项目税收筹划范文
时间：2023-02-21 14:52:28
项目税收筹划范文第1篇
关键词：国际工程项目 税收筹划
税收筹划作为一种降低企业税收负担、节约经营成本、提高在国际市场的竞争力的有效手段，受到跨国公司普遍重视。笔者现和大家一起对国际工程项目税收筹划进行初步探讨，不当之处请指正。
一、国际工程项目税收筹划概述
国际税收筹划是指跨国纳税人运用合法的方式，在税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。具体来讲，它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保证和实现自身最大的经济利益，以合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境，从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法，来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动，即可称之为国际税收筹划，涉及工程领域的，我们称之为国际工程项目税收筹划。
二 、国际工程项目税收筹划通行方法
下面介绍一些常用的国际工程项目税收筹划方法，鉴于各国税收环境的差异，税收筹划方法各有不同，实际操作中税务筹划人员首先要详细了解东道国的税法及相关税收协定，结合实际进行筹划，避免给单位带来不必要的损失。
（1）聘用当地会计师事务所进行外账处理、参与企业税务筹划，与当地会计师事务所和当地税务部门建立良好关系，获取最新信息，进行专业咨询。
（2）利用税收优惠政策。从总体角度来看，利用税收政策筹划的方法主要包括：直接利用筹划法；地点流动筹划法。各国的税收政策各不相同，其差异主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国纳税人可以巧妙地利用这些差异进行国际间的税收筹划；创造条件筹划法。就是想办法创造条件使自己符合税收优惠规定或者通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业。
（3）利用转让定价筹划法。转移收入或利润时定价的主要方式有：以内部成本为基础进行价格转让；以市场价格为基础进行价格转让。
（4）利用会计处理方法筹划法。比如存货计价方法的选择以及固定资产计价、折旧年限、折旧方法的筹划。
三、国际工程项目主要税种的税收筹划
（一）企业所得税的税收筹划
企业所得税的筹划主要是从成本费用方面入手，同时运用各种财务会计政策。主要从以下几方面进行筹划：
（1）所得税税收筹划主要是运用转移定价法。转移定价策略的做法通常有：通过固定资产、国内贷款以及技术、管理、咨询、运输、装卸、保险等费用方面合理合法进行筹划。
（2）进行成本调整。具体可分为：折旧计算法、费用分摊法、材料计算法。
（3）合理选择国际项目组织方式。分公司由于是作为企业的组成部分之一派往国外，不能享受税收优惠；子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇。
（4）了解和运用所在国税收减免政策，争取在一个国家的项目汇总统一纳税，避免重复纳税。承包商可通过适当途径（如与当地公司合作承包等）来取得减免税收的政策优惠。
（二）关税的税收筹划
关税纳税筹划首先要考虑工程所在国和特定国家之间是否有关税协定。其次要考虑当地海关是否接受关税保函，用保险公司开出的保单来替代关税，在工程完工后运出所在国，如果需要可以考虑再次报关，这样可以避免缴纳关税。还要将关税税率和所得税税率进行对比，考虑项目的整体盈利预期，结合运用转移定价等方式来避免高额的关税。援外项目大部分都享受被援助国的免税待遇，还有一些国家设备物资进口关税是业主给以报销的。很多非洲国家原来是欧洲列强的殖民地，他们之间产生的一些关税互免协定也是值得注意和规避的。援外项目关税纳税筹划需要援外项目做好财务先行的充足准备，在项目开工前期进场理顺单据，为以后的退税核算打下良好的基础。建议签订合同时应充分考虑到关税的免税额度、对分包商的合理约束及费用的分摊。在处理援外项目时，国内发货应尽量考虑货物的归属分类，类似品种货物最好拼成一个集装箱，并尽快完善物资部门对进口货物的处理程序，便于申报退税。
（三）增值税税收筹划
尽管各国的增值税制度存在差异，但各国增值税法具有相当大的共性。各国对增值税的征税范围都明确界定限于“货物和服务的提供”，进口货物的增值税几乎都是由关税部门征收，大多数国家的增值税税率也是单一的，但要掌握不同国家对于增值税方面规定的差异。国际项目承包人运用了一些专业设备，如果可以将分包商所有成本计入工程物资的成本，那么无疑可以加大进项税额，但应比较增值税率和关税税率。增值税有生产型和消费型的分类，在某些国家如坦桑尼亚实行消费型增值税，在另一些国家实行生产型增值税，这样对于报关物资的描述就应该多加注意。
（四）个人所得税税收筹划
个人所得税的税收筹划主要是运用各国的税率差率和减免税条款。例如：某些国家个人所得税起征点很低，税率为超额累进税率，如果在这些国家发放工资，将会比在中国缴纳更多的个人所得税，那么我们可以用母公司提供劳务管理的名义，将工资总额转移到国内发放，就可以节省个税缴纳。如果某些国家存在减免个人所得税，还要根据所在国家的个人所得税减免规定，取得当地税务机关的减免税证明，以此到中国的税务机关作为减免税的依据。
四、结束语
项目税收筹划范文第2篇
摘要：工程承包模式是当前建筑业积极推广，并已被广泛认可的一种工程建设承包模式，开始在包括房地产开发、大型市政基础设施建设等在内的国内建筑市场中被采用，这种新型的商业模式集合了设计、设备采购和工程建设等业务。虽然是新的商业模式，但仍属于效益比较低的建筑业，因此，需要企业探索开源节流的的有效途径，提高经济效益。笔者结合自身企业业务特点，针对开展工程总承包业务的企业应该如何进行税收筹划，进行一些有益的探索，以期对建筑业企业财税管理工作有所裨益。
关键字：工程总承包税收筹划合同模式
Abstract: engineering contracting mode is actively promote the current construction industry, and has been widely recognized by a project construction contract mode, began to include real estate development, large-scale municipal infrastructure construction, in the domestic construction market, the new business model brings together design, equipment procurement and project construction, etc. Although it is a new business model, but still belongs to the construction efficiency is low, therefore, requires enterprises to explore the effective ways to open source throttling, improve the economic benefit. The author combining with the characteristics of their own business, to carry out the project general contracting business enterprise should be how to carry out tax planning, carry on some beneficial exploration, in order to help to tax management of construction enterprises.
Key words: engineering general contracting, tax planning, contract model
EPC是“设计、采购、施工”的三个英文单词第一个英文字母的缩写（Engineering、Procurement、Construction）。EPC工程总承包模式是当前国际工程承包中一种被普遍采用的承包模式，也是在当前国内建筑市场中被我国政府和我国现行《建筑法》积极倡导、推广的一种工程建设承包模式。它是指建设单位作为业主将建设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工，并对所承包的建设工程的质量、安全、工期、造价等全面负责，最终向建设单位提交一个符合合同约定、满足使用功能、具备使用条件并经竣工验收合格的建设工程承包模式。
由于EPC项目涵盖了整个工程建设过程中所有的环节，根据税法的规定，各环节根据其业务实质适用不同的税种和税率，在流转税方面，主要涉及增值税和营业税，而在营业税中，由于业务项目不同所适用的税率也不同，EPC工程总承包业务所涉及的工程金额较大，因此，对于税负的影响也非常大，如何对EPC工程总承包业务的涉税项目进行合理筹划是建筑企业财务工作的重心。
对于建筑业企业来说，EPC工程总承包项目周期长，资产流动性较弱，良好的税收筹划尤其是营业税税收筹划会从成本和周转资金等多方面为企业带来显著的经济效益。
税收筹划是企业站在纳税人的角度、在守法的前提下，谋求最大限度地减轻企业的税收负担，实现自身经济利益的最大化。EPC工程总承包项目涉及整个建设工程的设计、采购、施工等环节，这种生产经营的特殊性决定了财务管理活动的特殊性，从而税收筹划也呈现出独有的特点。结合对此类业务的认识以及对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，科学合理地制定税收筹划方案将是筹划方案成功的关键。
在实际工作中我们发现，在流转税中，建筑业存在重复纳税的风险，这也是国家进行税制改革，进行营改增的主要原因，但目前建筑业尚不在改革的范围内，因此，需要财务人员针对流转税进行必要的筹划。
总承包企业与业主方在在商务谈判期间便已是税收筹划的开始，在商务谈判阶段，所签合同模式的不同，对最终的税收筹划将产生巨大影响，因此，现结合我国当前税法有关规定和EPC工程总承包企业现状及不同合同模式的特点，对合同模式对税收筹划的影响进行分析。
1,复合合同模式
复合合同模式是当前最常被采用的一种合同模式，是从传统的建筑业合同模式延续而来的。复合合同模式是指总承包企业与业主方签订一个总的复合合同，其中整个建设工程的设计、采购、施工等一并在合同中分项列示。此类合同的优点是于在复合合同中能够明确约定总承包企业在工程建设的各个领域中进度、安全、质量、环境、技术、投资等方面的总承包责任，合同相对集中统一，有利于接口管理。
在税务方面，对于EPC工程总承包项目这种新的商业模式，财务人员和税务部门往往存在不同的解读，复合合同由于将设计、设备购置和建筑安装等业务约定在同一个合同中，因此容易被认定为混合销售行为，存在税务风险，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。根据此项规定，设备销售业务不仅需要缴纳增值税，同时，也可能被认定为是安装工程的一部分而被征收营业税，造成重复纳税的损失。
可以清楚地看出，复合合同模式在商务方面规定清晰，但在税务方面有明显的缺陷，存在税务风险，因此，这也是我们进行筹划的根本原因。
2,一组平行合同模式
此种合同模式是为了规避复合合同存在的税务风险而设计，是指工程承包企业与业主方签署相互独立的一组合同，包括设计合同、设备销售合同、建筑安装合同等。此类合同在商务方面存在明显的缺点，在各个合同中无法集中统一描述总承包方在工程建设的各个领域中进度、安全、质量、环境、技术、投资等方面的总承包责任，同时，接口多，不利于合同管理。
但是，一组平行合同的模式涉税事项最为清晰，最有利于税务风险的规避。根据当前税法的规定，一组平行合同基本上消除了混合销售的风险，相互平行各个合同分别根据其业务性质的不同适用不同的税种和税率，各个独立的合同是纳税的主要依据，相互独立。以流转税为例，设计业务适用5%的营业税；设备（材料）销售业务适用增值税；建筑安装业务适用3%的营业税；同时，由于设备销售合同单独签订，且设备的价值不包含在建筑安装合同额内，因此，完全可以解决复合合同中设备销售业务可能被重复征收营业税的风险。
可以看出，一组平行合同模式解决了复合合同模式在税务方面的缺陷，规避了税务风险，但在商务方面难以统一约定总承包企业各方面的责任。因此，虽然一组平行合同满足了企业财务在税务筹划方面的要求，但在商务及合同管理等方面存在明显的缺陷，仍然不是最适合的合同模式。
3,框架协议+一组子协议模式
“框架协议+一组子协议模式”是结合复合合同模式和一组平行合同模式的优点而设计形成，目的是为了在满足EPC业务的商务要求的同时又满足税务筹划的要求。“框架协议”是指总承包企业与业主方签署一份无金额的合作框架协议，在框架协议中明确工程建设的各个领域中进度、安全、质量、环境、技术、投资等方面的总承包责任，框架协议的主要作用是满足商务方面的要求。“子协议”包括有设计协议、设备销售协议、建筑安装等子协议，各子协议分别约定各项业务的金额，独立存在，子协议是企业纳税的主要依据。在合同的归口管理方面，此模式合同集中统一，便利接口管理。
此模式下，子协议是纳税的主要合同依据，各个子协议间的关系与一组平等合同的关系相似，各子协议独立存在，涉税事项清晰，最有利于税务风险的规避，消除了被认定为混合销售的风险，解决了设备销售业务重复计征营业税的风险，达到的税务筹划效果与一组平行合同的效果一样，但由于框架协议的存在，在商务方面优于一组平等合同的模式，满足企业在商务方面的运作。
通过对以上三种合同模式的分析比较可以看出，单纯从税务风险规避的角度，首选平行合同形式，但合同模式的选择需要从商务、会计核算、业务实质等各个方面综合考虑，因此，“框架协议+子协议”合同形式最适合当前的工程总承包业务，同时满足了EPC业务在商务和税务筹划方面的双重要求，这种合同模式将逐渐被越来越多建筑业企业的所采用。下面通过一个案例试分析“框架协议+一组子协议”的模式在税务筹划方面的优势。
A化工企业欲投资新建一化工厂，由B建筑企业以EPC总承包模式承建，B企业负责整个化工厂建设工程的设计、设备采购、施工等全部业务。A企业计划整个EPC总承包工程投资20,000万元，其中，勘察设计费1,000万元，占工程建设投资额的5%，设备费10,000万元（含税价），占工程建设投资额的50%，设备安装费2,000万元，占工程建设投资额的10%，厂房建筑工程费7,000万元，占建设投资额的35%，设备由B企业负责购置，设备购销差价为10%。分别测算复合合同模式和“框架协议+一组子协议”合同模式下流转税金的情况。
复合合同模式：A、B企业签订一个总的复合合同，约定该项目的全部内容。
1） 营业税：1000万×5%+（20000万-1000万）×3%=620万；
2） 增值税：10000÷（1+17%）×10%×17%=145万元；
复合合同模式下营业税和增值税合计为765万元。其中，在营业税方面1000万元的设计费适用5%的税率，其他合同额全部归为建筑安装业务适用3%的税率，设备费重复缴纳了营业税。
“框架协议+一组子协议”合同模式：A、B企业签订一份无金额的合作框架协议和若干子协议。
3） 营业税：1000万×5%+2000万×3%+7000万×3%=320万；
4） 增值税：10000÷（1+17%）×10%×17%=145万元；
“框架协议+一组子协议”合同模式下营业税和增值税合计为465万元。与复合合同模式下税额相比节省了300万元，主要原因是设备费规避了合并计入建筑安装合同内重复缴纳营业税。
税收筹划要求企业财务人员有较强综合能力，不仅需要能理解和熟练运用国家制定的各项财务和税收法律、法规，同时，需要熟悉企业所从事的业务的特点和性质，在守法的前提下，分析探讨进行税收筹划。对于建筑业企业而言，在目前整个建筑行业效益低下的情况下，注重税收筹划，加强对政策的收集和研究，担心企业的财税管理水平，这样企业才能在纷繁多变的业务中和激烈的市场竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]王伍仁，EPC工程总承包管理，中国建筑工业出版社，2008.
[2]中国注册会计师协会，C2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材，北京：经济科学出版社，2013.
项目税收筹划范文第3篇
在国外发达国家，合同能源管理已经得到极大的关注与实行，被认为是一种充分应用市场机制来推进节能环保的有效服务方式。根据合同能源管理相关内容，节能服务企业会与用户签订能源管理方面的协议，并对这些用户在能源节约、资金流通、企业改制等方面提供必要的服务。通过这些措施，节能服务企业可以从能源节约所得到的效益中分享相关的利润，从而确保自身的投资能够得到收回，取得相应的经营利润。因此，借助合同能源管理，不仅可以促使能源使用组织进行必要的能源使用改造，从而降低自身的资金成本与相应的技术风险，还可以充分调动能源使用组织及能源服务组织的经营积极性，有助于提升经营效率。从我国实际情况来看，在上世纪九十年代末期，合同能源管理的方式得到了引进，经过多年的引导与推广，目前已经初步形成了具有一定规模化的节能服务市场，相关企业的数量不断增加，业务范围也涉及到建筑、工业、交通运输等很多领域。进入新世纪以来，尤其是2010年以后，国家相继出台了一系列的政策文件来带动合同能源管理进一步发展。在所出台的新政策当中，最为引人关注的是相应的税收政策。根据这些税收政策，节能服务企业必须结合制度要求与市场需求两方面的因素，来确立自身的运营方式。另一方面，在税收优惠政策下，节能服务企业也可以充分运用政策红利，进行合理的税收筹划，来提升企业服务效力与效益。从根本上来说，企业纳税筹划就是在纳税行为发生之前与之后，相应的纳税人严格遵循法律要求，进行有计划的规划，从而从直接或间接的方面来对自身所拥有的税负进行减压。进行纳税筹划，能够使得各种社会资源得到更为合理的配置，这种活动在界定法人与自然人的前提下，有效处理纳税人与国家的关系。由于是在相应法律规定下进行的，因而具有合法性与直接的目标性。这种合法性的特性也使得其与偷漏税行为有着根本区别。偷漏税行为是在已经发生纳税义务的前提下，采取了违法的方式，来实现纳税人减少纳税额的目的，这属于违法行为。
二、税收筹划通用的一般性准则
1、合理使用税前扣除准则从税收筹划的一般性规则来看，税前扣除的准则包括着如下一些方面。一是对于员工报酬进行合理筹划。在当前的新税法中，对属于内资企业的员工薪酬进行了删除，但对福利费、教育经费等仍有比例限制，企业可以将以福利等形式发放的薪酬改为以工资形式发放，并且尽可能的将绩效工资制度加以推行，从而可以使员工总薪金得到提升，这样能提升税前扣除额度。二是对于招待费用、广告和业务宣传费也有新的限额。招待费按发生额的60%扣除，且不超过收入的5‰，企业招待费额度大则对企业税收不利，因此，企业可以将之前应计入招待费的礼品等支出，定制部分具有企业文化特色商品，印刷企业形象宣传广告，借此进行宣传，进而从招待费与广告宣传费进行相应的筹划。另外，根据《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，研究开发费用可加计扣除50%；第九十六条规定，支付给残疾职工的工资可加计扣除100%；第一百条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；利用此加计扣除及抵免优惠政策可有效减轻企业税负。
2、充分利用新税法所构建的各种优惠税收体系从税收筹划的一般准则来看，国家在产业与区域经济发展方面提供了大量的优惠政策，鼓励企业进行绿色投资与生产、发展高科技产业、带动中西部地区产业发展等。在这些优惠政策的带动下，企业可以根据自身的情况，将自身的产业逐步向优惠产业与区域产业方面转型，从而利用优惠政策来实现合理避税的目的。在合同能源管理项目方面，《企业所得税法实施条例》第九十九条规定：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收人，减按90%计入收入总额。根据财税[2008]156号文件《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》规定，部分资源综合利用货物可享受免征或即征即退增值税优惠政策。因而一般性的筹划思路为：通过设立分公司，反客为主，将身份由提供节能服务的服务者变为主动节能减排的所有者。
三、合同能源管理项目税收筹划工作水平的提升措施
如果节能服务企业在建安与相应设备的营销方面具有一定的资金调整空间，则应当进行部分内容的调整。在调整过程中，必须要借助一定的计算方式与分析工具。当计算与分析的结果为建安业务的税负水平不高于设备销售的税负水平时，则应当将需要进行调整的业务内容合并到建安业务当中，从而来降低整体税负的水平。另外对合同能源管理领域税收优惠政策进行详细解读，争取各项税收优惠，以降低企业税收成本，具体主要包括如下两方面的内容。
1、对于混合销售所造成的税收风险进行有效的规避在节能服务企业的很多项目中，设备销售所占的比例通常比较高，为了有效避免税务机关将这种比例较高的现象归结为混合销售行为，节能服务企业应当做好如下两点工作。一是对合同进行有效的拆分处理。例如，当节能服务企业与发电厂签订废气排放相关合同时，应当将整个业务分成技术方面的设计、建安工程及设备销售三个具体的业务，并分别进行合同的签署工作，在合同当中，也应当将涉及到的金额数量加以详细标出。当然，如果实在存在合同拆分方面的困难时，也可以将三项业务在总合同当中以附件的形式进行单列。二是会计的处理工作。在合同拆分思想的影响下，应当将三项具体的业务进行分别的核算处理，这样能够十分清晰地将核算项目与内容加以表达，确保不致出现被归结为混合销售行为的局面出现。
2、对于重点项目加以重视，并根据税种的不同来进行具体的筹划工作从这个视角来看，基本可以将税种分为营业税、企业所得税、增值税及其他税种，并结合不同税种的要求，来进行具体的税收筹划工作。一是营业税。节能服务企业应当严格根据国家的相关产业发展政策中的规定，来进行具体的税收筹划。根据财税[2010]110号《关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（以下简称“通知”）中规定“：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。”但“符合条件”是能否享受此项优惠的关键所在。二是就企业所得税而言，“通知”中规定：“节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收人所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”即“三免三减半”政策。三是就增值税而言，“通知”中规定：“节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税”。只要企业符合相关条件，就可以享受到免税政策。另外，根据财税[2011]115号《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》中规定，利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力实行增值税即征即退100%的政策等一系列资源综合利用的税收优惠政策，节能服务企业可以根据企业实际情况对号入座，享受该政策的相应优惠政策。节能服务企业为客户提供节能方面的服务，自身肯定要具备一定的技术与设备水平，企业在项目开展初期就应对企业及项目情况进行充分评估，将进口设备免征关税、增值税的优惠、进项税抵扣及所得税等方面的优惠进行有效的筹划，并积极研究各种不同的优惠政策对企业税收筹划所造成的影响。四是其它方面。根据相关政策，能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时，也不再另行计入节能服务公司的收入。
四、结语
总体而言，合同能源管理项目的纳税筹划活动是节能服务企业活动的重要组成部分。有别于企业其它活动，纳税筹划活动不仅仅是企业的一项内部工作，还涉及到企业与外部政府、税收部门等各个利益相关者的活动，而与外部利益相关者形成紧密的联系更能使得企业进行合理的纳税筹划活动。因此，在新的税收政策背景下，企业应当将内部的各种纳税筹划活动与外部环境进行结合，从而保障纳税筹划活动的合法性与有效性。另外，企业还需要考虑不同区域税收政策的差异，考虑当地政府招商引资财税返还等政策。同时，不同的公司应根据自身税务注册地的有效政策进行自我筹划。
项目税收筹划范文第4篇
关键词：公司；项目投资.税收筹划
税收作为影响企业财务决策的重要变量，客观上影响着企业的财务管理活动，进而影响企业价值最大化财务管理目标的实现。因此，企业有必要从税收的财务影响出发，运用税务筹划手段有效配置企业资源，从而在减轻税收负担的基础上获得最大的财务收益。投资作为企业财务管理的一项重要内容，影响着企业的整体经济利益，因此，企业需要重视并理性开展投资活动的税务筹划。具体而言，税收影响投资活动的内容很多，本文拟主要探讨企业组织形式、投资地点和分支机构设置的税务筹划问题。
某上市公司简称(A公司)目前拥有一个分公司和一个子公司简称(C公司)。随着A公司远期发展战略的全面推进，为满足企业纵向延深产品链，拓展产品种类，增强市场竞争力，提高经济效益的需要，拟在经济开发区投资建设a项目，以何种组织形式运作该项目，需综合考虑地方政府相关政策、融资方式、专业领域跨度和税收筹划等多方面因素。下面对三种具体运作方式的税收影响进行简要分析：
1.设立子公司
根据A公司与该开发区政府签定的项目协议约定，a项目必须以独立核算资格的法人企业形式在开发区注册、纳税，并以此作为获得土地的前提条件。为加快项目建设，在目前没有合适的战略合作伙伴情况下，A公司考虑前期单独出资设立全资子公司开展a项目的筹建工作，后续吸收其他战略投资者，并采取增资的方式推进项目建设，以有效降低公司投资风险和经营风险。假设按照a项目的可研报告，该项目设备投资额200000万元，按照新增值税暂行条例规定，可以抵扣进项税额34000万元，降低公司增值税税负。项目投产后年利润总额54678万元，缴纳所得税13670万元。假定股份公司母公司年实现利润90000万元，如不考虑其他子公司，则合并报表缴纳所得税36170万元。
2.设立分公司
A公司设立分公司，由分公司具体负责筹建a项目，待项目建成后有两条运作路径：
方案一，继续以分公司的形式开展生产经营。该项目设备投资额产生的进项税额34000万元可以得到抵扣。项目投产前，假定A公司母公司年实现利润90000万元，项目投产后，依据可研报告，该项目年实现利润54678万元，则母公司每年缴纳所得税36170万元。由于A公司母公司在该项目建成前后均需保持盈利，此方案与股份公司设立子公司在纳税成本上一致。
方案二，试生产后以净投资设立子公司，由该子公司组织生产经营。在分公司筹建期间购进设备产生的增值税进项税额在母公司得到抵扣，但在完成试生产，将分公司资产作为投资设立子公司组织正式生产则存在纳税义务。按照相关税法规定，分公司以净资产投资设立子公司属于企业整体资产转让，是公司的资产投资活动，应就其动产缴纳增值税34000万元(筹建期购入设备已抵扣)。另外，在设立子公司时，需进行资产评估，评估的增值部分涉及缴纳所得税，以土地出资为例，若每亩土地评估增值2万元，则需交纳所得税900万元，此外还涉及缴纳契税540万元。
3.公司与合作伙伴整合的涉税影响
根据公司与合作伙伴B公司签定的合作意向，双方整合后成立的新公司将参与A公司已建、在建和未来的煤化工项目建设，a项目作为该产业也在整合之列。
(1)若a项目以A公司子公司的形式参与整合，存在两种情7兄一是A公司将子公司的股权转让给新公司，该子公司变为股份公司的孙公司，这样符合公司与B公司的合作意向，也没有涉税问题，但与国资委企业投资监管实施办法不符。国资委相关企业投资监管实施办法中明确规定“所出资企业的独资和控股子企业出资的(即第三级)企业不得进行产权收购和长期股权投资。”二是子公司被新公司吸收合并，该子公司变成新公司的分公司，属于企业产权转让行为。按照税务局相关规定，“转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权及劳动力的行为，因此转让产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税”，则子公司以企业全部产权转让方式将a项目投入新公司可以免缴增值税。但是，子公司变成新公司的分公司，在资产评估时，按财政部关于特殊性税务处理的规定，如按历史成本记账，则不需缴纳所得税，当再次处置该部分资产，则需按公允价值就增值部分缴纳所得税额。
(2)若a项目以A公司分公司的形式参与整合，则属于企业整体资产转让行为，其涉税影响与设立分公司的方案(二)相同。
经比较分析，笔者认为，为加快a项目的建设，积极推进C与B的整合，建议先由A公司成立子公司开展a项目建设，然后按照公司与B的合作意向，再由c公司与B公司整合后的新公司吸收合并该子公司的方式进行投资，以促进A公司的长远发展。
项目税收筹划范文第5篇
关键词：税务筹划；
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-04-00272-01
开发企业对项目的销售可分为两个阶段，预售未竣工产品和销售已竣工产品，各地对预售未竣工产品的时间点并不相同，但必须要拿到预售许可证才能进行。开发企业在收到预售款项包括房屋的首付款、房款、定金等，应按适用税率上缴营业税、土地增值税和企业所得税。销售已经竣工的商品房时，按已确认的土地增值税和企业所得税的单位成本计算应缴纳的土地增值税和企业所得税，不再按预售方式计算和缴纳土地增值税和企业所得税。实际情况中，很多项目在预售阶段及项目施工过程中，销售工作已经就进入尾声了，所以本筹划中所说的销售阶段主要指预售阶段，放在了项目清算阶段之前，是按照实际操作的工作流程来进行的安排。
一、促销活动的税务筹划
（一）销售折扣的税务筹划。销售折扣是企业惯用的促销手段，房地产企业也是如此。现行税法规定，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入并计税；如果将折扣额另行开票，则必须全额计税。
（二）买房赠物的税务筹划。不少开发商在销售时赠送家具、家电、小汽车或者买房免N年物业费等进行促销。进行上述优惠的正确做法一定是开发商将上述优惠体现在房价上，同时业主将得到的优惠在开发商控制的关联企业中消费掉。比如买房免N年物业费，免掉的物业费一定要体现在房价里，同时业主再把物业费交到与开发商关联的物业公司。
二、销售定价的筹划
由于土增税税负因素的影响，在开发成本一定的情况下，售价增长会使税后利润的绝对值相应增长，但土增税的存在会导致销售净利率有极大值；超过销售净利率极大值的售价，虽然会使税后净利润增加，但企业得到的净利小于支付给国家的税款。当然在项目当地市场条件允许的情况下，房地产开发商为了追求现金流的最大化，虽然会付出较高的税收成本，依然会加高售价。在项目进行销售定价时，对于土地增值税的筹划有两个方面，一是对于普通住宅《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第八条规定纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税。可以利用普通住宅免税的20%的临界点来进行筹划。二是针对土增税税率的不同，来确定在相同税率里的最高售价，来达到税率不变的情况下拥有较高的售价和税后利润。
假设房地产开发商建设普通住宅项目，售价为X，开发成本为C，要想让土地增值税的增值率低于20%，建立不等式关系如下：
售价：X
扣除项：C+C*10%+C*20%+5.5%X=1.3C+0.055X
增值额：X-1.3C-0.055X=0.945X-1.3C
不等式：0.945X-1.3C < （1.3C+0.055X）*20%
X < 1.67C
由此计算过程可得出结论，当普通住宅的售价低于开发成本的1.67 倍时，土地增值税的增值率低于20%，从而可以享受到国家的优惠政策，在售价幅度变化不大的情况下，获得最大的收益。但若市场环境繁荣，房地产开发商为了要获得更高的利润，可能选择放弃国家优惠政策来提高售价，虽然由于上缴更多的税款损失了一部分利润，但最终也获得了比享受优惠政策的价格更多的税后利润。超越免税临界点后，在不同的增值率下售价区间为：增值率在（20%，50%），售价所在的区间为（1.67C，2.1253C），享受的税率为30%；增值率在（50%，100%），售价所在的区间为（2.1253C，2.9213C），享受的税率为40%；增值率在（100%，200%），售价所在的区间为（2.9213C，4.6707C），享受的税率为50%；增值率在（200%，无穷），售价所在的区间为（4.6707C，无穷），享受的税率为60%。由于有土地增值税，这种超率累进税率的影响，企业的销售收入与销售利润间并不是完全的正比例增长，如果销售收入的增长不能大于营业税金及附加和土增税的增长，企业得到的税后利润将会低于销售收入增加前的税后利润。如此，我们提高售价将不会有意义，所以在定价时我们需要充分的考虑到土增税等各种税收对利润的影响，在可能的条件下充分利用国家对土增税的优惠政策，在不能适用优惠政策的时候，根据市场条件，争取在价位相近的情况下，适用最低的土增税税率，来实现企业利润的最大化。
三、精装修住房的筹划
《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）规定，房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。房地产开发商在提供给消费者高品质产品的同时，能通过适当提高装修成本的手段或分解收入的方式来降低土地增值税的税负，提高企业的税后利润。实际工作中很多地产公司并不将装修业务剥离给关联的装修企业，只是通过作精装修业务适当调高开发成本，以达到节税目的。
四、房地产项目公司产品交付业主及清算的税务筹划
项目公司在开发项目竣工验收后，依据与购房者签订的商品房交易合同，接受购房者的检验，通过之后“交钥匙”。购房者接受钥匙即意味着开发商在会计处理中，资产的风险和报酬已经转移，可以确认收入。虽然房屋产权在此时并未完成转移，但由于此步骤时间跨度较长，从开发商的大产权变更到小产权往往在交房后一到两年的时间里，所以业内实操中通用的做法就是以“交钥匙”来认定。由于是项目公司，其存在的目的就是为完成项目的开发出售并获得利润，如果在项目竣工验收后，其未销售的开发产品在总可售面积的15%以内时，为了节约项目公司的管理成本可以将未销售的开发产品统一销售给集团公司内部的其他公司或者外部的资产管理公司。在进行土地增值税和企业所得税的清算后，将项目公司进行公司清算。依据《企业所得税暂行条例实施细则》第五十二条规定：纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度，其清算终了后的清算所得，应按照规定缴纳企业所得税。即企业的清算年度，应划分为两个纳税年度。项目公司进行公司清算时需要注意清算开始的日期，企业的清算日期不同，对两个纳税年度应纳所得影响不同，企业可以通过合理调整正常经营所得和清算所得，来降低企业整体税负水平。
项目税收筹划范文第6篇
随着近年来国际化程度的加大，越来越多的施工企业走出国门，到境外承揽工程，在为企业带来利润的同时，税收筹划问题也引起了越来越广泛的重视，本人现结合自己的工作经验简单的介绍下施工企业境外项目的税收筹划的相关情况。
二、税收筹划的定义
税收筹划是指纳税人在符合所在国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。根据税收筹划的定义可以看出，税收筹划的前提是合法合规，税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。
三、税收筹划的主要内容
（一）避税筹划
是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。
（二）节税筹划
是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。
（三）转嫁筹划
是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。
（四）实现涉税零风险
是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。
四、税收筹划的途径
（一）选择低税负方案
即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本
（二）递延纳税时间
纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款
五、税收筹划的意义
（一）有利于增加企业可支配收入。
（二）有利于企业获得延期纳税的好处。
（三）有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。
（四）有利于企业减少或避免税务处罚。
六、税收筹划的原则
（一）不违背税收法律规定的原则
（二）事前筹划的原则
（三）效率原则
七、税收筹划的具体方法
（一）熟悉税收法律法规
由于是在境外进行工程施工，对所在国的税收法律法规的熟悉并理解尤为重要，特别是第一次进入一个国家的市场，第一步要做的就是收集并熟悉当地的法律法规，由于语言和习惯等方面的差异，很多财务人员对境外的法律法规理解起来很吃力，因此，可以聘请专业的翻译机构对工程所在国的主要税收法律法规进行翻译，从而有助于财务人员迅速理解并掌握当地的主要法律，为税务筹划打下坚实的基础。
（二）建立税收筹划领导小组
税收筹划是一项复杂而且系统的工程，需要各个部门的人员相互配合才能做好，为便于协调各部门之间的工作，必须成立税收筹划领导小组，由公司一把手任组长，统筹项目税收筹划工作，并对税收筹划工作付首要责任。
（三）确定境外项目实施的法律形式
根据对工程所在国税收等相关法律法规的理解，确定最适合自己公司的项目法律形式，根据工程所在国税收法律的特点，可以在当地设置具有独立法人资格的子公司或者设置归属于国内母公司的分公司，从而使整个公司的税负最小化。
（四）预测整个工程的利润率
工程开工前准确预计整个工程的利润率很重要，这有助于公司决策层制订项目的税收筹划目标。
（五）制订税收筹划方案
税收领导小组根据项目的实际情况及所在国的税收法律法规，结合项目的利润率水平及税收筹划目标，制订实际的可操作的税收筹划方案，任何一个国家的法律，都有其不完善的一面，税收筹划小组要找出工程所在国法律不完善的地方，制订有利于公司的税收筹划方案。
八、税收筹划的困难及风险
（一）税收筹划的困难
随着国际贸易的迅速发展，国家之间的交流愈发频繁，国家之间财税方面的交流越来越多，各个国家的各种法律法规也越来越完善，留跟财务人员的灰色地带也越来越少，税务筹划变的越来越困难。
（二）收收筹划的风险
1、法律风险
税收筹划的法律风险是指实施税收筹划方案所引起的，可能要称承担法律责任的不确定性。税收的征缴是以国家制定的相关法律政策为依据的，因此税收筹划必须在法律政策的框架之内来研究如何利用它们提供的优惠措施和本身的不完善处来减少税负。比如纳税人的现有条件中只是其中主要条件或大部分条件符合税收优惠政策的规定，为享受税收优惠政策，这时就需要对部分经营活动从形式上进行变通或从会计政策的选择上，来满足税收优惠政策的规定，在变通或选择的“度”把握不当的情况下，节税就可能变成了不被税务机关认可的偷税、逃税。特别是避税筹划，其形式上合法但内容不符合立法意图。当避税范围扩大，对税法要体现的税负公平原则造成实质性危害和对财政收入造成的影响有加大的趋势时，税法和税务机关是要加以限制的，例如针对企业以免费旅游的方式，变相提供对营销人员的奖励，来规避个人所得税的行为，国家税务总局就及时给予了反制。避税和偷逃税有时就差一步之遥，如果“度”把握不当，避税就变成了偷税、逃税。而一旦被税务机关认定为偷逃税行为，纳税人为此就要承担追缴税款、加处滞纳金和罚金的法律责任，严重的还要承担刑事责任。
2、税收政策风险
税收政策风险是指税收政策时效的不确定性给税收筹划带来的风险。在我国，多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、纳税办法，许多税收优惠政策更是针对具有某一类特征、符合某些条件的纳税人而提出的。如为鼓励企业产品出口创汇，增强企业出口产品的市场竞争力，对出口企业实行出口退税的激励性政策；对新办企业和民政福利企业税收实行照顾性政策，定期减免企业所得税等等。也就是说，企业如果要获得某项税收“利益”，首先企业的经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性。这些特殊性，在给企业的税收筹划提供可能性的同时，也约束着企业的某一方面（经营范围、经营地点等等），而影响着企业经营的灵活性。在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策也处于调整变化之中，这不仅增加了税收筹划的难度，甚至可以使税收筹划的目标遭致失败。 如项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负，同时企业经营灵活性的减弱，还可能导致经营机会成本的增加。
3、行政执法风险
行政执法风险是指因税务行政执法偏差而导致税收筹划失败的风险。严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务行政部门的确认。在这一确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体之一，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的“自由裁量权” ，筹划方案是不是符合法律规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方案的判定，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的税收筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税收筹划方案或者实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文；或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。结果不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生税收筹划失败的风险。
4、信誉风险
在现代社会中，信誉是企业生存发展的基石。税收筹划信誉风险是指纳税人实施税收筹划方案时，因其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果纳税人的税收筹划行为，尤其是避税筹划行为，不被税务机关认可，或被税务机关查实认定为偷逃税，就可能被税务机关确定为有问题或不讲诚信的“重点户”，导致税务机关对其进行更加严格和频繁的稽查，要求其遵守和履行更加苛刻的纳税申报条件及程序。纳税人就要因纳税申报及应付频繁的税务稽查，而增加时间及经济上的成本，严重的还会因信誉的丧失而影响其生产经营活动及导致市场份额的降低。美国“安然大厦”的坍塌，最主要的就是其本身发生了严重的信誉危机，致使债权人和投资者对其失去信心的结果。
（三）税收筹划风险的防范措施
1、力求使税收筹划方案与税收政策导向相一致
税收筹划应当合法，这是税收筹划赖以生存的前提条件，也是衡量税收筹划成功与否的重要标准。因此，在实际操作时，首先要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证。其次要处理好节税筹划与避税筹划的关系。从减少税负的角度看，节税与避税有相同之处，但二者有很大的差异。节税是合法的，其合法的最主要标志就是节税筹划是利用税法中的优惠政策，而优惠政策本身并不是税法中的漏洞，它是立法者的一种政策行为，纳税人的节税行为符合立法者当初的立法精神；避税行为尽管不违法，但与立法者的意图相违背，利用税法中的漏洞，以达到回避纳税义务的目的，世界上多数国家对此采取不主张、不接受甚至是拒绝的态度，并且大都通过单独制定法规或用特别条款加以限制，我国也不例外。因此，税收筹划不仅不能违法，而且应该力求符合税收政策的导向性，使企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图，防止陷入偷、逃、骗税的境地，减少恶意避税的嫌疑与风险。
2、保持税收筹划方案适度的灵活性
由于纳税人所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据纳税人具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。
参考文献：
1、《税收筹划》（普通高等院校税收精品教材系列）作者：蔡昌 力信出版社 2009年
项目税收筹划范文第7篇
一、Z项目税收筹划方案
1.用足利息支出扣除的政策。
在该项目中，A房地产企业管理层原本打算仅从银行借入资金1亿元，但是该企业在商业银行的借款额度尚有2.5亿元未使用。建议再向银行借入资金1亿元，用于该项目建设，充分利用财务杠杆效应。同时在计算房地产开发费用时，通过比较（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*5%与企业实际发生的利息20000*10%*3=6000万元，前者大于后者，故而建议企业选择不提供金融机构证明，从而按照（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*10%计算房地产开发费用。A房地产企业财务人员在税法理解上存在偏差，认为必须同时满足不能按房地产项目计算分摊利息支出和不能提供金融机构证明两个条件，才可以按照10%扣除，实际上只要满足一个条件即可，这两个条件是“或者”的关系。按此思路，可增加土地增值税可扣除金额7697.73万元，借款利息还可以增加企业所得税税前抵扣金额3000万元。
2.普通住宅与非普通住宅分别核算。
A房地产企业在计算土地增值税时，是将普通住宅与非普通住宅混在一起计算的，总体的增值率为33.86%，适用的税率为30%，如果将普通住宅与非普通住宅分别核算，同时能够做到普通住宅的增值率在20%以下，非普通住宅的增值率在50%以下，那将可以节省大量的税收。根据我国土地增值税税法的规定，普通标准住宅和非普通标准住宅扣除项目金额可按转让土地使用权面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，或税务机关认可的其他方式。建议A房地产企业使用按照建筑面积分摊。
3.A房地产企业Z项目筹划三步曲：分立—合资—股权转让。
A房地产企业在取得土地使用权时，并未分别申请住宅用地、商业用地，一定程度上增加了税收筹划的难度。因为如果单独申请了酒店用地，同时已经联系到酒店的买家，则可以筹划为代建房行为，从而不用承受大额的土地增值税负担了。
（1）公司分立。从A房地产公司派生分立出B公司，将与此酒店有关的资产、负债、所有者权益从A房地产公司中分离出来，B公司组建成为一个新的独立核算的法人，A房地产公司仍然存续。①营业税、土地增值税。根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税义务人。提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为，而有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对无偿转让的房地产不予征税。由此可见，无论是营业税还是土地增值税都要求“有偿”，但是在公司派生分立中，分立方并未向被分立方支付对价，被分立方也未取得任何经济利益，因而无论是A房地产企业还是B公司都不需要交纳营业税、土地增值税。②契税。根据《契税暂行条例》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号）等法律法规的规定，公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。③印花税。现行印花税采取正列举的形式，即只对《印花税暂行条例》列举的凭证征收，没有列举的凭证不征收。A房地产公司与B公司签订的企业分立合同，不属于印花税的列举范围，所以该分立合同不需要缴纳印花税。同时税法规定，对于以分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原来已经贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。如果分立后的A公司和B公司的“实收资本”、“资本公积”之和与分立前A公司相等，未注入新资金，则A、B均不需要缴纳印花税。④企业所得税。根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财〔2009〕59号）的规定，企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，则按照特殊性的规定进行税务处理，被分立公司可暂不确认被分立资产的全部转让所得或损失，在不涉及非股权支付的情况下，分立公司应按原计税基础确定其在分立公司的计税基础，所以分立公司、被分立公司在分立环节都不需要缴纳企业所得税。对于被分立公司股东而言，在被分立公司没有办理减资手续的情况下，不涉及确认旧股转让所得或损失问题。因为此种情况下，被分立公司股东取得新股并不需要放弃旧股，其取得的新股及非股权支付相当于从被分立公司取得股息所得，股息所得已经是税后的了，也不需要再交企业所得税。所以，公司分立后，A、B公司均不存在由于酒店相关的资产、负债、所有者权益的分离需要交纳营业税、城建税及附加、土地增值税、契税、印花税、企业所得税的情况，但是却发生了酒店土地、酒店房产的权属变动。
（2）合资。酒店建设竣工后，B公司也已经宣告成立，此时可以去寻找有意向投资该酒店的企业。当然如果在酒店开工之前，就已经与某酒店管理企业达成投资意向或签订投资协议，是受该酒店管理企业之托开发，按照对方的要求施工、建设，则税收筹划无需公司分立这一环节。B企业在找到有投资意向的某酒店管理公司后，与该酒店管理公司合资成立一家C酒店公司，B公司以竣工的酒店投资入股，占相应的股份。根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）的规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。所以B企业以酒店投资入股的行为，不需交营业税。根据《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税〔1995〕48号）的规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。所以B企业以酒店投资入股的行为，不需交土地增值税。
（3）股权转让。C酒店公司成立以后，B公司再将其所持有的股份全部转让给另一股东即某酒店管理公司。根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）的规定，以无形资产、不动产投资入股后，对股权转让不征收营业税。根据《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。B公司转让其持有的股权，未转让公司名下的不动产物权等法人财产权，也不需到相关部门办理物权变动的登记，不构成转让不动产物权的事实行为。同时从土地增值税的征税对象上看，只对有偿转让房地产的行为征收，没有规定转让股权行为应当缴纳土地增值税，所以B公司的股权转让行为也不需要交纳土地增值税。但是，该转让所得要交纳企业所得税。
二、对房地产企业税收筹划的几点建议
第一，企业负责人要树立正确的税收筹划理念，将税收筹划与原先可能存在的做假账、偷逃税等非法行为严格划清界限。第二，成立专门的税收筹划部门，直接向单位负责人报告工作。第三，主动参加税收筹划协会或学会，通过参加这些组织开展的活动，开拓视野，丰富知识面，激发更多的思考。第四，将税收筹划的成效与人员考核相挂钩，对每年度税收筹划有突出成效的人员，实行按节省税收的一定百分比或某一金额给予奖励，以调动他们的工作积极性。
项目税收筹划范文第8篇
关键词：营改增；房地产企业；新老项目；税收筹划
一、“营改增”前的房地产企业老项目税收筹划
房地产老项目有以下两种情况：(1)2016年5月1日前已获得《建筑施工许可证》，其注明了房地产项目的合同开工日期在2016年4月30日前；(2)未在《建筑工程施工许可证》上明确标注合同开工日期或还没有《建筑工程施工许可证》，但允许建筑项目在承包合同注明可在2016年4月30日前开工的。房地产企业老项目可优先选择简易计税办，理由如下：
(一)“营改增”背景下，房地产开发企业老项目可供选用的增值税税率有两档，分别是5％和11％。房地产老项目在营改增后，若选用一般计税办法，其税率将比简易计税办法税率高6％。
(二)由建筑施工企业开具的建安工程发票是主要的房地产开发项目增值税进项税额。因为房地产企业与建安工程签订合同时没有将国税政策变化考虑进来，房地产企业老项目若向建筑施工企业提出开具可抵扣的增值税专用发票的要求，其所适用税率将不再是原来的营业税税率3％，而是已提高的增值税税率11％，毫无疑问，这将加重建筑施工企业税负情况。与此同时，建筑施工企业也会向房地产企业提出增加工程结算价款的要求，这只会使房地产企业的开发成本不降反而上升。如不能顺利处理，容易在建安企业与房地产开发企业之间出现经济纠纷，严重的会导致法律诉讼。
(三)过去十多年里，我国房地产市场呈井喷式增长，房地产价格突飞猛涨，已经上涨了5至10多倍。房地产老项目应选择简易计税法，其税率低，能使企业税负保持在平稳水平上，避免了大幅度增长。房地产企业老项目计税办法选择应充分考虑房地产项目自身的特点。房地产老项目可分为四大类：商业地产、高档豪宅、普通住宅与政府安居工程。1.商业地产与高档豪宅选择简易计税办法，会有较大的增值空间；2.普通住宅和政府安居工程虽其增值幅度小，综合权衡考虑计税办法后，还是选择简易计税办法比较稳妥。
(四)营改增背景下，房地产企业的会计核算难度、工作量等都会大量增加，若选择一般计税办法，增值税核算的工作量、会计核算难度都会有大幅地增加，对会计人员提出了更高的专业知识要求。
二、“营改增”背景下的房地产企业新项目税收筹划
按照国家税务总局的规定，从2016年5月1日起的房地产企业新项目必须适用一般计税办法。(一)一般计税办法中销售额的概念这一销售额的概念完全不同于“营改增”前销售额与简易计税办法的销售额的概念，国税总局规定房地产企业选择一般计税办法计算增值税，其销售额=(全部价款+价外费用-当期允许扣除的土地价款)/(1+11％)*11％，而当期允许扣除的土地价款=当期销售的房地产面积/该房地产项目的可售面积*支付的全部土地价款。
(二)日常经营活动进行规范，合理取得企业增值税专用发票“营改增”背景下，房地产企业为了抵扣增值税销项税额，达到降低企业增值税应纳税额的目的，需要重新规范企业的日常经营活动，获取增值税专用发票，同时需注意以下几点：(1)积极学习税法。企业增强业务培训，提高企业员工的业务能力，做到人人知晓营改增，最终形成购买固定资产、支付办公耗材获取可抵扣的增值税专用发票。(2)只有建安工程费用与建筑材料取得增值税专用发票，才能抵扣增值税进项税额。建筑施工企业是房地产企业增值税进项税额最大的来源，因此必须在与之签订工程施工合同时，在合同中明确提出建安企业开具增值税专用发票的要求。而建筑材料供应商应按房地产企业的要求出具自行开具或由税务部门代开的增值税专用发票。
(三)适应“营改增”大环境，重构企业经营模式营改增背景下，房地产企业购买的甲供材获得了增值税专用发票，即可抵扣17％的增值税。若继续采用营改增之前的承包方包工包法，建筑企业会选择开具11％的增值税专用发票，使房地产企业的税负大大降低；而已经获得增值税专用发票的房地产开发企业存在少计增值税进项税额的现象，容易使房地产企业增值税税负水平上升。由此可见，房地产企业需重构企业的经营模式，将企业整体税负水平保持在合理范围内，最终实现增值税税负合理与优化。
(四)合理明确地划分新老项目的费用界限，规避涉税风险房地产企业新老项目的计税方法不同，因而在会计核算时应进行严格的区分。房地产新老项目需共同承担的成本费用，且取得的增值税专用发票进项税额，需选用适合的方法进行合理的分摊，转出房地产老项目办法的增值税进项税额。对无法确认是房地产老项目还是房地产新项目产生的费用，由房地产新项目全额承担，予以用相应的增值税进项税额给予全额抵扣的政策。
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项目税收筹划范文第9篇
Abstract： Tax planning is important in financial management of foreign oil and gas cooperation project. On one hand as the Go Out policy on crude oil exploration is made， the number of foreign exploration project is increasing. It is necessary to develop tax planning in order to increase benefit and reduce the financial risk； on the other the complex and special foreign exploration and development of oil and gas resources determines the complexity and particularity of tax planning of Sino-Russian oil and gas cooperation project. Taking the W oil and gas cooperation project of PetroChina in Russia as an example， the paper discusses the idea， method， and problems need attention of Sino-Russian oil and gas cooperation project.
关键词： 中俄油气合作项目；纳税筹划；方案设计
Key words： Sino-Russian oil and gas cooperation project；tax planning； project desgin
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0135-04
0 引言
目前，我国原油对外依存度超过50%的警戒线，对外寻找储量成为我国石油企业解决资源矛盾的主要途径之一。俄罗斯作为石油资源丰富的国家之一，与中国的油气合作由来已久，加上地理位置毗邻以及历史友好关系，使得俄罗斯成为中国重要的能源战略合作伙伴。随着中国与俄罗斯油气合作项目数目的增加和深度的扩展，同时俄罗斯作为全球几大资源国石油税负较重的国家之一，我国石油企业非常有必要开展纳税筹划。合理的税务筹划一方面可以降低中国石油企业海外经营的财务风险；另一方面可以增加海外经营收益和增加本土石油企业的国际竞争力。
W项目是中国石油化工集团（以下简称中石化）与俄罗斯国家石油公司（Rosneft）对W地区进行联合地质研究、勘探和开发的一个项目。项目合同模式为合资公司模式。具体的操作实施方式为：在S市成立一合资公司A，中石化集团公司海外石油天然气有限公司（SOOGL）持股25.1%，Rosneft持股74.9%；该合资公司对俄罗斯当地注册的作业公司C进行100%控股，由C对该项目进行作业。中方在该项目的股东代表权由SOOGL在俄罗斯设立的海外分公司萨哈林分公司代表行使。根据项目合同规定，在商业生产产生利润的情况下，双方采用股利的方式分配利润。需要注意的是，本文所探讨的纳税筹划方案设计是站在合资公司A的角度上，以整个油气合作项目节税为目的，从中俄双方的利益出发，实现W项目利益最大化。
1 俄罗斯财税制度介绍
1.1 预提税 根据俄联邦税法规定，俄联邦境内企业与在俄联邦境内未设常设机构，不能独立纳税的外国企业所签署的服务合同，俄联邦将对合同价款征收预提税。由此可以看出，预提税的纳税主体为在俄联邦境内没有设立常设机构的外国法人，纳税客体为签订合同的价款，税率有三档，其中：特许权使用费、租赁费和其他来源于俄罗斯的所得，预提税税率为20%；利息、股息以及在俄罗斯参股的所得，预提税税率一般为15%；对运输收入，预提税税率为6%。此外，为避免重复征税，已签署避免双重征税协定的，按照税收协定规定的优惠税率征税。
1.2 增值税 俄罗斯联邦从2001年1月1日开始实行“消费型”增值税的征收与管理，增值税是一种间接税，它影响到价格的形成过程和消费结构，是将全部生产阶段（从原料到消费品）所创造的价值的增加部分征入预算的形式。增值税适用征税主体是在俄罗斯境内从事经营活动的所有企业，征税对象为在俄罗斯境内销售商品、提供服务以及对进口到俄罗斯境内的货物，固定税率18%。
1.3 企业利润税 俄罗斯联邦所征收的企业利润税，也就是中国所称的企业所得税，是直接税，是对在俄罗斯境内注册的所有企业的年度经营所得所征收的一种税。适用税率为20%。在俄罗斯联邦，企业的利润由四个部分构成：一是从事基本活动的利润；二是销售固定资产的利润；三是销售其他财产的利润，包括：无形资产，有价证券，属于流转资金的商品物资，企业的其他资产；四是从销售业务以外获得的利润，如租赁财产取得的利润，按经济合同获得的罚款额，滞纳金和违约金等。
在对外国法人征收企业利润税时，俄罗斯联邦税法有如下规定：第一，外国法人是指在俄联邦境内，在其大陆架和经济区内建立常设代表机构，从事经营活动的外国公司、商行和其他任何组织，其中包括按外国法律组成的合作（合股组织）等。第二，外国法人通过其常设代表机构，在俄联邦境内从事经营活动所获利润以及其他来源的所得不管资金是否汇出俄联邦都应纳利润所得税。第三，利润所得税按公历年计算，不需预付。每年4月15日前，在会计决算后，外国法人必须向当地税务机关报送经过会计师事务所认证无误的会计决算表和所得申报表；所得申报表中收支各项采用卢布单位计价，如果是外汇，也应按收汇当日汇率折合成卢布。征税汇款通知书开出一个月内必须缴清税款，可以用卢布或外汇纳税。
1.4 俄联邦社会统一税 俄联邦社会统一税属于社会保障税的一种，是由俄罗斯境内的雇主或者个体经营者为其雇佣的员工或者自身缴纳的社会保障税，它以雇员的工资、薪金收入额，以及自营人员的经营纯收益额为纳税基础，使用递减税率，具体来讲是年人均收入在28万卢布以内按26%的税率征税，年平均收入在30-60万卢布按10%税率，年平均收入在60万卢布以上按2%税率加上超过60万卢布固定征收的104800卢布。
1.5 个人所得税 根据俄联邦税法规定，个人所得税是对俄罗斯的所有居民和非居民的劳动薪酬、股息所得以及特定所得所征收的税金，其中劳动薪酬包括工薪所得、经营所得、利息所得、特许权使用费收入、不动产所得和资本利得，适用税率为13%，股息所得适用6%的税率，特定所得按35%的税率征税。
从纳税主体的角度来看，俄罗斯本国居民适用个人所得税13%的税率，在俄罗斯获得工作许可并获得劳动报酬的非本国居民，在俄罗斯境内居住超过183天的，适用税率13%；在俄罗斯境内居住少于183天，适用税率30%。
2 中俄油气合作项目纳税筹划方案设计——以W项目为例
2.1 主要的纳税筹划方法 纳税筹划具有很强的针对性和实用性，它涉及财务决策、会计核算、投资融资、生产、经营以及法律等多个领域。在实际应用过程中，可以选择不同的出发点和角度研究企业的纳税筹划，主要有以下三种方法。
2.1.1 分税种的筹划方法 分税种的筹划方法就是针对具体税种类别进行筹划，比如企业所得税筹划、个人所得税筹划、增值税筹划等。不同的税种有不同的筹划方法，首先要分析经济与税收相互影响的因素，在投资、生产、销售、分配、消费整个社会经济运行的过程中，选择对纳税人决策有重大影响的税种作为纳税筹划的重点。其次要考虑税收自身的因素，这主要看税种的税负弹性。一般说来，税源大的税种，税负弹性也越大，纳税筹划的潜力就越大。税负弹性还取决于税种的要素构成，这包括税基、扣除、税率和税收优惠，税基越宽，税率越高，税负就越重，而税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。这种方法适用于一个企业内部进行纳税筹划，而且当企业要缴纳的税种较多时这种方法就能很好地实现纳税筹划的目标，结论直观明朗，过程高效快捷。
2.1.2 分行业的筹划方法 分行业的筹划方法是针对某个具体行业进行纳税筹划的方法，比如金融行业的纳税筹划、电力行业的纳税筹划、建筑业的纳税筹划、高科技行业的纳税筹划等。运用这种筹划方法需要充分了解国家针对某个特定行业的所有税收优惠政策，在实际操作过程中充分利用这些税收优惠，同时还要随时关注这些相关税收政策的变化。其优点就是将该行业所涉及的所有税收问题都分析清楚，具有很强的实用性，但研究人员所做出的筹划方案只能对某个特定的行业适用，不利于专门的研究机构进行研究。最近，分行业的纳税筹划越发受社会的重视。
2.1.3 分经营活动的筹划方法 经营活动的筹划方法是围绕企业经营活动的不同方式而进行的纳税筹划，比如公司筹资的纳税筹划、企业投资的纳税筹划、跨国经营的纳税筹划等。运用这种筹划方法，不仅要关注该经营活动的税收利益最大化，还要着眼于企业整体利益的最大化，注意与企业其他生产经营活动的相互协调。这种方法可以与分税种的方法结合起来考虑，在经营活动内部分不同的税种进行筹划。
本文综合以上三种筹划方法，以分税种的纳税筹划方法作为主要研究方法，以跨国经营的石油公司为研究对象，选择增值税、企业利润税等对纳税人决策有重大影响的税种作为纳税筹划的重点，结合俄罗斯的具体税收法规，进行纳税筹划方案的探究和解析。
2.2 中俄油气合作项目纳税筹划方案总体思路 在设计中俄油气合作项目纳税筹划方案的过程中，以中俄油气合作项目总体利益最大化为目标，即站在合资公司A的角度看待问题，以遵纪守法为大前提，参考最新的税收法律法规，结合俄罗斯和萨哈林分公司的具体情况，采用分税种的纳税筹划方法，对其中的增值税、企业利润税、俄联邦社会统一税和个人所得税通过缩小税基、适用低税率以及整体延缓企业纳税期限等方法进行纳税筹划。如图1。
2.3 中俄油气合作项目纳税筹划具体方案——以W项目为例
2.3.1 增值税的纳税筹划 俄罗斯从2001年1月1日起开始实行“消费型”增值税，即除一般商品货物购进所支付的进项税允许抵扣外，购进固定资产的进项税额也同样允许抵扣，因此A公司应采用购进扣税法对增值税进行纳税筹划，要求企业尽量在年初购进原材料，这样就可以在起初的几个月不用缴纳或者少缴纳增值税，尽管从总体上看，企业的税负不会减少，但是可以暂缓纳税，赚取货币时间价值，这些暂缓缴纳的税款可以选择投资到更有效益的项目上。此外，A公司应尽可能的利用俄罗斯的增值税税收优惠政策达到退税和减税的目的。例如，2011年，俄罗斯联邦政府扩大了免收增值税进口设备的名单，为降低中俄油气合作项目进口设备的成本提供了便利。
2.3.2 俄联邦社会统一税的纳税筹划 俄联邦社会统一税属于新税种，它把原有的三种国家预算外基金（退休基金、社会保险基金、医疗保险基金）合为一体，俄联邦社会统一税税率由4部分组成：联邦预算+俄联邦社保基金+医疗保险（联邦基金）+医疗保险（地方基金），其具体的税率标准如表1所示。
根据项目合同规定，如果合资公司A的员工未获得在俄罗斯当地的工作许可，则员工的工资无法计入外账成本，相应地，不缴纳社会统一税；一旦合资公司A的员工获得工作许可，就可以在外账中计发工资，按照规定缴纳社会统一税。目前，中方员工至今并未获得俄罗斯萨哈林工作签证，期间发生的一切与人员有关的诸如工资、福利、差旅、员工宿舍租赁、车辆租赁等费用均无法计入萨哈林分公司的外帐，依俄罗斯法律这些费用不能在企业利润税前抵扣。
由此看来，俄联邦社会统一税和企业所得税是此消彼长，呈反向变动的。即若员工获得了在俄境内的劳动许可，就要交统一税，但是可以抵扣企业所得税；相反，若员工未获得劳动许可，就免交统一税，但其工资、福利、差旅、员工宿舍租赁、车辆租赁等费用均无法计入萨哈林分公司的外账，不能在所得税前抵扣。
为计算合资公司A的企业利润税和社会统一税的税负无差异点，假设其全年员工工资为a万卢布，根据社会统一税的分段税率和企业利润税20%的税率，可以计算出社会统一税和企业利润税的数量关系，具体的缴纳数额如表2所示：（单位为万卢布）
通过表2的计算结果，建立了以两个税种为系列的折线图，可以更加直观的反映出二者的关系，如图2。
从图中可以看出，社会统一税和企业利润税的数量关系存在一个拐点，就是工资水平为44.8万卢布的那个点，如果工资水平超过了这个点，对A公司而言，企业利润税税负就大于社会统一税的税负，而且，工资水平越高，二者税额的差额越大。从长远来看，萨哈林分公司应尽力解决中方员工的工作许可问题，享受因薪酬抵免应纳税所得额所带来的企业利润税的税额的下降。
2.3.3 企业利润税的纳税筹划 根据俄罗斯联邦的税收法规，企业利润税可采用如下纳税筹划方法。
①延缓纳税时间，推迟纳税。这种思路的具体操作方法就是对固定资产折旧方法的筹划。固定资产折旧是成本的重要组成部分，从表面上看，在固定资产价值不变的情况下，无论企业采用什么折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一样的，但是实质上运用不同的折旧方法计算出的折旧额关系到企业各期成本的大小，直接影响企业的各期利润水平，最终影响企业的税负。
首先，对于符合税法规定可采用加速折旧的企业，企业应视具体情况选择不同的加速折旧方法，在比例税率下如果各年的所得税率不变或有下降趋势，采用加速折旧会把前期利润推至后期，无疑是延缓了纳税时间。俄罗斯2002年开始企业利润税改革，将税率由35%降低到24%，自2009年起又由24%改为20%，有下降的趋势，从这一方面看，选择加速折旧法是合理有效的。同时，由于资金时间价值因素的影响，使不同时点上的同一单位资金的价值含量不等值，所以加速折旧法可以给企业带来最大税收挡避额现值，降低企业税负。
其次，选择固定资产折旧方法必须考虑通货膨胀因素的影响。按现行税法规定，固定资产应当按照成本进行初始计量，投入使用后一般不会对其进行重新估值。这样，若存在通货膨胀，则企业按成本收回的实际购买力已大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产的重置。在这种情况下，如果企业采用加速折旧的方法，可以使企业加快投资的回收速度，有利于前期的折旧成本获得更多的税收利益。此外，2011年，俄罗斯央行上调利率和再融资利率以期遏制通货膨胀，所以，总结这几方面的原因，A公司对固定资产采用加速折旧法是合理合法的，可以达到预期的节税目的。
②选择合理筹资方式，优化资本结构。企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值。企业的筹资方式主要有两种：负债方式筹资和权益方式筹资，资本结构的构成主要取决于负债与权益资本金的比例。利用负债融资不可避免地涉及利息的问题，可以利用财务杠杆效应取得更多的税前利润，而且会获得税收上的好处。负债与资本金的比例越高，越能发挥借款利息的税收挡板作用，意味着企业的税前扣除额越大，节税效果也就越明显。而利用权益筹资，作为回报支付的股息和红利是从税后利润中提取的，不能发挥抵税作用。所以，从节税这方面来考虑，企业应该更加倾向于负债筹资方式，要找到企业最优负债比例点。
2.3.4 个人所得税的纳税筹划 从上文的财税制度可以看出，俄罗斯劳动薪酬税率对于俄罗斯联邦本国居民适用税率为13%，而对于在俄罗斯获得工作许可并获得劳动报酬的非本国居民来说：在俄罗斯境内居住超过183天的，税率为13%；在俄罗斯境内居住少于183天的，税率为30%。所以，在俄工作的中方员工要注意其在俄罗斯的居住时间，如果居住超过183天，就可以按低税率缴纳个人所得税，达到节税的目的。
3 中俄油气合作项目纳税筹划应注意的问题
3.1 要以维护国家利益为首要前提 海外油气经营时，纳税人的纳税筹划应以“保障国家税收收入、保护纳税人合法权益”为唯一标准，不得以“不纳税、少纳税”为前提，在税法允许的范围内合理“节税”，而不是“逃税”。走出去战略并不是逃脱国家的法律管制，而是通过去国外寻找更优质资源，为本土石油企业创造更多的财富，为国家创造更多的外汇收入。中俄油气合作项目纳税筹划通过充分利用俄罗斯的税收法律优惠政策，正确解读各项政策条件，优化资源配置来降低整个项目的税收负担，提高我国石油企业的海外经营效益。
3.2 将纳税筹划节税的思想贯穿于企业全过程 在进行中俄油气合作经营纳税筹划方案设计时，应以长远的眼光看待问题，有些纳税筹划方案尽管暂时使企业的税收负担降低，但却不利于企业的长期发展，好的纳税方案应该是整体与局部、短期和长期的统一。例如，企业在选择债务资本与权益资本之间的比例时，还要考虑个人所得税的影响，应该本着税后净利润和企业价值最大化原则，综合考虑企业风险、税收风险和政治风险，最终选定可行性方案。
3.3 结合具体情况统筹兼顾安排纳税筹划 中俄油气合作纳税筹划没有固定的模式和操作程序，也没有统一的标准可以遵循，财务人员要结合各个项目具体情况具体分析，选择最合适的方案。例如，在利用筹资方式进行纳税筹划时，不能仅从税收上考虑，还要注意筹资风险，因为企业负债的增加不可避免地会导致企业的经营风险增加。要充分考虑企业自身的特点及其抗风险能力，因为降低纳税风险也是企业纳税筹划所要实现的目标之一。
4 结语
中俄油气合作项目的纳税筹划是一项极其复杂的工作，目前还只是处于起步阶段，未来还有广阔的发展空间和待完善的地方。从以上研究可以看出，加强资源的整合与优化，熟悉了解俄罗斯的经营法律法规，加强与俄方的合作能够帮助我们找到纳税筹划思路和降低涉税风险，提高我国油田企业海外经营的效益。
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项目税收筹划范文第10篇
【关键词】 合同能源管理项目 税收筹划 工作水平 提升 措施
一、合同能源管理的发展与税收筹划的必要性
在国外发达国家，合同能源管理已经得到极大的关注与实行，被认为是一种充分应用市场机制来推进节能环保的有效服务方式。根据合同能源管理相关内容，节能服务企业会与用户签订能源管理方面的协议，并对这些用户在能源节约、资金流通、企业改制等方面提供必要的服务。通过这些措施，节能服务企业可以从能源节约所得到的效益中分享相关的利润，从而确保自身的投资能够得到收回，取得相应的经营利润。因此，借助合同能源管理，不仅可以促使能源使用组织进行必要的能源使用改造，从而降低自身的资金成本与相应的技术风险，还可以充分调动能源使用组织及能源服务组织的经营积极性，有助于提升经营效率。从我国实际情况来看，在上世纪九十年代末期，合同能源管理的方式得到了引进，经过多年的引导与推广，目前已经初步形成了具有一定规模化的节能服务市场，相关企业的数量不断增加，业务范围也涉及到建筑、工业、交通运输等很多领域。
进入新世纪以来，尤其是2010年以后，国家相继出台了一系列的政策文件来带动合同能源管理进一步发展。在所出台的新政策当中，最为引人关注的是相应的税收政策。根据这些税收政策，节能服务企业必须结合制度要求与市场需求两方面的因素，来确立自身的运营方式。另一方面，在税收优惠政策下，节能服务企业也可以充分运用政策红利，进行合理的税收筹划，来提升企业服务效力与效益。从根本上来说，企业纳税筹划就是在纳税行为发生之前与之后，相应的纳税人严格遵循法律要求，进行有计划的规划，从而从直接或间接的方面来对自身所拥有的税负进行减压。进行纳税筹划，能够使得各种社会资源得到更为合理的配置，这种活动在界定法人与自然人的前提下，有效处理纳税人与国家的关系。由于是在相应法律规定下进行的，因而具有合法性与直接的目标性。这种合法性的特性也使得其与偷漏税行为有着根本区别。偷漏税行为是在已经发生纳税义务的前提下，采取了违法的方式，来实现纳税人减少纳税额的目的，这属于违法行为。
二、税收筹划通用的一般性准则
1、合理使用税前扣除准则
从税收筹划的一般性规则来看，税前扣除的准则包括着如下一些方面。一是对于员工报酬进行合理筹划。在当前的新税法中，对属于内资企业的员工薪酬进行了删除，但对福利费、教育经费等仍有比例限制，企业可以将以福利等形式发放的薪酬改为以工资形式发放，并且尽可能的将绩效工资制度加以推行，从而可以使员工总薪金得到提升，这样能提升税前扣除额度。二是对于招待费用、广告和业务宣传费也有新的限额。招待费按发生额的60%扣除，且不超过收入的5‰，企业招待费额度大则对企业税收不利，因此，企业可以将之前应计入招待费的礼品等支出，定制部分具有企业文化特色商品，印刷企业形象宣传广告，借此进行宣传，进而从招待费与广告宣传费进行相应的筹划。另外，根据《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，研究开发费用可加计扣除50%;第九十六条规定，支付给残疾职工的工资可加计扣除100%;第一百条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;利用此加计扣除及抵免优惠政策可有效减轻企业税负。
2、充分利用新税法所构建的各种优惠税收体系
从税收筹划的一般准则来看，国家在产业与区域经济发展方面提供了大量的优惠政策，鼓励企业进行绿色投资与生产、发展高科技产业、带动中西部地区产业发展等。在这些优惠政策的带动下，企业可以根据自身的情况，将自身的产业逐步向优惠产业与区域产业方面转型，从而利用优惠政策来实现合理避税的目的。在合同能源管理项目方面，《企业所得税法实施条例》第九十九条规定：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收人，减按90%计入收入总额。根据财税[2008]156号文件《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》规定，部分资源综合利用货物可享受免征或即征即退增值税优惠政策。因而一般性的筹划思路为：通过设立分公司，反客为主，将身份由提供节能服务的服务者变为主动节能减排的所有者。
三、合同能源管理项目税收筹划工作水平的提升措施
如果节能服务企业在建安与相应设备的营销方面具有一定的资金调整空间，则应当进行部分内容的调整。在调整过程中，必须要借助一定的计算方式与分析工具。当计算与分析的结果为建安业务的税负水平不高于设备销售的税负水平时，则应当将需要进行调整的业务内容合并到建安业务当中，从而来降低整体税负的水平。另外对合同能源管理领域税收优惠政策进行详细解读，争取各项税收优惠，以降低企业税收成本，具体主要包括如下两方面的内容。
1、对于混合销售所造成的税收风险进行有效的规避
在节能服务企业的很多项目中，设备销售所占的比例通常比较高，为了有效避免税务机关将这种比例较高的现象归结为混合销售行为，节能服务企业应当做好如下两点工作。
一是对合同进行有效的拆分处理。例如，当节能服务企业与发电厂签订废气排放相关合同时，应当将整个业务分成技术方面的设计、建安工程及设备销售三个具体的业务，并分别进行合同的签署工作，在合同当中，也应当将涉及到的金额数量加以详细标出。当然，如果实在存在合同拆分方面的困难时，也可以将三项业务在总合同当中以附件的形式进行单列。
二是会计的处理工作。在合同拆分思想的影响下，应当将三项具体的业务进行分别的核算处理，这样能够十分清晰地将核算项目与内容加以表达，确保不致出现被归结为混合销售行为的局面出现。
2、对于重点项目加以重视，并根据税种的不同来进行具体的筹划工作
从这个视角来看，基本可以将税种分为营业税、企业所得税、增值税及其他税种，并结合不同税种的要求，来进行具体的税收筹划工作。
一是营业税。节能服务企业应当严格根据国家的相关产业发展政策中的规定，来进行具体的税收筹划。根据财税[2010]110号《关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知》（以下简称“通知”）中规定：“对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。”但“符合条件”是能否享受此项优惠的关键所在。
二是就企业所得税而言，“通知”中规定：“节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收人所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”即“三免三减半”政策。
三是就增值税而言，“通知”中规定：“节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税”。只要企业符合相关条件，就可以享受到免税政策。另外，根据财税[2011]115号《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》中规定，利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力实行增值税即征即退100%的政策等一系列资源综合利用的税收优惠政策，节能服务企业可以根据企业实际情况对号入座，享受该政策的相应优惠政策。节能服务企业为客户提供节能方面的服务，自身肯定要具备一定的技术与设备水平，企业在项目开展初期就应对企业及项目情况进行充分评估，将进口设备免征关税、增值税的优惠、进项税抵扣及所得税等方面的优惠进行有效的筹划，并积极研究各种不同的优惠政策对企业税收筹划所造成的影响。
四是其它方面。根据相关政策，能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时，也不再另行计入节能服务公司的收入。
四、结语
总体而言，合同能源管理项目的纳税筹划活动是节能服务企业活动的重要组成部分。有别于企业其它活动，纳税筹划活动不仅仅是企业的一项内部工作，还涉及到企业与外部政府、税收部门等各个利益相关者的活动，而与外部利益相关者形成紧密的联系更能使得企业进行合理的纳税筹划活动。因此，在新的税收政策背景下，企业应当将内部的各种纳税筹划活动与外部环境进行结合，从而保障纳税筹划活动的合法性与有效性。另外，企业还需要考虑不同区域税收政策的差异，考虑当地政府招商引资财税返还等政策。同时，不同的公司应根据自身税务注册地的有效政策进行自我筹划。
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