都应完成各自的成本控制指标，因此，各价值流小组在从事生产经营活动时，都应对照自己的成本控制目标，采取切实可行的方法和措施，将成本控制在目标范围内。由于每条价值流都是由相互联系的作业组成的，因此，价值流小组内部的成本控制可以借鉴作业成本控制的方法，具体的方法和措施有：(1)分析各价值流小组内部作业的增值性，消除不增值的作业。根据各项作业对顾客的贡献，可将作业分为增值作业和不增值作业，分析价值流中的各项作业的增值性，删除那些不增值的作业，可以节约成本。(2)改善低效的增值作业以降低成本。在增值的作业中，有些是高效的作业，有些则是低效的作业。对于低效的作业，可以采取一些措施进一步提高其效率，而提高低效作业的效率也是降低成本、提高企业效益的途径。具体有两种方法，一是通过改善方式降低作业所消耗的时间和资源；二是利用规模经济增进作业的效率。(3)通过作业再造降低价值流成本。对构成价值流的各项作业进行全面、彻底地改造，通过这种对组成价值流的各项作业的再造，形成比原来价值流更有效率或更有效益的新价值流，从而从整体上降低价值流小组的成本。(4)再造企业开放式的价值流。以上所讨论的成本控制主要是指在企业价值流内部的成本控制，其实，要降低价值流的成本，还可以从价值流的层面上进行再造和优化，从而构建开放式的价值流来控制成本。如当企业单个价值流和企业外部的相同价值流相比没有成本优势时，企业可以通过资源外包、战略联盟等形式，将其他企业的价值流转移到企业内部，与企业内部价值流进行整合，从而降低企业内部价值流的成本。
六、对各成本中心的业绩进行评价与考核
(1)编制各成本中心业绩报告。编制成本中心业绩报告的日的足将成本中心的财务指标和非财务指标的实际数与预算数进行比较，以判别成本中心业绩。价值流小组(成本中心)业绩报告的内容主要包括：该价值流小组所属各项作业的成本预算指标数、各项作业的实际成本数及成本差异。除列示财务指标完成情况外，还应列示各项非财务指标的完成情况，从而全面衡量各价值流小组的业绩。(2)进行业绩考核。根据各价值流小组的业绩报告，通过对各价值流成本中心的实际指标和预算(计划)指标进行对比分析，计算出有关项目的有利差异和不利差异，结合经济责任制进行考核，完成指标的好坏与奖惩挂钩，从而使各价值流责任中心的利益与其业绩相联系，达到鼓励先进，鞭策后进的目的，最终达到成本控制的目标。
以上讨论的是价值流思想在企业成本中心绩效考评中的应用，实行责任会计制度还应建立利润中心和投资中心，并分别进行绩效考核和评价。一些价值流小组也可以设置为利润中心和投资中心，通过制定内部转移价格，企业内部也可以计算出各价值流小组的利润或建立预算计划体系，对各价值流小组的绩效进行考评，明确分清各价值流小组的责任。
责任会计制度范文第5篇
一、推行责任会计对高校发展的现实意义
（1）教育市场竞争日趋激烈，要求高校内部控制制度不断完善改进。随着高校间竞争的日益激烈，以及高校谋求发展的内在要求与资源相对供应不足的矛盾，促使高校重视教育成本核算。高校只有加强教育成本核算，通过对有关成本指标进行分析，针对不同情况采取相应的措施，合理配置教育资源，使教育资源得到充分有效使用，加强教育经费管理，从而提高其办学效益，才能在市场竞争中立于不败之地，竞争激烈的高教市场迫切要求高校建立起一套高效的内部激励和约束机制，也即内部经济责任制，彻底改变管理低效、权责意识缺乏、人浮于事等不良现象，充分调动教职员工的积极性，只有这样，高校才能提高综合竞争实力，提高教育质量和办学效益。责任会计制度正是这样一种制度，它将会计数据同经济责任有机结合，能充分发挥人的能动性、积极性，要求高校为实现总体目标，将职责分解为不同层次的子目标，最终落实到各科室及个人，强化全员责任意识，制定严格的考核标准，正确评估教职员工工作业绩，将其获得的经济利益、承担的经济责任与业绩考核挂钩，促进其不断提高办事效率。
（2）高校加强内部管理、提高资金使用效益及办学效益的需要。长期以来，高校的非盈利性特点导致高校在财务管理过程中，只注重收支核算，从不提及经济效益，成本效益意识淡薄，浪费与不合理开支现象时有发生。责任会计制度是一种将庞大的组织机构分而治之的内部控制制度，以高校内部各部门所负的责任作为考核对象，按照责任中心编制预算，通过学校财务部门系统记录其预算执行情况，对实际完成情况与责任预算进行差异分析并要求各责任中心定期报送业绩报告，评价内部责任中心管理业绩，提高了高校管理人员经营管理的责任心，促使他们加强对收入和成本的控制，将利益分配与奖惩建立在责任预算完成情况和责任考评的基础之上，有利于调动各责任中心和教职员工的主观能动性，给学校带来更大的经济利益。责任会计制度克服了财务会计以整个学校为核算对象而不便考核内部单位业绩的缺点，弥补了财务会计的不足。建立责任会计，有利于高校完善资金预算制度，实施绩效预算，加强资金管理，从而提高资金使用效益。
（3）高校规范国有资产管理行为、提高国有资产使用效率的需要。高校目前国有资产流失问题越来越突出、使用效率低下、管理分散、使用无偿、处置随意的现象普遍存在，归根结底还是经济责任落实不到位，亟待管理手段的创新。怎样改变国有资产管理责任不清、权利不明、利益不分，责、权、利严重脱节等缺陷，长期困扰着高校管理者。如何摒弃传统的资源型管理模式，实施资产型或资本型管理模式，注重资产的保值增值和防止资产流失，改善高校国有资产管理，建立一套能将责、权、利统一起来的高效管理监督制度成为高校管理层必须解决的问题。责任会计正是处理这类问题的先进管理办法，能将资产管理与财务管理有机结合起来。
二、高校责任会计体系的框架设计
（1）划分责任中心，明确责任范围。划分责任中心是实施责任会计的基础性环节，是按照责、权、利相统一原则，将高校具有一定的管理权限，并承担相应经济责任的内部单位划分为不同的责任中心，内部单位的主要负责人是该责任中心的责任承担者，通常责任中心根据内部责任单位的权限范围及业务活动特点不同，一般分为成本费用中心、利润中心、投资中心三大类，责任中心又可根据内部责任单位层次分为一级责任中心、二级责任中心、三级责任中心。根据高校管理体制和组织结构特点，高校一级责任中心也即校部责任中心，对高校总体性责任目标承担责任，校长为该中心负责人，它不仅要对学校投资行为负责，也要对成本费用、利润负责，是一个综合性的责任中心。高校二级责任中心隶属于一级责任中心，院长、处长为该中心负责人，根据高校业务特性，高校二级责任中心可划分为四个模块：教学科研、职能管理、后勤服务、校办产业。教学科研责任中心以学院为核算对象，主要承担学校教学任务及科研任务，它一般不能取得收入而只发生费用，所以控制费用是其主要责任目标，故将其归为成本费用中心；职能管理责任中心以学校管理处室为核算对象，主要承担学校的行政管理和党务管理工作，它一般不能取得收入而只发生费用，所以控制费用是其主要责任目标，也将其归为成本费用中心；后勤服务责任中心以后勤服务总公司为核算对象，主要承担学校后勤服务任务，采取企业化管理，对那些能取得收入又发生费用的后勤单位，因其责任目标不仅要控制收入，还要控制费用，所以将其归为利润中心，而其他后勤单位责任目标是控制费用，故归为成本费用中心；校办产业责任中心其责任目标不仅要控制收入，还要控制费用，故归为利润中心。三级责任中心是将教学科研、职能管理、后勤服务、校办产业四个模块按照经济责任进一步细分，科长、系主任为该中心负责人，主要把职能科室、分厂、车间等基层单位作为核算对象，一般都是成本费用中心。
（2）编制责任预算，确定考核标准。编制责任预算是对各责任中心责任的量化过程。为了保证学校总体目标的实现，学校对总体工作目标和任务进行层层分解落实和进一步具体化，形成整个学校纵横交叉、相互联系的责任指标体系，分解学校总体目标时要遵循目标一致性、责权相符、可控和激励原则；在责任指标体系形成的基础上，按照各级责任中心的责任目标，分别编制并下达各级责任中心的责任预算，各级责任中心的责任预算既是本级责任中心的控制依据，又是考核责任中心业绩的标准。
（3）组织责任会计核算，进行反馈控制。责任会计信息客观公正，计量准确，责任指标计算科学合理，是保证责任会计制度正常实施的有力措施，学校应建立责任会计组织体系，实行专业核算与责任中心核算相统一，集中核算与分级核算相结合，监控各责任中心的所有收支，准确核算责任中心收入和支出；学校要做好责任预算的控制工作，上级责任中心要加强对下级责任中心进行责任预算控制，本级责任中心也要加强对自身责任预算自我控制，学校还要对各责任中心进行经常性检查和定期评估，把实际指标与预算指标进行对比，监督各级责任中心工作履行情况、经济目标完成情况，对各级责任中心责任预算执行检查督导，找出预算执行过程中差距和原因，分析责任归属，将情况反馈给各责任中心，属于责任中心人为原因的，敦促责任中心不断采取措施加以改进，属于考核标准过高的，应适当调整修改考核标准，以实现学校总体目标。
（4）分析评价业绩，进行奖励惩罚。责任会计核算是为编制责任报告服务的，各责任中心应定期或不定期编制能够充分反映各责任中心预算执行过程和结果的责任报告，充分发挥责任会计在预算执行过程中的管理作用。各级责任中心应根据自身责任预算执行情况，及时编制内容简明扼要、重点突出，与预算指标体系、核算指标体系及考核指标体系紧密衔接的责任报告并逐级上报，以使学校高层及时了解情况，保证学校总责任预算的执行，为了便于考核评价，要改变原来责任报告中定性指标比较多，不具体，且定量指标中绝对指标多，相对指标少的状况，做到定性指标与定量指标相结合，重点强调对量化指标及其预算完成情况的分析。进行业绩评价制度是促进各级责任中心改进工作，完善自身责任行为，激发广大教职员工的工作热情的积极行为，是完善责任会计的重要措施，学校重点对量化指标及其预算完成情况进行考核，并对责任中心作出全面评价，据此进行奖励惩罚。
三、高校推行责任会计的对策
（1）转变广大教职员工观念，提高对责任会计重要性的认识。责任会计在高校的实施可以促进高校教学质量和科研水平的提升，提高高校办学效益，对责任会计重要性的正确认识是实施责任会计制度的前提，高校各级领导应积极带头加强对责任会计的职能和优势的宣传，转变广大教职员工观念，提升各级管理者责任会计意识；加强高校财务人员培训，让他们熟悉责任会计的理论和方法，为高校实施责任会计制度打下扎实的思想基础。
（2）加强高校责任会计的理论研究。责任会计在企业应用比较广泛，因高校不同于企业的管理特点，我国高校对责任会计的研究起步较晚，几乎没有案例和实证研究，因此，高校应适应当前发展形势，在充分尊重经济规律和教育规律的基础上，加强高校责任会计的理论研究，使高校责任会计的理论和方法体系逐步完善。
责任会计制度范文第6篇
关键词：责任会计制 建设银行 现状 执行对策
在以前的金融市场还没有彻底开放的时候，我国的商业银行不仅承办政策性的相关业务，还兼顾办理商业性的业务，这就导致了业务划分含糊不清，对应的责任承担不明确，很难自主的进行经营，自身的发展也会受到一定限制。在银行实行会计制度是对资金的一种保障，也有利于进行内部的控制工作。在近几年，为了贯彻落实该制度，各个商业银行都采取对应措施来增强执行力，建设银行也不例外。但是综合各种的客观因素，该制度在实施的过程中还不够成熟完善。所以该制度的推行还任重道远。
1目前银行会计制度的现状
自从金融市场完全开放之后，商业银行逐渐走向国际，责任会计制度也在不断的完善之中。来自各方面的压力使银行愈加的重视会计制度和风险收益之间的配合。金融全球化的加深，使得各个国家都对资本以及其风险收益重视起来。在国外的商业银行早就意识到了会计制度的重要性，其早已贯穿在日常经营中的每个环节。而国内的建设银行也大力的推行责任会计制度，将其培养成竞争力的一部分，并对相关员工着重培养。
所谓的会计制度就是指银行对日常的交易以及财务问题进行记录，并定期进行分类以及总结归纳，并对其进行分析，总结出该段时间银行的状况。在进行工作的时候一定要严格的按照相关的规则。每个银行都会根据自身的规模以及业务量，并结合相关的法律规定，制定出适合自己的会计制度。建设银行推行责任会计制度是现在商业银行发展的一个必然趋势。综合目前各类商业银行的状况，还不难发现一些很客观的难题：
第一：银行内部的财会制度有待完善，导致的风险比较明显。随着新产品的不断推出，一些实用、一致的会计制度更新较慢。目前建行业务渠道较多，且都相互独立，但使用电子对账的目标远远未达到要求。一些小地方的支行业务办理所设岗位繁多，流程偏长，更有甚者是前后台的业务脱节。这样不仅会导致业务办理会频频出错，对风险的控制失效，导致核算人员匮乏的情况愈发严重。
第二：财会人员的责任意识有待提高，各岗位的考核有待规范。现有的财务会计人员没有专业的考核系统，有可能导致业务办理的拖拉，办公的效率不高。随着时代的进步，银行财会岗位对任职人员的要求也越来越高，不仅需要过硬的专业知识，还要懂得其他的计算机使用方法以及法律方面的知识，对财会人员的综合素质要求很高。另外，财会人员的工作效率、工作质量应有相应的系统进行考评，规范操作流程。强化银行财会人员内部培训，加强对外界事物的敏感度，适应工作需要，。
第三：和银行业务相对应的政策以及法律繁多，且更新频繁，掌握起来并不容易。比如旧的关于支付结算方式的对应规定已经无法适应现在社会，新的相应法律更新迅速，银行相关人员掌握不牢导致脱节。另外在处理业务的过程中，对相关政策不够明确，在执行过程中也就不太容易。所以导致商业银行在稳定金融的工作过程中，往往是处于被动的状态。
完善的银行责任会计制度对银行的发展具有重大的意义，银行的高层管理都应该重视起来，采取强有力的措施，保证执行。落到实处。因此建设银行要推行责任会计制度，找出会计制度的不足的地方是目前工作的关键。
2银行推行责任会计制度的具体对策
2.1充分考虑税收政策的因素
目前的财务制度是由国家税务局所颁发的，但伴随着国家税收政策的改变，很多财务方面的规定也都发生了改善。尽管每年国家税务局都有进行书面的，但是其并没有正式的归入财务制度，这也就给银行相关工作人员的掌握带来了阻碍。银行财会人员在进行业务办理以及清算账目的时候就处于被动，执行力达不到，导致两者之间产生脱节。
2.2完善会计制度，适应银行发展
伴随着近几年外资银行的注入，国内的商业银行发展迅速。但是由于立法的滞后，使现行的会计制度对同时的金融方面的关注不够，跟不上时代的步伐，有可能会给银行业的发展埋下隐患。会计制度的不够完善很难给银行提供全新的信息。所以会计制度的完善对银行业的发展有至关重要的作用，在当前情况下，要尽可能的根据新情况来制定新的制度规则以跟上发展的需求。
2.3强化专职会计人员的综合素质
职业的判断能力可以很好的证明银行会计人员的综合素质。对相关会计制度的制定在一定程度上都要依靠会计人员的职业判断。在银行责任会计制度的完善过程中，要求会计把对企业财务有用的信息都进行详细的记录，这样就可以督促会计人员自主的加强自身职业判断能力的培养，才可以对银行的财务状况进行客观准确的反应。
2.4改革风险以及内部的控制体制
我国当下银行实行的会计制度，不能很好的满足银行稳定快速发展的需求。在进行制度的制定时，没有考虑到对应的支撑，因此在实际的执行过程中并不能稳健的执行，执行力度不够。目前，银行会计的内部控制体制不够完善，体系不够健全，加强对财会人员进行事中、事后账目的监督以及核对，对银行的发展有很大的影响。
3结束语
随着经济的飞速发展，银行也得到了很大的发展空间。尽管由于其自身的特性，银行的发展态势相对来说比较稳定，会计制度还是有很多的缺陷。建设银行在推行责任会计制度的时候，一定要对现行的会计制度进行创新，深化改革，使新的责任会计制度更加的科学合理。
参考文献：
[1]崔媛媛，王建琼，卢涛.我国上市公司社会责任现状调查――基于沪市上市公司调查问卷的实证研究[J].西南交通大学学报（社会科学版），2011（02）.
责任会计制度范文第7篇
【关键词】责任会计；企业财务；制度管理
随着我国经济的不断发展，市场竞争日益激烈，在市场经济中，自主经营、自负盈亏的企业成为主体。为了使企业能够在市场经济中得到更好的发展，需要有效控制和管理企业内部各方面，不断提高企业经济效益。而责任会计制度的建立能够很好的满足市场经济需要。责任会计制度能够统一协调企业内部的责权，使他们在生产经营中发挥重要的作用，使企业的总体目标通过内部部门的共同努力而实现。企业可以将责任中心设置在各部门中，通过一系列的管理方法有效的监控企业内部业绩和效益，从而使企业的管理水平和经济效益得到全面提高。
一、责任会计制度概述
所谓的责任会计制度，主要是指对企业设置多个责任中心对企业内部进行业务进行规划的一种管理制度，它是通过分权管理演变而来的产物。责任会计制度一般是企业通过各级单位拥有的责任和权利以及对其进行评价的方法划分成多种责任中心，从而建立起来一种体系，该体系高度统一责任、权利和利益，能够及时反馈责任的有关预算、控制和考核等主要内容。责任会计制度能够使企业中职工的积极性得到充分调动，进一步促进企业整体业绩的提升。
二、企业财务管理建立责任会计制度的必要性
1.加强企业的应变能力。责任会计作为一种管理制度，具有科学性、适用性和合理性。特别是在企业不断扩大经营规模过程中，多样性的经营模式和广泛性的经营分布使企业具有较低的集中管理效益。基于此，企业需要适当给予企业各基层部门管理者的一些决策权，使他们在生产经营过程中能够根据实际情况采取有效措施，提高问题反应和处理的自主性，不需要向上级进行请示，等待上级的许可进行解决处理，使决策的质量大幅提高。这种分权管理能够使管理者适当摆脱大量复杂的具体业务，从而在企业长远发展中投入更多精力，在企业战略规划时考虑更加全面。
2.提高内部的工作质量。通过责任会计制度，企业将不同的责任中心划分在不同的基层单位，同时将一定的权利赋予了各个责任中心。另外，各责任中心也担负着企业的总体目标实现的重任，责任中心具体目标和责任成本要根据企业总体目标进行制定，同时按照责任中心的具体工作划分进行生产经营活动的组织，企业可根据责任会计系统提供的数据资料组织生产经营活动，从而计算出成本差异，同时认真分析研究计算的结果，将差异形成的原因寻找出来，通过针对性的措施进行改进，使其自我约束力和控制力得到加强。责任中心所需承担的经济责任通过责任会计制度能够得到明确，通过责任会计制度对各自的责任成本进行有效的控制和管理，进而将主人翁意识树立起来，使工作质量不断提高。各级人员的工作积极性通过责任会计的业绩评价和考核得到充分调动，使其创造能力得到充分发挥，从而进一步提高企业生产效率和生产经营管理水平。
3.培养合作精神。在责任会计制度实施以后，管理人员不需要在底层和琐事上面浪费较多的时间和精力，能够在高层的管理和决策中投入更多的精力，从而使决策质量得到有效提高。另外，责任会计制度的实施能够基层及时作出科学合理的决策，在实际工作中能够独立应对突发状况，避免了逐渐上报耽误的有利时机，在一定程度上使各部门的应变能力大幅提高。与此同时，能够使企业充分了解预期设定的总目标，各级管理人员也能够积极参与到责任中心总目标的管理中，使企业内部能够形成相互协作的工作状况，及时培养团队协作精神，给总目标的实现提供了有利机会。
三、企业财务管理中责任会计制度的应用
1.企业责任中心的设置。划分相关责任中心时需要按照企业中各个部门的特征来完成，对各部门的职责和监管范围进行明确，确保各自需要履行的责任能够在自己职责范围内完成，这样能够明确分清权责，防止责任推卸的现象和相关利益的争斗在企业内部出现。另外，要按照以下几方面的原则设置责任中心：一是坚持可控性原则，在划分相应的责任中心时，要将不可控的一些因素尽可能的消除掉，防止重叠和混淆责任情况出现；二是坚持利益、权利和责任统一的原则；三是坚持统一性的原则，及时统一各个责任中心的目标要与整个企业的总目标；四是坚持独立性原则，认真履行各个责任中心自主独立职责；五是坚持激励性的原则，通过行之有效的措施对责任中心的人员实行激励机制；六是坚持可考核的原则，对各责任中心设置一系列的指标进行全面考核；七是坚持可辨认的原则，清晰辨认每个责任中心的职责。
2.责任中心的预算和考核标准。相关部门需要拆分一个企业的预期目标，在责任中心认真落实预期目标，在科学评价各种活动和对自身工作的结果时根据预期目标机进行。对于一个企业来说，将成本预算做好，能够使企业的管理成本得到有效减少，同时能够使企业的经济效益得到进一步提高。责任成本预算需要根据责任中心的成本限额进一步确定企业的原料供应、质量、安全以及销量，同时根据企业内部的熟料配比、材料消耗、电力消耗等制定出中心目标，使其成为企业控制成本和业绩的有效依据。
3.建立以市场价格为主的炔孔移价格。内部转移价格对于企业来说至关重要，它能够对各部门的经济效益和各个责任中心工作的积极性产生直接影响。另外，市场竞争力能够通过市场价格体现出来，从而导致各责任中心无法获得更大的利润。与此同时，内部转移价格采用市场价格也能够使其直接参与市场竞争，进而使企业应对市场的灵敏度进一步提高。
4.建立相应的跟踪体系。及时跟踪和调查每个责任中心的实际执行情况，同时定期对比预算的数目，及时反馈和调控企业的预算数目。
5.建立相应的奖惩措施。定期评价和汇报各个责任中心的业绩，针对相应的责任中心根据其以工作的实际成果进行奖励或惩罚，这样能够使各个责任中心工作的积极性得到充分调动，使其工作效率得到进一步提高。
6.建立以资金管理为中心的责任会计制度。所谓的资金管理为中心，主要指对企业资金管理的权责利进行合理安排，_保最佳状态下配置企业资金资源。实际就是对企业内部资金的筹集加强重视，对分配管理制度加强研究，紧密围绕企业资金筹集任务规定的各部分责任指标考核与评价责任会计。筹集资金分为两个方面，一方面是对内筹资；另一方面是对外筹资。前者主要指内部融通资金，基于责任会计角度就是通过内部银行或财务公司贷款的方式对企业内部车间、部门的资金结构进行调整，对资金总量进行控制，对资金结构进行优化。而后者主要指通过一定方式吸引民间资金或其他企业进行投资，便于企业随后的发展。在组织管理外部资金时，企业需要建立颞部财务公司或银行，避免资金管理分散或使用不规范的情况出现。
四、结束语
综上所述，现代企业发展市场就有较大的竞争力，想要有效改善企业与市场的关系，就需要对企业的总目标进行确定，及时控制和预测各种活动。而企业的总目标能够通过责任会计制度得到合理分解。同时，对各项活动的效益与设定的目标进行定期进行对比和评价，使员工能够集体参与，促使企业总体目标的进一步实现，因此在这些方面责任会计制度发挥着至关重要的作用。另外，责任会计制度能够分阶段的控制和考核各项指标，在每个员工身上落实管理工作，使企业经济效益能够实现持续增长，从而能够看出责任会计制度在企业中建立的迫切性和必要性。
参考文献：
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责任会计制度范文第8篇
第一，内部职能部门的经济责任不明确，管理行没有用经济手段调节部门行为。
第二，测定业绩的“会计”与经营管理上的“责任”没有做到有机结合，影响了会计管理效能的发挥。
第三，商业银行会计工作目前仍使用财务会计，结算会计方式，为内部经营管理服务的责任核算体系不健全。
二、国有商业银行实行责任会计制度的难点
责任会计制度包括设置责任中心，明确责权范围，编制责任预算，确定考核标准；提交责任报告，考核预算的执行情况，评价经营业绩实施奖惩制度。这些内容在国有商业银行实施起来，确有难度。
第一，管理体系庞大，在一级法人与分级管理的体制下合理划分责任中心和对责任中心用同一标准进行考核和管理是有难度的。无论是专业银行时期的统一领导，还是转制以后的一级法人，其核心都是强调各国有商业银行作为一个经营主体，在垂直领导的体制下，由总行统负盈亏、统一对外的这一体制貌似全国集中统一，全行上下形成合力，但实质上隐蔽着不少矛盾。同一个制度，同一宏观调控措施，怎么样考评东西南北中各类分，支行的业绩？这些问题统一到一点就是统与分的矛盾，即如何把握统与分之间的度。
第二，指标考核多元化，同责任会计提出的以利润为中心的指导思想不一致。从而加大了推行的难度，降低了责任会计的管理效能。国有商业银行总、分行制的体制，从客观上决定了管理行必须借助于若干指标对分、支行进行业绩考核。利用指标考核业绩无可非议，但指标体系的综合性、科学性和可行性尤为重要，各家银行绞尽脑汁，试图在“三性”结合上有所突破，结果一直不尽人意，综合各国有商业银行近年来经营管理中指标的制定与考核，普遍存在着“三多三少，即时点指标多，时期指标少；数量指标少，质量指标少；绝对指标多相对指标少。在这种指标体系和考核方法下，各种弊端不可避免地产生了：一是重量轻质，重外延扩张，轻内涵挖潜。二是为完成指标，重视单一的最后账面结果，事实上忽视了对经营全过程负责任的控制，忽视了对经营效率的关注，因而管理行与下级行之间，常常为争取更有利的计划指标而陷于无休止的讨价还价。本文关注的核心是计划完成与否，而不是效率和真正的效率。三是倚重于绝对指标的考核和管理。指标单一而又缺乏科学性，无法准确地衡量各行的创利能力和经营效率，最终对管理水平的促进作用甚微，反复考核之下，被考核的只是指标，而不是经营管理本身，与责任会计思想背道而驰。
第三，受现有体制下的财务制度制约，经营效益不能同利益分配切实挂钩，有效激励难以实现。现有的挂钩只能是拿出职工工资的一部分进行挂钩，而在目前工资水平普遍较低的情况下，难以起到有效的激励作用。现有体制下财务制度由财政部门制定，工资计划受上级行计划控制、费用总额、费用分配、工资分配的自很少，难解决超利润分配的问题，对经营效果差的也没有相应的有效制约和管理办法。
三、国有商业银行实行责任会计制度的对策
第一，改革国有商业银行组织结构，通过对经营要素的组织整合，使总、分、支行的职责各有侧重，为合理划分和建立责任中心创造必要的条件。按照责任会计制度的要求，国有商业银行组织结构改革的思路应该是：总行侧重于强化市场研究、政策制定、电子信息技术应用、风险控制、大宗产品开发、监督检查等职能；一级分行侧重于强化政策落实、市场调查、营销策略、员工培训、发展特包服务等职能；一级分行营业部，二级分行重点强化直接面向客户的市场营销、公关宣传等职能；支行集中精力做好零售和部分批发业务。通过经营要素的组织整合，能够合理划分责任中心，明确职责权限，为实行责任会计制度创造必要的条件。
第二，建立依托于责任中心的指标考核体系，使业绩考核与指标考核有机结合起来。管理行对其辖属实行责任会计制度或指标考核，其目的都是为了实现企业整体经营目标。如果两者相互割裂，都达不到预期效果；如果两者有机结合，结果一定是相得益彰。使业绩考核与指标考核有机结合的关键在于：指标考核体系必须依托于责任中心，做到责任明确；专业指标要服从于效益指标，保证目标一致；指标考核与业绩考核合二为一。以贯穿于业务经营全过程的责任会计的考核体系，取代传统的指标考核，使被考核者更注重业绩、效益。
第三，构建奖惩机制时，将干部任免、机构撤并、人员分流等与责任目标挂钩，以弥补因财务制度限制所造成的有效激励不足。划分责任中心，对责任中心的责任予以确认、计量、记录并形成责任报告，这些都是责任会计工作的基础性工作，如果会计工作到此为止，则全部责任会计工作都将流于形式，而无实际意义。所以商业银行实行责任会计制度，必须构建奖惩机制，对责任中心进行责任考核和责任奖罚。主要的奖罚方式应该是以责任中心的业绩决定每个人的经济利益。但是，在现有体制下，业绩与利益的完全挂钩很难实现，为弥补有效激励不足，将干部任免、机构撤并、人员分流、费用管理等同利润的实现密切挂钩，使责任成本核算具有强大的内在动力，从而激发每个人的工作积极性，实现责任会计的最终目的。
第四，与科技部门配合，开发简便易行的核算程序，提高责任会计核算的科学性和可操作性。开发以常规会计核算为基础，信息资源共享的，独立的计算机软件系统。原始资料由常规会计核算体系中读入，形成与责任会计报告期相一致，不定期的普通会计报表，为责任会计中责任预算的编制，内部计价和业绩考核服务。
参考文献：
1、张文纲.管理会计在商业银行的应用[m].辽宁民族出版,2008.
2、沈如军.国有商业银行支源配置[m].经济管理出版社,2006.
责任会计制度范文第9篇
关键词:企业财务管理；责任会计制度；作用；应用
为了使企业内部各个方面都得到良好的控制，进一步提高企业的水平和质量，能够使企业能够健康持久的发展，应当实行责任会计制度。根据责任会计制度的特点和应用形式，可以在企业中设置出相应的责任中心，并通过一系列的管理方法，对内部的业绩和企业效益等进行有效的监控，从而全面的提高一个企业的管理水平和经济效益。
一、责任会计制度
责任会计制度的概述:责任会计制度是通过在一个企业中设置多个责任中心来对企业进行控制和对业务进行规划的一种企业内部的管理制度，是分权管理这种模式的产物。责任会计制度要求针对各级单位拥有的权利和责任以及对其进行评价的方法来进一步将企业划分成多种责任中心，从而建立起来了一种将权利、责任和利益高度统一，将责任的有关预算、控制和考核作为主要的内容并及时进行反馈的一种体系。这种制度能够充分的调动企业中职工的积极性，从而使企业的业绩能够上升。
二、企业财务管理中责任会计制度的作用
(一)决策的质量有所提高
在企业中实施了责任会计制度之后，最高层的管理者不需要再浪费很多的时间精力在底层和琐事上面，而是将精力更多的投入到了高层的决策和管理中，提高了决策的质量。
(二)企业的应变能力加强
在实行了责任会计制度之后，各基层也有了一定的机会来做决策，在实际的工作中也能够针对各种状况来自主独立的应对，不需要经常来请示上级，一定程度的提高了各部门的应变能力。
(三)培养出了合作精神
在企业实行了责任会计制度之后，对预期设定的总目标进行了分解，各责任中心都为了总目标来进行目的，并且成员能够管理的参与，逐渐的形成了在企业内部各个部门能够相互协助努力的一种工作的状态，促进了团队精神的培养，利于总目标的实现。
三、企业中责任会计制度的应用过程
(一)设置若干个责任中心
根据企业中各个部门的特征来完成相关责任中心的划分，明确各部门的监管和职责范围，使其能够在自己的职责范围内自主的履行责任。这样能够使权责分明，避免了企业内部出现相关利益的争斗和责任推卸的现象产生。且责任中心的设置要遵循以下几方面的原则：(1)责任、权利和利益统一的原则。(2)可控性的原则：指在对相应的责任中心进行划分的过程中，要尽可能的消除掉不可控的一些因素，避免出现责任的重叠和混淆的现象。(3)统一性的原则：各个责任中心的目标要与整个企业的总目标相统一。(4)激励性的原则。(5)独立性的原则：各个责任中心自主独立的履行职责。(6)可辨认的原则：每个责任中心的职责清晰可辨。(7)可考核的原则：设置一系列的指标来对各责任中心进行考核。
(二)责任中心的预算和考核的标准
将一个企业的预期目标进行拆分，落实到具体相关的在责任中心，依据目标来进行各种活动和对自身工作的结果来科学的进行评价。就一个企业而言，做好成本预算能够有效的减少企业的管理成本并能够提高一个企业的经济效益。
(三)完成市场价格为主，并进行内部的价格转移
企业内部价格的转移十分重要，能够直接的影响到各个责任中心工作的积极性和各部门的经济效益。由于不合理的价格在产品的各个责任中心的转移过程中不能够客观的反映出实际的效益还可能造成分配的不均匀。其次，市场价格能够反映相应的竞争力，促进各责任中心的不断完善以获取到更大的利润。
(四)建立相应的跟踪体系
对每个责任中心的实际执行情况进行及时的跟踪与调查，并定期的与预算的数目来进行对比，及时的进行反馈和调控。
(五)建立相应的奖惩措施
定期的对各个责任中心的业绩进行评价与汇报，以工作的实际成果来对相应的责任中心进行奖励或惩罚，这样能够调动起各个责任中心工作的积极性，进一步提高工作的效率。
四、结束语
总而言之，现代的企业市场的竞争力较大，要想使企业与市场的关系得到有效的改善，就必须要确定企业的总目标以及对各种的活动进行控制和预测。而责任会计制度能够将企业的总目标进行分解，并定期的将各项活动的效益与设定的目标进行对比和评价，促进了员工集体参与，进一步促进了总目标的实现，所以责任会计制度在这些方面发挥着重要的作用。其次，责任会计制度可以对各项的指标进行分阶段的控制和考核，把管理工作落实到了每个员工的手中，保障了企业经济效益的增长，由此可见企业中建立责任会计制度的迫切性和必要性。
作者:姚红 单位:扬州职业大学
参考文献：
[1]王卫芳.责任会计制度在公路企业财务管理中的应用[J].北方经贸,2015,(2):74,76
[2]周泽群.责任会计制度在企业财务管理中的应用[J].中国经贸,2011,(22):280-281
[3]高卫东.浅谈责任会计制度在公路施工企业财务管理中的应用[J].大陆桥视野(下半月),2012,(8):63,65
责任会计制度范文第10篇
【关键词】市场经济；企业会计责任制度；加强建设
在市场经济的条件下，企业门面临着空前的压力和竞争力度，为了企业的发展，企业们必须要在市场经济的条件下建立一套完整的企业责任会计制度，因为对于企业而言，企业内部的经济情况，资金流转等都对企业的发展造成重大的影响，而会计掌管着企业内部的经济和资金的运转情况，所以企业必须加强企业责任会计制度的建设。
一、企业在市场经济条件下发展
近几年来，随着经济全球化的发展趋势，我国也实行了对外开放的经济制度，面对竞争激烈的世界经济形式，我国的企业相对于世界的企业处于弱势，尤其在现在，很多国家不承认我国的市场经济的体制，对我国实行反倾销的经济策略，阻碍我国企业的发展，这对于我国企业跟国外企业的竞争是非常不利的，所以加强我国社会主义市场经济条件下的责任会计制度的建设是很必要的。
二、责任会计制度的基本内容
什么是会计责任制度呢？责任会计不只是单纯的指会计，它包括很多其他的方面：
（一）所谓责任，就是将企业的各个部门，各个中心划分为不同的责任中心，在这些中心中，选出有能力的人才作为经理，比如一个公司下面有分公司，分公司下面还有子公司等等，在每个责任中心中人们各司其职，根据管理的需要，他们每个人要对向上级管理者承担控制成本，收入等的责任。
（二）企业定出目标和任务后，将其任务和目标进行预算，在分配了责任中心的基础上，将任务分配到每个中心上，为每个中心进行目标和任务的预算，以后就将这个预算作为经济活动的依据，这样就很好的控制了资金的流出。
（三）将每个中心的经营情况记录在企业的日常记录中，对他们的经营定期进行评估和统计，及时的发现经营活动中存在的问题，制定业务成绩报告，对于存在的问题，相应的找到解决措施，定期对每个中心进行考核，在考核的基础上实行奖惩制度。
（四）责任会计制度就是要对企业的资产进行控制，所以在每个中心的经营活动中，要检查他们的实际成本与利润与预算的差距，通过信息反馈，及时的发现问题，控制和调整经营策略，压缩资金的占用，从而达到利益的最大化。
三、建立责任会计制度的必要性
在世界经济全球化的大背景下，企业已经不是单纯的在某一个区域内了，企业们都在无形之中加入了经济全球化的行列，世界的经济都影响着企业的发展，就比如说美国的经济危机，扩散到了世界的每一个国家，我国的企业当然也不能逃脱，这就需要企业有较强的企业的责任会计制度，控制资金的流出和回拢，在经济危机的情况下，不至于造成较大的损失，所以，加强企业的责任会计制度是很必要的。
现在的企业大多数都是自负盈亏的成产经营者，在社会主义市场经济条件下，企业是市场的主体，在这种独立经营，盈亏自负的情况下，企业必须经过激烈的正规竞争，才能保证企业的发展和盈利，要加强竞争力度就必须建立一套完整的企业责任会计制度，加强对企业的管理，从而提高企业的竞争力度，实现企业的经营目标。
建立企业责任会计制度有利于促进企业合理分配资源，监督和控制企业的财产资源，进一步明确了会计人员的责任，对于企业而言，进一步落实各责任中心负责人的资产经营权，使科学技术、资产和劳动力等结合起来，充分的利用企业的法人财产，是这些财产流转增值，获得更大的利益，通过会计制度将企业的经营向低成本，高效益的方向发展。从企业的经营和发展来看，责任会计制度是一种非常有效的管理机制，他不断推动着企业的资金流转，是企业能够正常的运转，促使经济高速发展，提高经济效益，所以，加强企业的责任会计制度非常必要。
四、如何加强责任会计制度的建设
加强责任会计制度建立需要遵守的原则：
“Every coin has two sides”，对于不同的企业，他们各自的情况也是不同的，对于加强企业责任会计制度的建设要遵守一定的原则：一是要将企业的混合成本变为可变成本和固定成本两类，可变成本具有一定的灵活性，满足企业的资金流转的要求，固定成本对企业也是很重要的，保证企业的硬件设施，为企业提供了保障，并且还要明确每个成本项目的责任人。二是将责任中心合理的划分，每个责任中心的责任范围明确，以免发生出现了问题，难以找到直接责任人的现象；每个责任中心的人严格按照责任范围进行经营活动，不能超越权利进行经营活动，更不能对自己的责任没有承担。三是在每个责任中心要制定考核的标准，综合考虑责任中心达到的业绩，积极的调动各个中心的工作积极性，实现企业最终的目标，保障企业、国家和个人的利益。四是每个中心应该有一个专门的会计人员，对本中心的工作要及时的进行汇总，将本中心的实际与预算进行比较，发现问题及时的修正，调节经济活动。
五、加强企业责任制度的建设还必须要解决一下几个重大的问题
（一）要注重和加快企业管理体制的改革
现阶段，虽然我国的社会主义市场经济发展了一定的时间了，但是还有很多企业没有从计划经济的体制下完全解放出来，还存在很多弊端，严重影响着会计责任制度的建设，一些企业存在职工的沉积，分配上的平均主义等，使员工们的积极性消极，企业的责任会计制度要求企业必须冲破旧的管理思想的束缚，改变旧的权益格局，建立新的格局，划分责任中心，分配责任和目标，建立企业会计责任制度，所以建立现代的企业管理制度是加强企业会计责任制度的基础。
（二）加快建立会计责任制度的观念准备
现在是科技的时代，对于企业的管理要用科学的管理理论管理企业，但是目前还有很多企业的上层领导还是应经验和主观判断能力来管理企业，这样是不利于企业大发展的，要以新的会计责任制度来管理企业，提高公司的效益。
（三）划分合理的责任中心
加强企业会计责任制度必须以每个责任层次的界限明确的基础上的，所以企业要划分明确的责任中心，规定明确的范围，划分合理的责任中心也有利于调动一切可调动的积极性，各中心在他们的职责氛围内执行自己的权利，恪尽职守，实现各中心各自的工作良好的分工，有效地配合，整体性的共同向前发展，用一句通俗的话来说就是“分工不分家”。
（四）建立合理的考核评估制度
只有工作没有评估和奖励不利于企业的发展，也不利于调动企业员工的积极性，所以要加强企业会计责任制度就必须建立对责任中心的奖惩制度，根据各中心上报的业绩和对各中心的考察评估，对于结果好的中心加以奖励，充分调动各个责任中心的积极性，形成良性循环，所以对企业内部建立合理的考核体系，调动各个责任中心的工作积极性是非常必要的。
六、结束语
在经济全球化和社会主义市场经济条件下，我国的企业面临着空前的挑战，同时，我过的企业也有很好的发展机遇，我们要勇于抓住机遇，加快企业的发展，变阻力为动力，所以要加强和完善我国企业的会计责任制度的建设，来科学的指导企业的经营和管理，使企业发挥自身存在的潜力，提高企业的经济效益，在世界经济中占有一席之地，增强我国的经济实力。
参考文献：
[1]张秀杰，褚文凤.浅谈企业责任会计制度的建立[J].企业技术开发，2006，06：115-116+125.
[2]张晓霞，于艳萍.现代企业制度下的内部责任会计制度建设[J].商情（财经研究），2007，
12：60.