城建税税法规定范文
时间：2023-09-29 06:21:51
城建税税法规定篇1
一、在目前征收工作中存在的主要矛盾和问题
（一）城市维护建设税与“三税”的征收不同步
从19*年分设国家和地方两套税务机构以来,税收征收的主体由原来的一家变为两家，而且又都有各自分管的税种和征收任务,在这种情况下,地方税务机关为完成自己的收入任务,在属于地方税收的城市维护建设税的征收过程中，不是按照《条列》的规定以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，部分是按纳税人应缴纳“三税”税额为依据计算征收的。特别是在增值税小规模纳税人应征税款上，不论国税是否征收增值税，地税机关一律征收城市维护建设税。在税收定额调整中，一些地方税务机关采取以自行典调、测算的经营收入为依据，计算应缴纳城市维护建设税的核定定额，另外，地税机关在国税对小规模纳税人，因当期经营收入超过核定税额超开发票部分而补征税款时，由于不掌握相关信息而仍按原定额征收税款，与以增值税为计算基数的实际征收税额产生差异而不同步。
（二）由于受“三税”的制约，收入稳定性较差
城市维护建设税由于以企业实际缴纳的“三税”为计税依据，必然受“三税”本身的制约。因为只有在缴纳“三税”后，才发生城市维护建设税的纳税义务，而该税种的纳税时间明显滞后于“三税”，而且收入稳定性相对较差。特别是缴纳“三税”的企业，在拖欠、偷漏主体税种的情况下，其收入的稳定性受到的影响是更大的。由于流转税的主体税种增值税本身受企业购销情况的影响较大，尤其是在企业购销不均衡情况下，以增值税为计税依据的城市维护建设税所受的影响就更大。特别是在企业进项税大于销项税时，按现行政策规定则无法征收城市维护建设税，影响地方政府的财政收支和城市维护建设稳定的资金来源。
（三）在税务检查和处罚上有争议
在实际工作中，对于该税种的税务检查和处罚，在地税内部意见不一致。一种意见是在企业未计提主体税种的情况下，地税部门可以率先查补该税种及其课征滞纳金。另一种意见是在企业未计提“三税”的情况下，就不能单方面进行查补该税种和课征滞纳金。按现行“条例”规定，纳税人只有在发生城市维护建设税的、偷、逃税行为时才能形成对其进行补税、罚款、课征滞纳金。除此之外，当纳税人由于计算错误和少申报等其他原因而发生的少缴“三税”等情况，都不应发生城市维护建设税课征滞纳金和罚款问题。这样才能符合“条例”精神。实缴“三税”与应缴“三税”，文字不同，意义也不同，征收方法也就不同。没有“三税”的缴纳金额也就没有城市维护建设税的计税额，更谈不上税款的征收和组织入库。
（四）主体税种和附征税在征收工作中相互脱节
分税制本身就是以税种划分中央与地方收入或共享收入，并分别由国家和地方两套税务机构组织各自的收入。由于城市维护建设税属于地方的固定收入，其征税对象除营业税外，增值税、消费税则属于中央税。如果继续采取附征的办法，征收工作就容易脱节，不利于地方税务机关加强对此税种的征收和管理。
（五）国、地税各自测算纳税人定额，基数不一造成矛盾
由于各定各的税，造成测算结果和税负不一致。当地税部门发现国税部门对有些小规模纳税人的增值税测算定额偏低时，则不按国税的定额依据测算城市维护税。因而，形成不同的测算依据和测算结果，由于测算结果不一引起纳税人的不满。
（六）在查补税方面，工作难度较大
目前，在国、地税两个机构之间协作配合与日常联系协调机制还不够完善的情况下，地税部门不能及时掌握国税相关的稽查信息。如国税部门在查补增值税和消费税时，地税部门不能同步进行城市维护税的查补工作。特别是在国税部门先行对一些偷、逃税案件查补税及罚款入库的情况下，待到地税部门进行查验时，企业往往因资金问题或已破产而使税款无法征收。另外，当地税部门发现纳税人有少缴“三税”或偷、逃税现象时，由于国税部门还未实施对增值税的检查或未组织税款入库，而没有形成城市维护建设税的计税依据，地税部门又无法对该税种组织入库。
（七）企业之间税负相差悬殊
对缴纳消费税的企业来说，一项销售收入在征收增值税、消费税的同时，还要分别附征城市维护建设税，其税负高于其他企业。以20*年为例，生产卷烟的企业，仅消费税附征的城市维护建设税税负高达2.28%。酒厂生产的白酒其附征的城市维护建设税税负达2.2%，即便是按最低档5%的税率征收消费税的商品，该项税负也占0.35%，和其他无消费税的企业相比，企业间税负相差十分悬殊，不能体现负担与收益相一致的原则。
（八）城市维护建设税为何欠税居高不下
按“条例”规定纳税人只有在缴纳“三税”后，其未缴纳城市维护建设税的才能形成欠税，据调查，纳税人在缴纳“三税”后，无力缴纳城市维护建设税的为数不多。20*年底，全州累计欠缴的城市维护建设税就达2,971万元，是什么原因造成欠税数额如此距高不下？据我们分析，问题主要出现在税额的统计上，部分纳税人因资金或其他原因而发生欠缴“三税”时，把城市维护建设税实现的应缴税额全部反映到欠缴数中。而按“条例”规定，纳税人在“三税”未缴纳前，帐面只反映应缴税收实现数，“三税”未缴，则城市维护建设税哪来的计算依据，在纳税义务和纳税时间还未发生时，进行错误的纳税申报，是城市维护建设税欠税距高不下的主要原因。
二、对城市维护建设税的几点改革设想和建议
现行的城市维护建设税，是一个完全属于附加性质的地方税种。（以增值税、消费税、营业税等三税为征收依据）在国家实施分税制以前，由于一个税务部门各税统管、统一征收、该税种的征收难度小，简便易行，附征的矛盾和问题还不很突出。但目前在实施分税制的情况下,如果仍然采取附征的办法,以三税为征收依据,在征收工作中的有些矛盾和问题就很难理顺和解决。因此，对城市维护建设税这一税种，进行一些改革和相关的政策调整是十分必要的。
（一）在维持目前税制前提下的几点政策调整意见。
1、在减免税政策上“三税”和附征的城市维护建设税要区别开来。一是对由于政策因素而减免“三税”的企业，不再相应地减免城市维护建设税。因为“三税”与城市维护建设税从税种性质及其作用上截然不同，只是在税制设计上把它作为“三税”的附征税进行征收。但开征城市维护建设税的目的，就是国家采取征收城市维护建设资金的办法，以稳定和扩大城市维护建设的资金来源，使社会群体和公民受益于城镇建设公益事业。由于企业在主体税收上已经得到了相应的减免税政策照顾，而没有理由再享受减免城市维护建设税。二是按照公平税负、平等竞争的原则，对“三资”企业也应征恢复收城市维护建设税，使“三资”企业在享受城市维护公益设施的同时，也要承担所在城镇的维护和建设义务。这样，既体现出税种之间的不同性质和作用，保证城市维护建设税有可靠的资金来源。
2、要改变城市维护建设税的计税依据，以解决征收不同步的问题。现行的城市维护建设税《条例》，是在分税制以前制定出台的，在当时一个税务部门各税统一征管的条件下，以纳税人实际缴纳的“三税”为计税依据是基本可行的，而且可以避免征收工作容易脱节的矛盾。但在国家实施分税制的体制下，为解决税款征收上的实际矛盾和问题，我们认为，必须改变城市维护建设税征收税款的计税依据，将纳税人实际缴纳“三税”改为应缴纳的“三税”为计税依据，使该税种的征收工作不受“三税”本身的制约，不论企业是否缴纳“三税”，凡发生应纳“三税”行为的，地税部门都可以直接征收城市维护建设税。这样既保证收入的稳定性，又可以避免其他一些征收上的矛盾和问题。
3、切实加强国、地税两个部门的协作配合。在测算定额和起征点工作中，共同协商两家携手测算一个定额，这样即有利于形成税收征管合力，又避免矛盾的发生，同时也方便了纳税人。
（二）对城市维护建设税进行改革的设想。
城市维护建设税，自从1985年开征之日起就是以“三税”为计税依据，包括一系列的征管办法以及减免税规定，均比照“三税”的有关规定办理，完全依赖于“三税”之中。但鉴于在实施分税制的情况下出现的各种问题和矛盾，我们认为对这一税种的改革是十分必要的，而且改革的可行性也是比较大的。所谓改革，是将城市维护建设税由附加税改为独立税种，进行单独征收和管理。
1、按经营收入征收城市维护建设税。将原来以“三税”实际交纳税额为依据，改为以各个行业的经营收入为依据，并采取扩大税基和低税率的形式征收。这样使该税种收入会随着经济的增长而同步增长，并能做到收入的相对均衡和稳定。
2、作为独立税种，单独征收。从征收管理上说，城市维护建设将附加改为独立税种，单独征收，不再受制于“三税”的征收情况制约，两家税务机关分别组织入库，可以减少部门之间的矛盾，更有利于地方税务机关对城市维护建设税的征收管理。
3、合理调整城市维护建设税税负。将附加改为独立税种征收后，根据税基情况，要科学设计不同行业的税负，在绝大多数企业都能可以承受税收负担的前提下，按照不同行业设计出差别税率。对生产卷烟、白酒等征收消费税的企业可适当降低原有的税负，以解决不同行业之间税负相差悬殊的问题。
城建税税法规定篇2
一、增值税与附加税费分开征管的不足
（一）征管难度大。现阶段，国、地税计算机尚未联网，信息不能共享，主体税种和附加税费分别由国、地税部门征收，增加了征管难度。一是作为城市维护建设税计征依据的增值税和消费税，由国税局负责征收，而城市维护建设税由地税局负责征收。增值税的申报、缴纳及减、免、缓情况等信息，地税局不能准确掌握，这样的征管模式势必直接影响到城市维护建设税的日收管理。二是对一些享受增值税减免的纳税人，按规定也享受城市维护建设税减免。而两税分别由国、地税两个税务机关管理，国税局无权审批减免城市维护建设税，地税局以增值税减免政策为依据去审批城市维护建设税的减免，既造成政策和管理权限的矛盾，又给纳税人带来不必要的麻烦。三是对实行“定额定率”征收的个体户、私营企业以及承包租赁户，因国税、地税核定的营业额不一致，造成城市维护建设税征管上的不规范。
（二）税款流失。一是从税款征收权来看，国税局与地税局的征管权限交叉，城市维护建设税因其附加税性质决定了大部分税基由国税控制，地税部门不能有效掌握其税源，容易导致税款流失。二是对于小规模纳税人销售货物，在国税部门代开增值税发票时，国税部门只征收了增值税，而没有全部地税部门的城市维护建设税及教育费附加，造成了漏征。三是企业在补缴国税稽查查补的增值税后，没有及时补缴地税征管的各项附加税费，造成漏缴。
（三）税收成本高。将与国税业务存在联系的地方税收完全划归地税部门征管，导致操作上的不便并加大了征管成本。
通过以上分析，笔者认为，可以借鉴广州等城市对增值税附加税费的征管模式，实行国税局对国、地税共管户、增值税小规模纳税人和临时代开发票的纳税人增值税附加税费。
二、实行国税局增值税附加费的可行性
（一）广州等地区的试点为全面推行由国税局增值税附加税费征管模式提供了借鉴。因增值税与附加税费分开征收存在的不足，许多城市已进行了大胆地探索，将城市维护建设税和教育费附加交由国税局，且已经体现了优化服务、强化监管的优势。如1999年广州市对由该市国税局各直属（对外）中心分局征收增值税和消费税的纳税人，其应缴纳的城市维护建设和教育费附加由国税征收机关。*年河北省鹿泉市国税局和地税局联合开发“城市维护建设税及附加管理软件”，用于国税机关为地税机关城市维护建设税、教育费附加，该软件的研制成功，不仅解决了长期以来城市维护建设税漏征漏管的问题，而且有力地落实了总局关于国、地税联合办公的指示精神，该软件已于2005年12月在河北省国、地税系统全面推行。
（二）国家有关法规文件为国税局增值税附加税费提供了政策依据。《国家税务总局关于国家税务局为小规模纳税人代开发票及税款征收有关问题的通知》（国税发[2005]18号）文件中明确指出：经国、地税局协商，可由国税局为地税局有关税费。纳税人销售货物或应税劳务，按现行规定需由主管国税局为其代开普通发票或增值税专用发票（以下简称发票）的，主管国税局应当在代开发票并征收增值税（除销售免税货物外）的同时，代地税局征收城市维护建设税和教育费附加。《国家税务总局关于国家税务局代地方税务局征收城市维护建设税和教育费附加票据使用问题的通知》（国税函[2006]815号）中也明确规定：国税局代地税局征收城市维护建设税和教育费附加，应当使用地税局征收票据；如经当地国、地税局协商一致，也可以使用国税局票据。使用地税局征收票据的，由主管地税局负责有关收入对账、会计核算和汇总上报工作，主管国税局应当建立税款备查账，逐笔、序时、分项目登记代地税局征收的城市维护建设税和教育费附加；使用国税局征收票据的，由主管国税局负责有关收入对账、会计核算和汇总上报工作。《2008年全国税收工作要点》中指出：要加强国、地税局之间的协调配合，继续按照信息比对协调配合的思路，开展城市维护建设税的信息比对和委托工作。以上文件为国税局实施城市维护建设税和教育费附加提供了具体的、可操作的指导方法，是今后实施工作的主要依据。
三、实行国税局增值税附加税费需要做的工作
（一）加强沟通，达成共识
实行国税局对国、地税共管户、增值税小规模纳税人和临时代开发票的纳税人增值税附加税费是一项较大的举措，涉及人力、物力等诸多因素。国、地税双方必须加强沟通，达成共识，不要狭隘地把思想局限在小圈子里和一己私利上，要牢固树立“聚财为国、执法为民”的宗旨，着眼大局、服从大局。
（二）注重宣传，提高认识
加强对国税局城市维护建设税和教育费附加的宣传和辅导，广泛借助报刊、电视台、网络等传播媒体，向纳税人大力宣传关于的政策、法规及征缴办法，提高企业财务部门和会计人员的政策水平，避免因不懂或理解偏差而导致少缴附加税费，提高城市维护建设税和教育费附加征缴的准确率。
（三）国地联网，信息共享
国、地税局双方应当本着“依法协作、优化服务、强化监管、信息共享”的原则，建立国、地税信息共享机制，逐步加大国、地税部门的信息共享。充分运用网络信息、纸介质报表等多种形式，互相进行税收信息交换，及时准确掌握税、费源情况；按月交换税务登记信息、征管报表信息、定税信息、稽查信息；由国税部门定期向地税部门传递一般纳税人的征管信息，逐户进行比对核实，保证征收效果；发现申报异常对企业进行实地检查；进一步加强沟通与协调，努力减少漏征漏管，提高纳税服务水平。
（四）总结经验，完善制度
国税局在城市维护建设税和教育费附加过程中，一要加强与地税局的合作，尽可能不要采用模糊而缺乏约束力的协商方式，而是要明确者应承担的责任，并采取必要的监督制约措施。二要不断完善各项制度。建立和不断完善票证使用、票款解缴、信息传递等制度。主管国税局应做好相关基础工作，提高服务水平，方便纳税人办税。三要不断总结经验。在实际操作过程中，主管国税局要根据的具体情况不断摸索，总结经验，使制度日趋完善。
（五）专项检查，严格奖惩国、地税局要联手不定期组织开展城市维护建设税专项检查，重点检查查补入库增值税但未申报补缴城市维护建设税、到国税部门代开发票后未缴纳城市维护建设税、增值税实行“先征后退、先征后返”企业申报缴纳城市维护建设税等三种情况。加大对企业不缴纳或不足额缴纳城市维护建设税和教育费附加的处罚力度，通过采用加收滞纳金、对问题严重的企业给予曝光等行政手段，约束企业承担社会责任，维护国家税收政策的权威性和强制性。
四、实行国税局增值税附加税费应把握的几个原则
（一）循序渐进的原则。对国税局增值税附加税费应该遵循由小到大、由点到面，循序渐进的原则，即由增值税小规模纳税人、临时代开发票的纳税人逐步扩展到国、地税共管户、增值税一般纳税人（并对临时代开发票的纳税人个人所得税），以确保工作有条不紊进行，杜绝因信息滞后和管理缺陷造成不必要的损失。
（二）参与监控的原则。在实行国税局增值税附加税费过程中，国税局是“抄手”，地税局是“把手”。作为主管城市维护建设税的地税局，在此项工作中不能“缺位”、“失位”，还要善于“补位”，要对范围、票据使用、税款解缴等重点环节实施监控，要通过信息比对、专项检查、制度约束等手段，确保城市维护建设税和教育费附加及时、准确入库。
城建税税法规定篇3
（一）财产课税体系的比较
广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。
（二）财产税比重的比较
据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。
（三）财产税制要素的比较
1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。
2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。
3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。
4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。
二、我国财产税制的现状及存在的问题
目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。
我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模校据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。
三、国际财产税制借鉴
（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。
（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。
（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。
（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财
产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。
（五）建立内外统一的财产税制。
四、改革财产税制的建议
（一）合理设置税种，增加税种覆盖面
1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基矗
2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。
3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。
（二）扩大财产税征收范围
1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。
2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。
（三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据
1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。
2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。
（四）合理确定各财产税的税率
1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。
2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。
（五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系
1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。
2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。
（六）财产税的税收优惠问题
1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。
2、借鉴瑞典、荷兰，日本等国的做法，适当确定林地免税和农村土地的税收优惠。
城建税税法规定篇4
其实，对我来说，谈不上讲课，大家都在税务工作，都知道很多规定的内容，充其量地说，我只是领头和大家一起学习学习，所以，在我讲的时候，有没听明白的地方或是有没讲明白的地方，恳请各位指正。
这份讲稿，摘选了我认为作为税务干部应该知道的一些常识性的、简单的规定。
我把这些规定分成了三大部分。一是财产与行为税概述；二是财产与行为税科各税种的简要介绍；三是对出租房税收核定征收的简单介绍。
首先讲第一部分：财产与行为税概述
1、什么是财产与行为税？
要弄清这个概念，先要知道94年税制改革后，我国的税种分为几类？分类的标准以及各类都包括什么税种？
我国税制改革后，税种由原来的37个减少到现在的24个。按照开征的目的和征税对象来分类，把现在的24各税种划分为8大类。
1）流转税类，包括三个税种，增值税、消费税、营业税。
2）所得税类，也包括三个税种，企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税。
3）资源税类，有两个税种，资源税和城镇土地使用税。
4）特定目的税类，有五个税种，固定资产投资调节税、筵席税、土地增值税、城市维护建设税和2001年开征的车辆购置税（有的书把车辆购置税划归流转税类）。
5）财产税类，包括两个税种，房产税和城市房地产税。
6）行为税类，包括六个税种，车船使用税、印花税、屠宰税、车船使用牌照税、契税和耕地占用税。
7）农业税类，包括两个税种，农业税和农业特产税。（有的书农业税类包括四个税种，农业税、农林特产税、耕地占用税和契税）
8）进出口关税类，只有一个税种，进出口关税（有的书把关税划归流转税类）。
知道了税种的分类，明确了财产税、行为税包含的税种，自然就得出了财产与行为税的定义。财产与行为税不是一个独立的税种，是税法规定的对特定财产或特定行为征收的各种税的总称。
概念讲的特定财产目前只有一类，即房产，开征的税种有房产税和城市房地产税。
概念讲的特定行为目前有五项，分别是车船使用行为、凭证贴花行为、签订契约行为、耕地占用行为和屠宰行为。
这里讲的屠宰行为上税说的是杀牲畜，即“马、驴、骡、骆驼、猪、牛、羊”7个品种。
不包括杀人！杀人行为不上税，枪毙！
屠宰税，我省已于2000年停征。
2、财产行为税科管辖的税种
为什么要把这一个列为一个标题哪？一句话，我们科管辖的税种比较杂，有必要捋一捋，明确一下，让大家都知道。
财产与行为税科，不能简称财产科，因为我们科不管咱们单位的财产。那只能叫简称行为科了。这就有个问题，行为科净管什么行为呀？（。。。。。。）
大家知道，现在的财产行为税科就是前几年的地方税科，所管的税种也是原来地方税科管的“八税一费”，既城镇土地使用税、房产税、土地增值税、车船使用税、印花税、城建税、教育费附加，还有2000年停征的屠宰税和固投税。其中，资源税类有1个（土地使用税），特定目的税类有3个（固投税、土地增值税、城建税），财产税类有1个（房产税），行为税类有3个（车船使用税、印花税、屠宰税）。也就是说：财产与行为税科所管的税种并不单单是财产类、行为类的税种，比较杂。
下面，我简要地把这“八税一费”的特点概括一下，但我先声明：这几个特点，纯属我个人的观点，不一定准确，权当和大家探讨。
第一个特点是税种比较陈旧。为什么说税种比较陈旧哪？大家知道，除了土地增值税是1993年的外，其他税费都是八十年布的。比如城建税是1985年2月8日的，房产税是86年9月15日的等等。可以说：这些税种大多数都是十八、九年甚至20年工龄的老税种了，很多的规定已不适应新的经济环境，已束缚当今税务征管发展的实际。
第二个特点是额小、难征、易漏。“额小”体现在纳税人应纳的各税种中，往往是这几个税种的额度小。“难征”，尤其以房产税中的从租计征方式更甚，很不容易及时找到出租房产的出租人，更不用说能及时征收到税款了。轻易征不到！“易漏”，不客气地说：在座的各位，都有过偷漏我们科所管税种的行为，连我们科的王科长也不例外。
前几个月，王科长买了一部新手机，花了2000多块钱，开了一张发票，我偷摸给他计算了一下：2000元乘以印花税购销合同税率万分之三，结论是：王科长买手机偷漏印花税税款6毛钱。
天哪！你胆太大了吧，净敢给你科长戴个“违法分子”的帽子。
彪哥有句语录：爱咋咋地！
第三个特点，这些税种被重视的程度不高。上到国家局，对地方税种下个新规定或是补充规定什么了，一年没有几回。再说基层一线，在座的很多同志都曾在基层工作过，都知道所谓的抓收入，很大程度上抓的是数额大的税种，象营业税、企业所得税这样的税种，印花税、车船使用税这样的小税种不受重视，这是事实。
第四个特点是这几个税种没有成型的理论。我上班已经十八年了，见过一些论增值税，论所得税，论营业税的文章或书，很少能见到论述房产税，论土地使用税的成型理论。可能我这个观点比较片面。
以上讲的是第一部分，其实概括起来，也就几句话：财产与行为税，不是一个独立的税种，它是税法规定的对特定财产或特定行为，征收的各税的总称。现在的财产行为税科管辖的业务是“六税一费”，并不是单纯的财产类、行为类的税种。财产行为税科所管辖的税种有四个特点：上面讲了1！2！3！4！
下面讲第二部分，财产行为税科的各税种简单介绍。这部分都是一些法规、政策规定，听起来比较乏味。
一、城镇土地使用税
土地税是古今中外不同类型的国家普遍采用的一个税种。我国1951年8月颁布的《城市房地产暂行条例》中已经有了地产税，但是我们今天讲的城镇土地使用税是1988年9月27日国务院的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，从1988年11月1日开始施行的。
那么，什么是城镇土地使用税？
它的定义是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。它的性质属于资源税类。
从城镇土地使用税的定义可以明确以下四个问题：
1、城镇土地使用税的纳税人
土地使用税的纳税人是凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地使用税的纳税人。
确定土地使用税纳税人的关键是看谁拥有土地使用权，谁拥有土地使用权谁就是土地使用税的纳税人。
2、土地使用税的征税范围
土地使用税的征税范围是被明确界定的。只在城市、县城、建制镇和工矿区征收，农村土地暂不征收。
3、土地使用税的税率
这是土地使用税的关键问题，也是在这一税种上，我要多罗嗦几句的地方。
城镇土地使用税采用分类的幅度定额税率，也叫分等级幅度税额。
也就是说，不同地段，每平方米征收的税额不同。
那么，目前白城市市区的土地等级是怎么规定哪？
我市土地等级划分为六级。
一级地每平方米年税额为6.00元。区划范围有两块。一块是火车站到工商大厦这条街两侧；另一块是长庆街以东（含长庆街）属内环路以内的区域（含两侧）。
二级地每平方米年税额为4.50元。区划范围是长庆街（不含两侧）以西属内环路以内的区域（含两侧）。
三级地每平方米年税额为3.00元。区划范围是内环路（不含两侧）至二环路之间的区域（含二环两侧）。另外，开发区执行三级地标准。
四级地每平方米年税额为3.00元区划范围是二环路以外属白城市市区规划内的土地。
五级地每平方米年税额为0.80元。区划范围是平台镇镇区。
六级地每平方米年税额为0.60元。区划范围是建制镇，白城牧场。
4、土地使用税计税依据
土地使用税计税依据是纳税人实际占用的土地面积。
应纳税额=适用的每平方米年税额/计税土地面积
5、土地使用税纳税期限
我省规定：按年计算，分季缴纳。缴纳的期限为每季最后一个月份的十日前。
二、房产税
房产税的历史比较久远，首先提出开征房产税的是我国唐朝的户部侍郎赵赞，当时叫“间架税”。
今天我要讲的不是唐朝的房产税，讲的是1986年9月15日国务院颁布的《中华人民共和国房产税暂行条例》，这个条例具体施行时间是1986年10月1日。
房产税的定义是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产的租金收入，向房产产权所有人征收的一种税。它属于财产税类。
1、房产税的纳税人
房产税第二条规定房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定的及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。
产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人统称为纳税人。
这条说的是房产税的纳税人，说的比较详细，但比较难记。在实际工作中要牢牢记住一条：房产税的纳税人是产权所有人。
在一线工作的同志，经常会遇到这样的情形：
张三把自己的门市房出租给了李四，租金2万元，李四把该门市房转租给了王五，租金3万元。这种情况下，房产税怎么计算？
先说张三，门市房是张三的，张三是纳税人，应就2万元缴纳2400元的房产税。
再说李四的转租行为，应不应该上税？
我认为李四不是门市房的产权所有人，也就不是房产税的纳税义务人，不应该就转租收入缴纳房产税。
很多地方，都就李四的转租收入征了房产税，但我不赞同这个观点。
2、房产税的征税范围
房产税的征税范围和土地使用税的征税范围相同，都是“城市、县城、建制镇和工矿区”，不包括农村。
3、房产税计税依据
房产税的计税依据有两种情况。一是自用的，以房产原值一次减除10%—30%以后的余值为计税依据，简称从价计征；二是房产出租的，以房产租金收入为计税依据，简称从租计征。
在房产税计税依据问题上，我认为应该强调两点：
1）从价计征的计税依据不是房产原值，而是原值减除扣除后的余值，简称计税余值或简称房产余值。
就象个人所得税中的工资、薪金税目的计税依据不是工资、薪金收入，而是工资、薪金收入减除免征额后的余额，即应纳税所得。
2）房产出租的，必须以房产租金收入为计税依据，不能按从价计征方式计算。这里说的房产租金收入含承租方代付的供热费、水电费及其它代付费用。
4、房产税税率
1）按照房产余值计算的，适用税率1.2%。
2）从租计征的，税率为12%。特殊规定财税【2000】125号规定：对个人按市场价格出租的居民住房，房产税暂按4%的税率征收。
5、房产税的纳税期限
我省规定：房产税按年征收，以月计算，分季缴纳，于每季最后一个月份的10日前缴纳。
房产税这个税种讲到这里，我想举个大家经常遇到，又不太在意的房产税的征管例子。
大家知道，步行街上的新世纪广场里的摊位都被个人购买了，每个摊主都拥有产权证，试问：新世纪广场的房产税该怎么计算？
这里，关键问题是要先明确新世纪广场房产税的纳税人是谁？
我认为新世纪广场里的每一个摊主都是新世纪广场的纳税人。
因为每个摊主都有新世纪广场的部分产权或者说有限产权。也就是说，所有的摊主构成了新世纪广场的共同产权人，那么，每个摊主都应该就自身产权部分缴纳该部分的房产税。也就是说，每个摊主都应纳房产税，一个一个地征。自己经营的，从价计征；出租的，从租计征。
三、土地增值税
在我们科管理的税种里，可以说土地增值税是最年轻的税种了。国务院于1993年12月13日颁布《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，自1994年1月1日起在全国开征土地增值税。工龄和地税局一样长。
土地增值税，这个税种计算比较繁琐，涉及的专业知识比较多。有会计上的帐务处理知识、建筑业的土建知识、房地产业的开发知识等等，可以这样说：讲起来，费时间；听起来，不好理解；操作起来，又比较罗嗦。这个税种的复杂程度，不亚于企业所得税。
所以，今天，我讲这个税种，不敢保证大家完全听明白。
那么，什么是土地增值税？
土地增值说是对转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。它属于特定目的税类。
1、土地增值税的纳税人
土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。
就是说只要以出售或其他方式有偿转让房地产而取得收益的单位和个人，就是土地增值税的纳税人。
2、土地增值税的征税范围
土地增值税的征税范围包括两个方面
2）转让国有土地使用权。不包括集体所有的土地。
3）地上的建筑物及其附着物连同土地使用权一并转让的。
讲到这，就必须明确一个问题：土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不征税。
3、土地增值税的税率
土地增值税采用四级超率累进税率。最低税率30%，最高税率60%。
4、土地增值税的计税依据
土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额，既纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目后的金额。
转让房地产的收入，好理解，不用做太多的解释。扣除项目，这部分内容比较复杂、难懂。我简单地给大家介绍一下。
扣除项目包括：1）取得土地使用权所支付的金额。2）开发土地的成本、费用。3）新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格。4）与转让房地产有关的税金。5）财政部规定的其他扣除项目。
有兴趣弄懂开发行业会计制度的同志，花点时间琢磨琢磨土地增值税的有关扣除项目，很有帮助。
5、土地增值税的计算过程
土地增值税的计算过程分四步，1）计算增值额2）计算增值率3）确定适用税率4）按规定计算应纳税额。
6、现在我市土地增值税税种的管理概况
根据土地增值税实施细则第十六条规定和省局的有关规定，结合我市的房地产行业的发展状况，从2004年开始大力推行“对房地产开发企业的土地增值税，先按预征方式申报、预缴，待项目竣工决算后，再汇算清缴。”的征管方式。
这一征管方式的主要内容是“转让写字楼、高级住宅及商业用房的预征率为1%，转让普通标准住宅，预征率为0.5%。”在预征时，主要借助“以票控税”手段，处进征收的完成。
借助“以票控税”手段，也吻合了国税发【2005】82号文“关于进一步加强房地产税收管理的通知”中提到的“以契税为把手，先税后证”的政策精神。
四、车船使用税
在我国，车船使用税可以用历史悠久来形容，汉武帝时期就已经开征了车船使用税，当时的名字叫“算高车”。
和房产税一样，1986年9月15日国务院了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，而且，施行的时间也是1986年10月1日。
车船使用税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。它属于行为税类。
目前，我省各市、州局基本都采取委托的办法对这个税种进行征管。我们白城市各县、市、区局也是采取的委托办法。如洮北区局委托的是交通征费所，大安市局委托的是交警部门等。
这几年，我局的车船使用税效果比较好，每年收入额的增长率都在25%以上。
车船使用税方面的新政策很少，甚至有的政策已经过时。比如（88）吉税四字第75号文规定：载货汽车净吨位超过十吨的按十吨计算征税。大家知道，现在的配货站的货车净吨位都几十吨，甚至上百吨，再按十吨计算车船使用税，是很不合理的。
五、印花税
印花税条例是国务院1988年8月6日的，从1988年10月1日施行。
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定应税凭证征收的一种税。它属于行为税类。
1、印花税的特点
1）征收面广。2）税负轻。3）征收简便。由纳税人自行购买并粘贴印花税票完成纳税义务。（三自）
2、印花税税目
应当缴纳印花税的凭证有以下5类，共13个税目。
1）经济合同常见的税目有购销合同（0.03%）、建安合同（0.03%）、财产租赁合同（0.1%）、货物运输合同（0.05%）、仓储合同（0.1%）、借款合同（0.005%）、财产保险合同（0.1%）、技术合同（0.03%）、加工承揽合同（0.05%）等9个税目。
2）产权转移书据税率0.05%。
3）营业帐簿包括记载资金的帐簿（0.05%）和其他帐簿（每件5元）。
4）权利许可证照每件5元。
5）经财政部确认征税的其他凭证，目前只有一个税目——证券交易印花税，税率为0.2%（2001年11月16日）
3、印花税税率
上面介绍税目时，已经捎带介绍了各税目的适用税率。概括来说，印花税规定了两类税率：比例税率和定额税率。
4、印花税的纳税环节
印花税应当在书立或领受时贴花。
5、印花税的纳税地点
印花税一般实行就地纳税。
6、印花税的核定征收
吉地税地字【1999】240号文规定，我省对不能完整提供购销合同或提供合同不实的，采取核定征收印花税的方式。核定计征的比例是：4、7、7、2。
7）印花税的处罚问题
原来讲印花税的特点之一是“轻税重罚”，实施新的征管法后，这一特点已经不存在了。
国税发【2004】15号文规定：
1）未贴、少贴、未化销的处百分之五十以上五倍以下的罚款。（原来未贴、少贴罚20倍；未化销罚10倍）
2）揭下重用处百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。（原来罚30倍）
3）伪造印花税票的处2000——1万元罚款，情节严重的，处1万元——5万元罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
六、城建税、教育费附加
城建税于1985年2月8日，于85年1月1日起施行。教育费附加于1986年4月28日，于1986年7月1日起施行。这一税一费的征收管理基本上都比照三税的有关规定执行。我也没有太多的可以讲的，简单地说几条应该知道的业务常识吧。
1、外资企业不征城建税和教育费附加。
2、城建税、教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。
3、财税【2005】72号文件规定：对“三税”实行“先征后返、先征后退、即征即退”办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税、教育费附加一律不予退（返）还。我把这一条规定概括了一下：对城建税、教育费附加，不是错征、多征，一律征进来后就不退还。
三、对核定征收出租房产税收的探讨
近几年，随着房地产市场的兴旺，出现了越来越多的靠出租房产创收的纳税人。可以说一方面出租房产所涉及的税收正成为房地产税收收入增长的主要部分；而另一方面出租房的纳税人难找、租金不实、政策滞后等问题的存在，是制约税务机关对出租房产税收达到应收尽收的主要原因。如何破解出租房产税收难征的问题，一直是各级税务机关征管努力的方向之一。本文从核定征收出租房产税收的角度，来对这一问题做一探讨。
一、出租房产的税收政策简述
出租房产涉及的税收是我国房地产税制中的重要部分，出租房产的纳税人是房产的出租人。一项出租房产行为涉及到出租人应纳的税种及附加有七种之多。有以出租收入为计税依据的，按4%或12%的税率征收的房产税；有以出租收入为计税依据的，按3%或5%的税率征收的营业税及以实征营业税额为计税依据征收的城市维护建设税和教育费附加；有以实际占用土地面积为计税依据征收的土地使用税；有按合同金额或协议金额征收的印花税；还有按规定的房产租赁所得征收的个人所得税等。
二、出租房产税收的征管现状
2004年上半年，我局曾针对出租房税收中的房产税成立了课题组，进行了专题调研，并取得了一些成果。2005年5月10日-6月30日，市局财产行为税科在市区范围内组织了侧重于个体出租房产的核定征收税款的调查工作。本次调查，市区共抽查了477户纳税人，约占市区个体户的五分之一。其中，一级地段抽查了258户，二级地段抽查了94户，三级地段抽查了125户。调查的数据，科里的全体同志与洮北区局的领导及相关科室的人员一起进行了分析整理，对核定出租房产的税收征管现状做了总结。
（一）漏征的税额比例高。以房产税为例，市区抽查的477户纳税人，应税租金558万元，应征房产税67万元，已征37万元，漏征30万元，漏征比例达45%。漏征税额特点是：地段越好，核定的租金与实际的租金相差越悬殊，漏征比例越大。据这次调查数据显示：市区步行街，出租房税收漏征比例在65%以上。
（二）征收方式以核定为主。有关房产类税收政策规定：房产出租的，以出租收入为计税依据，按实征收。而在实际征管工作中，基本都对个体出租房产采取了"按一定标准把相关房产的税额核定到月定额中，再加以征收。"这次抽查的477户纳税人，无一例外，全都是采用的核定方式。可以说，核定征收出租房产税收已是基层征管惯用的方式。
（三）出租房产的纳税人已错位。以房产税为例，税法明文规定：出租房产的纳税人是房产出租人。而在现实征管中，征管部门大多把出租类房产税款直接核定到承租人的月纳税额中，向承租人征收。这就硬性地把承租人置于了纳税人的地位上，由承租人承担了纳税的义务。这种纳税人错位的做法，不是白城市市区各局独有的做法，恐怕是各地共有的现象。
三、核定征收出租房产税收的成因
在理论上，出租房产的行为，应以出租人为纳税人，以出租收入为计税依据，应是查实征收的，这是法定的且应该遵照执行的规定。但为什么在实际征管中，都闪烁其词，却又都在心照不宣地实行另一套路子-核定征收出租房产税收？笔者就这一问题，也进行了一些探讨。
（一）政策因素
1.出租房产的税收负担过重。按政策规定，出租人出租房产取得的租金收入，要缴纳12%的房产税，要缴纳5.5%的营业税及附加，0.1%的印花税和20%的个人所得税等。笔者曾测算过，一户价值30万元的门市房，假设月租金5000元，经计算：出租人每月应纳各税合计数额1544元，总体税负在31%左右。税收的高负担率往往激发了一部分出租人对纳税产生抵触情绪，增加了税务机关征收税款的难度。另外，税率过高，计税过程繁琐也限制出租人的纳税积极性。
2.对出租房产的纳税人缺乏有效的监控制约规定。出租房产的纳税人难找，原因是出租人为了躲避纳税而在和税务机关玩"捉迷藏"。虽然玩的招法不是很高明，但已让税务机关束手无策。究其原因，就是有关税收政策中找不到合法的有效的规定，以监控制约出租人偷逃税款的行为。
3.计税依据刚性不足。有关税收政策规定：出租房产，以房产租金为计税依据。在实际征管工作中，认定租金收入主要以双方签定的合同为准。合同的签定，是受人的意愿左右的。一项租赁行为，常常因租赁双方不同的利益需要而被签出不同内容的对外合同。至于表达双方真实意识的合同，一般是不对外的，尤其是不对税务机关。税务机关只能以假的租金作为计税依据，失真的计税依据也失去了税收的刚性调节作用。另外，房产税是一种财产性质的税种，而被用来调节房产出租的经营行为，颇有些牵强之嫌。
（二）征管因素
1.纳税人自觉纳税观念淡薄。据调查，白城市步行街上有200多户出租房产的业主，除了几户企业房主外，基本没有主动到税务机关申报纳税的。据洮北区局有关同志介绍，一年之内，整个市区能有几十户来税务机关申报缴纳出租房税收的个体房主，也基本都是因承租方索要发票而不得不来交税的。
2.税务部门重视程度不高。出租房税收零散、面广、额度小，耗费精力却不容易征管。税源比较好的县市，对这块税收不加以重视。税源不太好的县市，耗费不起精力，又重视不起来。在这次调查中，发现有的征管人员对自己负责的区域的出租房情况并不熟悉，不知道有多少户出租房？每户出租房的情况如何？等等，积累相关资料也很少。另外，税务机关对偷逃抗税者打击的力度不大，也是出租房税难征的一个原因。偷逃税的出租房房主很多，但因不纳税而被税务机关处罚的房主却不多，这已是见怪不怪的现象了。
四、对核定征收出租房产税收的思考
无须置疑，对出租房实行核定征收各税，已成为各地基层税务部门征收的主要方式。实践证明，核定征收方式的确在及时组织出租房税款入库方面，有着其独到的优势。
（一）什么是核定征收出租房税收？
核定征收出租房产税收，就是因故不能向税务机关提供详实租金情况的，税务机关根据出租方的房产所在的地理位置，参照同行业、同规模、同地域业户的生产经营情况核定出租方应纳税款的一种征收方式。
具体实施核定征收出租房税收，是税务机关根据《征管法》第35条及有关出租房的税收法规，为保证出租房税收及时入库，对租赁房屋产权不清，租赁条款不明，租金偏低等相关房产，按一定的标准核定应纳税额，并由承租人代为缴纳的一种核定征收方式。
（二）其他省市核定征收出租房税收的借鉴
1.北京市2004年4月了《北京市地方税务局个人出租房屋管理办法》（修订），规定个人（含外籍个人、华侨、港澳台人士）在本市范围内出租房屋属应税行为，个人出租房屋并取得收入，依法应分别申报缴纳以下税费：营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、个人所得税。对个人出租房屋应征收的各项税费应按规定计算。为便于征收，也可采取按100元应税收入征5元税款的办法统一计算应纳税额，即按实际收入的5%计征。
2.福建省厦门市地方税务局规定：核定征收是指根据合理负担、简便征收的原则，对个人因出租房屋取得的租金收入采取分地段、分房屋用途、按单位建筑面积确定综合税额的办法征收。厦门市地方税务局制定了《房屋出租单位建筑面积月综合税额表》，如一等地段"中山路"上的店面，规定每平方米月综合税额30元。另外，厦门市地方税务局还规定：凡从事生产经营的纳税人承租房屋的，在支付租赁款项时，应当向收款方索取厦门市房租专用发票或厦门市通用发票。承租人未按规定取得发票的，导致他人不缴、少缴税款的，税务机关将依照《中华人民共和国发票管理法》的有关规定，处予不缴、少缴税款一倍的罚款。
（三）加强核定征收出租房税收的建议
首先，应该解决纳税人"知法"问题。出租房税收难征易漏的根源之一是出租人不知法，对有关出租房税收政策不理解，被动纳税。如何才能让出租人由被动纳税转变为主动纳税？根本的一条路子就是把税法宣传辅导工作做到经常化、精细化，让出租人真正的懂法，才能达到自觉依法纳税的目的。
其次，要解决纳税人"错位"的问题。在这次调查中，发现在核定征收出租房税收的实际操作中，硬性把应纳税款核定给承租人负担的情况很多，这是违反税收政策的做法。但如何避免纳税人"错位"的做法，是亟待解决的问题。笔者认为，一是需要国家尽快出台一些明确征管操作方面的政策、法规。二是要在明确出租人是纳税人的基础上，可在租赁合同、协议规定的范围内，解决税款转付的问题。比如，税务机关可依法责令租赁双方提供"由谁承付税款"有关协议或与承租人签定委托代缴协议书。三是需要加强对出租房房主资料的收集工作，建立相关档案，并实施动态化管理。
第三、要解决出租房计税依据不实的问题。假合同、假协议提供的假租金，造成的出租房计税依据失真的问题，是影响核定征收出租房税收成效的关键问题，也是必须有效解决的问题。对解决这一问题，笔者建议：税务机关可根据房屋坐落的地段、房屋的用途等因素，在参考建委、物价部门公布的指导租金标准上，结合有关出租房税收政策，核定出计税租金标准或按建筑面积、租金金额实行定额征收的办法。
第四、要重视出租房市场的发票管理问题。发票是财务收支的法定凭证，是税务检查的重要依据。加强出租房市场的发票管理，将有力地促进出租房税收征管的进一步好转。借鉴福建省厦门市地方税务局的出租房发票管理的做法，制定出符合本地实际的"以票控税"管理办法。强调凡出租人出租房屋，在收取租赁款项时，必须向付款方开具出租房专用发票；凡承租人承租房屋，在支付租赁款项时，必须向收款方索要出租房专用发票。违反规定的，致使国家税款流失的，税务机关将依照《中华人民共和国发票管理法》的有关规定，从重处罚。
城建税税法规定篇5
（一）财产课税体系的比较
广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。
（二）财产税比重的比较
据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。
（三）财产税制要素的比较
1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。
2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。
3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。
4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。
二、我国财产税制的现状及存在的问题
目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。
我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模小。据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。
三、国际财产税制借鉴
（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。
（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。
（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。
（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。
（五）建立内外统一的财产税制。
四、改革财产税制的建议
（一）合理设置税种，增加税种覆盖面
1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基础。
2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。
3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。
（二）扩大财产税征收范围
1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。
2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。
（三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据
1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。
2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。
（四）合理确定各财产税的税率
1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。
2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。
（五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系
1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。
2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。
（六）财产税的税收优惠问题
1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。
2、借鉴瑞典、荷兰，日本等国的做法，适当确定林地免税和农村土地的税收优惠。
城建税税法规定篇6
我国建设用地取得、保有、流转等环节需要缴纳的税费较多，除《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》中提到的耕地占用税、城镇土地使用税、新增建设用地土地有偿使用费外，还有耕地开垦费、土地增值税、契税、印花税、营业税等，本文仅讨论文件中提到的三大项税费以及取得环节的耕地开垦费。
四项税费政策的主要内容
耕地占用税。耕地占用税是国家以占用农村耕地的行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农建设的单位、个人征收的一种特定行为税。现行的《耕地占用税暂行条例》是国务院于1987年4月1日颁布并施行的。开征耕地占用税的目的，一是限制乱占滥用耕地，保护宝贵的耕地资源。开征耕地占用税，通过加重纳税人的经济负担，可以在一定程度上限制乱占滥用耕地。二是筹集专项资金发展农业生产。耕地占用税是对占用耕地的一种补偿，按照国家取之于土用之于土的原则，耕地占用税所征税款全部作为农业发展专项基金，专门用于改良现有耕地、开发宜耕土地以及农业综合开发等农田基本建设项目。耕地占用税实行从量计征和一次性课税，在确定耕地占用税税率时，综合考虑了各地人均占用耕地数量和经济发展水平的差别，分别规定了不同的适用税率范围。人均耕地面积越少的地区，单位税额标准越高，体现了国家在耕地资源稀缺地区严格限制占用耕地的政策。耕地占用税实行从量计征，并实行地区差别定额税制，以县为单位，按人均耕地面积的多少确定占用每平方米耕地的适用税额，人均耕地在1亩以下的地区，每平方米的固定税额为2元～10元，人均耕地面积在1亩～2亩的，每平方米耕地的固定税额为1．6元～8元，人均耕地面积在2亩～3亩的，每平方米耕地税额为1.3元～6．5元，人均耕地面积在3亩以上的地区，每平方米耕地税额为1元～5元。其中农民占用耕地新建住宅，按上述规定的税额减半征收，而对于经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，税额可以适当上调，但最高不能超过规定税额的50％。对单位和个人获准征用或占用耕地超过两年不使用的，按规定税额加征两倍以下的耕地占用税。
城镇土地使用税。城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税，它以单位和个人实际占用的土地面积为征收依据。依据土地使用税暂行条例规定，凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是国家所有还是集体所有的，都是土地使用税的征税对象。
1988年9月27日，国务院颁布《城镇土地使用税暂行条例》，于同年10月1日开始实施。开征城镇土地使用税的目的，一是促进合理、节约使用土地。开征城镇土地使用税后，使用国有土地要按国家规定缴税，这在一定程度上促进了土地的节约集约利用。二是调节土地级差收入，鼓励公平竞争。土地级差收入的形成，除了用地者本身的因素外，很大程度上是依赖国家在土地及其周围所进行的开发投资和基础设施建设。开征城镇土地使用税，将国有土地的收入纳入财政，不仅有利于理顺国家与用地者之间的利益分配关系，同时也可以为企业之间的平等竞争创造公平的用地条件。三是筹集财政资金，用于地方建设。由于土地具有非流动性，因而对土地征税税源稳定，收入可靠，通常是各国地方财政收入的主要来源之一。我国在1994年财政体制改革中，将城镇土地使用税确定为地方税，收入归地方政府支配。城镇土地使用税采用地区差别税率，实行分级幅度税额，每平方米土地年税额为大城市0．5元～10元，中等城市0．4元～8元，小城市0．3元～6元，县城、建制镇、工矿区0．2元～4元。
新增建设用地土地有偿使用费。新增建设用地土地有偿使用费是指国务院或省级人民政府在批准农用地转用、征用土地时，向取得出让等有偿使用方式的新增建设用地的县、市人民政府收取的平均土地纯收益。《土地管理法》第五十五条规定，新增建设用地土地有偿使用费的30％上缴中央财政，70％留给有关地方人民政府，都专项用于耕地开发，实现耕地总量动态平衡。上缴中央财政的土地有偿使用费由中央财政专项安排用于中央确定的耕地开发重点项目、经中央批准的耕地开发整理示范项目、对地方耕地开发整理项目的补助、耕地信息系统与监督系统建设。上缴省级财政的土地有偿使用费也必须用于耕地开发和土地整理，不得挪作他用。1998年8月4日财政部、国土资源部《新增建设用地土地有偿使用费收缴使用管理办法》，1999年1月1日起实行。该办法对新增建设用地土地有偿使用费的收缴程序、征收标准及适用范围作出了明确的规定。按照规定，新增建设用地土地有偿使用费在全国分为15个等别，一等为每平方米70元，十五等为每平方米5元。随着各地经济发展水平的变化，部分市县和部分辖区征收等别不尽合理的问题逐步显现出来，2002年12月，财政部和国土资源部了《关于调整新增建设用地土地有偿使用费征收等别的通知》，对部分市县和部分辖区的征收等别做了调整，新增建设用地土地有偿使用费的征收标准不变。
耕地开垦费。《土地管理法》第三十一条规定，非农业建设经批准占用耕地的，按照“占多少、垦多少”的原则，由占用耕地的单位负责开垦与所占用耕地的数量和质量相当的耕地；没有条件开垦或者开垦的耕地不符合要求的，应当按照省、自治区、直辖市的规定缴纳耕地开垦费，专款用于开垦新的耕地。1999年以后，按照这一规定，各省根据本省的经济发展状况、人均耕地占有量和耕地质量陆续出台了本省的耕地开垦费缴纳办法，其目的均为专项用于耕地开发整理项目、灾毁基本农田垦复、基本农田日常管理维护等，实现耕地占补平衡，促进经济、社会的发展。从全国来看，收费标准大致在每平方米2元～12元之间。
耕地开垦费自实行以来，很多地方调高了原有的标准，如南京将耕地开垦费标准从9元／平方米提高到13元／平方米(8667元／亩)，调整幅度高达44％。包头市也将耕地开垦费从每亩1000元提高到2000元。
实行过程中的主要问题
土地税费是政府调节土地资源配置、保护和合理利用土地资源的一个不可或缺的经济杠杆。在市场经济条件下，各个市场主体的行为是以利益最大化为目标的，对土地需求量的多少和如何使用土地，取决于占有和使用土地可能获得的收益状况，因此，政府要调节土地资源的利用行为，就必须调节土地资源利益分配。在市场经济条件下，税收作为一个最有力的调节利益分配的手段，已为各国调节土地资源配置和强化
土地管理的实践所证明。目前我国建设用地税费政策存在的主要问题是土地税费课税标准低，在取得环节税费偏多，部分税种重复征收，保有环节税收水平低，课税范围窄等。
课税标准低。耕地占用税税率实行的是地区差别税率，具体是以县为单位分四个等级进行征收，但明显存在着税率过低的问题。城镇土地使用税采取从量计征的方式，每平方米税额最高为10元，这样的标准相对于今天的土地开发利润来讲，几乎可以忽略不计，根本起不到节约土地、调节级差收益、促进土地高效利用的作用。而且这两项税收的办法都是试行，试行期长达20年。20年来，我国经济社会发生了极大的变化，经济总量也有了极大的增长。据国家税务总局介绍，1998年耕地占用税和城镇土地使用税的税额分别为39亿元和54亿元，到了2005年，分别为118亿元和106亿元，两项加起来不到全国税收总额的1％，对用地者构不成约束，没有起到预期的作用。而且，耕地占用税的税额超过了城镇土地使用税的税额，说明新增耕地的数量在不断增加；同时，耕地占用税和城镇土地使用税从量计征，不随物价水平的变动而变动，不能体现土地的价值，不能发挥税收对保护耕地的主导作用。
课税范围过于狭窄。城镇土地使用税的征收范围仅限于城镇和工矿区，而不包括大量位于农村的非农业建设用地，如乡镇企业用地和居民宅基地，并且只向内资企业征收，不向涉外企业征收，这不仅造成明显的税赋不公，也给农村乡镇企业、非农业建设乱占滥用土地埋下诱因。耕地占用税只对占用种植农作物土地(包括菜地和园地)的单位和个人征税，却没有涉及占用其他农用地的单位和个人，漏征明显。
重复征收。耕地占用税、新增建设用地土地有偿使用费、耕地开垦费都是用于耕地开发、补充耕地，实现耕地占补平衡，目的是一个，却同时征三种税费。而城镇土地使用税和房产税都是在房地产保有环节征收，目的也基本相同。
重取得，轻保有。在土地取得环节，有耕地占用税、新增建设用地土地有偿使用费、耕地开垦费，加起来最高每平方米可达100元，每亩67000元，而对于占有环节，仅仅有城镇土地使用税一项税种，最高每平方米10元，对用地者根本构不成压力和影响，无法承担为地方政府提供稳定的财源、调节级差收入、促进用地者节约用地的重任。
改革建议
把课征土地税费作为推行土地政策的重要手段。《国务院关于加强土地调控有关问题的通知》中明确要求，提高新增建设用地土地有偿使用费缴纳标准，提高城镇土地使用税和耕地占用税征收标准，并要求财政部、税务总局会同国土资源部、法制办抓紧制定具体办法。征收土地税或收取租费，既是增加财政收入的必要手段，也是实行最严格土地管理制度的一个有力工具。我国城市土地使用制度改革以来，城市土地从无偿使用到有偿使用，减少了土地的浪费，土地税收的成效是显著的。我们应当继续利用它为促进城市土地的合理利用和节约使用服务，在宏观调控中更多地使用经济手段，更加主动地参与宏观调控。要完成《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》中1-2亿公顷(18亿亩)耕地保有量的硬性指标，今后我国耕地减少量必须控制在3000万亩以内。要完成这个艰巨的任务，就必须采取经济手段，利用税费杠杆来实现我国土地政策的目标，提高土地税费的缴纳标准，增加用地者的经济负担，约束其用地扩张的行为。
土地税费应随土地自然增值和其他因素的变动而变动。城市土地随着城市的开发和日趋繁荣，必然会逐步增值，给土地所有者或使用者带来额外的收入。从历史资料来看，随着城市经济的发展，地价上升产生级差收入的幅度是很大的，这就为增加城市土地税收、扩大政府财源创造了客观条件。我国自改革开放以来，土地自然增值十分巨大，但耕地占用税和城镇土地使用税增长幅度却不大，这和城市建设、经济发展的情况是很不相称的。因此，随着土地的不断增值，税负或费率亦应适当提高。如日本和我国台湾实行的地价税，每隔几年就要重新评估税基，适时提高征税标准。我国现行的城镇土地使用税按面积征收，没有考虑土地的价值，也没有考虑经济发展水平和物价上涨因素，不符合经济规律，建议改为按土地价格征收的从价税，课税目的由调节土地级差收入改为促进城镇建设用地合理、高效利用，课税对象为城镇建设用地，包括城镇内外资企业用地、乡镇企业用地和其他非农建设用地，以使税制公平。
把课征城市土地税收作为城市财政的重要来源。城市房地产税一向是城市财政收入的一个重要来源，很多国家都把土地税收作为城市地方税收制度的一个重要组成部分，从中取得大量资金，以满足城市财政支出的需要。土地税费本身所具有的税源非流动性便于地方政府监控和征收、负税与受益紧密相关、收人相对稳定等特性，使其成为比较理想的地方税税种。因此，有必要改变目前不动产税征税覆盖面窄、筹集财政收入功能微弱的状况，使不动产税成为地方政府的稳定、可持续的重要收入来源，这也有利于从根本上改变地方财政依赖工商业税收从而大量占地的现状。
城建税税法规定篇7
关键词：财税法制体系 财税执法 财税监督
一、地方财税法制建设的必要性
1、地方财税法制建设是社会主义市场经济建设的内在要求
在地方财税法制体系中， 地方财税法制为地方市场经济主体创造公正、公平的竞争环境， 通过规范地方财税秩序， 维护社会主义市场经济秩序。地方财税法制是调节社会分配、规范地方财税的法律依据。地方政府依法组织财政税收， 以确保实现地方政府的职能。其他分配单位和个人也要求地方财税法制化， 以便使他们与地方政府之间的利益分配格局处于稳定和规范化的状态。
2、地方财税法制建设是全面提高财税管理水平的内在要求
加强财税管理， 就是要健全财政税收各环节的全方位的管理机制，并进一步完善、规范财税管理制度和办法， 实现财税管理的规范化、制度化和法制化。严格财税管理与依法理财是紧密相联的。两者都必须依照并严格执行法律法规的规定。只有运用法律手段， 做到有法可依、有法必依，将法治贯穿于财税管理的全过程， 综合利用法律手段、经济手段和行政手段管理国家财税，才能不断提高财税管理水平。
3、地方财税法制建设适应了改革的需要
加强地方财税法制建设， 建设法制财税， 有助于贯彻落实科学发展观。在全面建设小康社会的历史进程中， 财税法制工作，能够充分调动人的积极性、主动性和创造性。它保障了人民权利，有效推动和协调城市与农村、地区与地区、经济与社会之间的发展，为继续深化社会主义经济改革奠定了坚实的基础。
二、地方财税法制建设的现状
“十一五”期间，凤城市财税法制建设开展总体良好。建成并启用15处矿产品检斤站，预计新增矿产资源类税收1.26亿元。加大社保基金征缴力度，各项保险基金预计完成2.5亿元。向上争取各类专项和补助资金8.3亿元，加速社会事业发展。金融服务能力不断增强，丰益村镇银行正式营业，成为我市金融业一支新生力量；农村信用社完成改制，成立全省首家县级农村商业银行。贷款规模大幅增加，预计实现59.2亿元，同比增长28.7%。但是凤城市额财税法制建设仍然存在以下问题。
1、对财税法制建设重要性的认识不足
财税执法人员中很少有人能真正将财税法律法规与现行的财税管理业务有机地结合起来， 并得心应手地运用到财税实际工作。工作很大程度上局限在日常的业务应付中， 忽视了现代财税“管理”理念的树立和培养， 造成了财税律法规与实际工作脱节的问题。
财税部门在管理上“重分配、轻监督、避程序”的问题仍然存在。公民的整体法律意识还不够强， 在对有关财税法规的执行时有意或无意逃避财税监督， 违反财税法规的有关规定。
2、地方财税法律体系不完善
在现行的财税法制中， 全国没有统一的规范地方财税的法律，法律呈现“老化”和“空当”。而在凤城市地方政府制定的地方财税法规中， 由凤城市立法机关制定和颁布实施的不多， 大部分是由地方政府和财政部门制定和实施的财税制度、规定等。因此， 整体上缺乏法律的严肃性和权威性。并且有些地方法规与国家财税法制体系不相符合，这从制度上就不利于凤城市财税法制的建设。
3、财税执法人员法律水平欠缺
目前凤城市财税法制建设以普法宣传教育法制工作为重点，以规范性文件审核为日常法制工作为主要内容，法制工作没有融入到财税工作的全过程。财税执法人员由于自身法律素养有限，很少能参与重大财税改革和财税管理措施的决策与审核，对财税改革、财税执法中出现的难点、热点缺乏前瞻性的防范措施和办法。
财税法制建设贯彻落实情况不容乐观，执法人员在面对违反财税法律法规的行为时依法应当作为而不作为， 超越职权实施执法行为， 执法标准不一，有失公正，给当事人造成不应有的损害，没有完全做到有法必依、严格执法。
4、财税法制建设监督力度不够
当前的凤城市财税法制建设监督基本只限于财税部门内部监督，部门外部监督、大众舆论监督少之又少，财税法制实施并不到位。有资料表明，这些年国家颁布的法律、法规和规章在地方能够认真执行的只占30%，基本得到执行的约占30%，难以执行的约占40%。凤城市的情况也与全国其他城市大同小异，财税监督缺失严重，这将直接影响凤城市财税法制建设进程。
三、地方财税法制建设的对策
1、注重财税金融，强化增收节支，全力拓展财力增长新空间
强化税费征管。大力培育新兴财源和后备财源。严格落实税收征管措施，加强对征管关键环节的管理，确保应收尽收、均衡入库，不断提高税收收入比重。全面调动协税护税积极性，进一步巩固和扩大综合治税成果。不断加强矿产品检斤站的建设和管理，力争征收矿产类资源税2亿元。规范非税收入管理，强化社保、价调等基金征缴，壮大凤城市财力。
深化金融服务。建立银企合作长效机制，改善金融环境。争取交通银行在我市设立分支机构，扶持并发展小额贷款公司和担保公司。出台金融机构信贷激励政策，推进银团贷款，各项贷款余额力争实现82亿元。提高企业自身的融资能力，积极推进凤化集团、丹玉种业等企业上市。
2、加快完善地方财税法制体系的建设
建立一套与国家法制相匹配的地方财税法制体系，彻底严查并取消与国家法制不相符合的财税法律法规，保证凤城市地方财税法制与中央财税法制的高度一致性。财税部门出台新法规的必须进行详细论讨论，严格审批，全面协调各方利益，以大局出发，坚决遵从中央精神，严格遵守法律的合法性与规范性，切实为财税部门履行职能提供依据。
凤城市还需优化财税支出结构。按照“收支并举、监管并重、内外并行”的要求，建立财税监督新机制，推进“阳光财政”建设。巩固凤城市各县乡财政管理方式改革成果，加强对财政资金使用情况的跟踪问效。严格控制行政经费预算和一般性支出，节约更多财力加大对“三农”、社会保障、社会事业、公共基础设施等方面的支持力度.
3、提高地方财税执法力量与效果
一方面财税执法人员要长期接受财税法规知识学习， 不断提高法律知识水平和财税执法水平，真正做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。另一方面， 要加大社会普法宣传力度。提高凤城市人民的财税法制意识是财税执法的关键。利用新闻媒介进行广泛宣传营造财税执法的外在环境，组织相应的宣传讲座普及财税法制知识，网络倡议号召群众加入财税法制建设的队伍中去。同时健全严格的财政执法责任制，增强财政管理人员的执法责任心，确保执法行为的正确性、公正性与规范性，建立相应的惩处措施以示警戒。
4、强化地方财政执法监督检查
加强财税监督管理，对检查出来的问题严格依法查处，若情况恶劣还需上报上级，以保证财税法规的严肃性和财税执法的有效性。既要充分发挥财税内部监察的作用， 加强财税内审工作， 督促财税工作人员自觉守法、严格执法， 及时纠正违法行为，更要强化财税系统外部监督：人民群众的监督，执政党的监督，社会新闻媒体舆论的监督，加强与地方审计、监察和司法部门的配合， 加速财税管理工作的法制化步伐。凤城市财税部门必须积极做好信息反馈工作，进行深刻的总结与反思，争取群众的支持与信任，保证财税法规的顺利实施。
参考书目：
[ 1]孙 开. 地方财政学[M ]. 北京： 经济科学出版社， 2002.
[ 2] 寇铁军. 中央与地方财政关系研究[M ]. 大连： 东北财经大学出版社， 1996.
[ 3] 苏 明. 财政理论与财政政策[M ]. 北京： 经济科学出版社， 2003.
[ 4]贾 康. 地方财政问题研究[M ]. 北京： 经济科学出版社， 2004.
城建税税法规定篇8
一、对我国现行地方税制的评价
可以说，我国现行的地方税制与按照分税制原则建立的地方税体系还有相当大的差距。1994年的税制改革取得了巨大成功，但基本上没有触动地方税制。实行分税制的目的，在于重新划分中央和地方的分配关系，保证中央和省级政府正常运行所需要的财力。统计数字显示，税制改革以来，税收收入连年大幅度增长，税收收入占财政收入的比重、中央税收收入占整体税收收入的比重逐年攀升。特别是近两年，税收收入已经连续两年增收2000亿元以上，税收收入占GDP的比重已经由1996年的10%上升到2001年的15%以上。2001年总体税收（不含关税和农业税）已经突破15000亿元大关，比上年增收近2500亿元。通过税制改革增强中央政府可调控财力的目的基本实现，中央税收体系得到了加强。与之相比，地方税制改革严重滞后，大部分税种滞后于社会经济的发展，而且部分税种缺失，地方政府无法通过规范的渠道取得行使其职能所必需的资金。2001年国税系统组织的税收收入已经超过10000亿元，而地税系统组织的收入尚不到5000亿元。地方税税制不健全，管理不顺畅，矛盾日益突出，具体表现在以下几个主要方面：
（一）税权划分不清
现行分税制只是将某些税种以及共享税的部分收入划归地方，其收入安排、使用权属于地方，但税收立法权、开停征权、政策管理权却属于中央。即使给予地方一些税权，也是散见于其他法律、税收条例和规范性文件之中。究竟按照什么原则，哪些税权属于地方，没能借鉴国际惯例，进行科学合理地界定。财权、税权的不统一，势必抑制各级地方政府支持税收的力度，甚至会干扰税务机关正常执法行为。
（二）地方税主体税种不明确
现行由地方税务机构组织征收的税种中，税收收入规模较大、调节力度强、调节面较大、起主导作用的只有营业税、企业所得税（含外资企业所得税）和个人所得税（含居民储蓄存款利息个人所得税）3个税种。营业税和企业所得税收入均已超过税收总收入的10%以上，个人所得税收入也已接近1000亿元大关。但这3个税种，并非完全意义上的地方税，而且有的税种随着改革的推进，还有可能成为中央与地方共享税，逐步纳入中央税收体系。真正属于地方税体系的“十税一费”，虽然总的收入规模已经超过1000亿元，但单一税种收入规模能达到二三百亿元以上的也仅有城市维护建设税和房产税。确切地说，地方税主体税种尚不清晰且缺乏长远的发展规划。
（三）税种老化、内外税制不统一
现行地方税中，有几个税种还是20世纪50年代初由当时的政务院颁布实施的，如车船使用牌照税、城市房地产税，时间最近的也是20世纪80年代和20世纪90年代制定的。而20世纪90年代以来，随着我国改革开放事业迅猛发展，国民经济高速增长，GDP从2000年开始已经突破10000亿美元大关，相形之下，地方税的税种、税率、税额却还停留在20世纪80年代甚至20世纪50年代的水平。2001年12月11日，我国已正式成为世贸组织成员。世贸组织中一个重要规则就是实行国民待遇，而我们现在仍实行内外两套税制：内资企业适用企业所得税、车船使用税、房产税和城镇土地使用税；外商投资企业和外国企业则适用外商投资企业和外国企业所得税、车船使用牌照税、城市房地产税，适用税种不同，税收优惠不同，税负水平也不同。不利于创造一个公平税负、平等竞争的投资环境和税收环境，不利于我国税制与国际税制接轨。
上述情况表明，地方税体系的建立与完善越来越重要，情况越来越清楚，时机日益趋向成熟，有必要进一步深入研究改革地方税体系的各种问题，为地方税改革做好理论准备。
二、国外地方税体系的基本情况
在分析我国地方税体系现状的基础上，借鉴一些国家建立地方税体系的经验和教训，有利于我国地方税体系的建立和完善。国外许多地域辽阔的国家都采用分税制的财政管理体制，相应地建立了地方税体系。但是，每个国家的具体做法又不尽相同，体现出地方税体系多样性发展的特点。尽管如此，我们仍然可以归纳出一些基本一致的特征。
（一）税权划分的几种类型
税权决定地方税体系存在的基本状态，因而税权划分的方式十分重要。由于各国的历史发展、文化传统、政治体制和经济制度差别很大，各国的税权划分也各不相同，一般将各国税权划分现状分为3种类型。
1.税权分散型。多见于典型的联邦制国家，中央和地方各自分别管理各自的税收，地方政府在税收上拥有相对独立的各种税权，包括税收立法权、税法解释权、税收执法权和税收司法权。中央政府和地方政府各自拥有独立的税种，地方政府也可以决定在中央税种中附征地方税，或授权中央税征收机关地方税。在税权分散型中，地方政府拥有较多的税收管辖权，拥有本级税收固定收入来源，地方对中央的依赖较少。实行这种模式的国家主要有美国、加拿大和澳大利亚。
2.税权集中型。多见于面积不大、政治经济体制相对简单的单一制国家，由中央政府集中税收管理权限，中央统一实行税收立法，决定税种的开征和停征，规定地方税的征收制度，全国各税的征收由中央统一管理。地方政府在不违反统一规定的前提下，可以结合本地的实际情况确定部分地方税种的税率和减免税，但由于中央集权程度比较高，地方政府的税权比较有限，地方对中央的依赖程度比较高。实行这种模式的国家主要有英国、法国和韩国。
3.税权分散与集中结合型。多见于在历史上曾集中税权、经改革后一定程度分权的国家，采取中央适当集中税权与地方分级管理相结合的方式。税收立法权主要集中在中央政府，国家的基本税收制度和主要税收法律由中央制定颁布，地方政府根据国家颁布的法律制定属于地方税种的具体税收征管规定，拥有决定开征和停征一些特殊税种的权利。实行这种模式的国家主要有日本、德国。
税权分散型主要适合幅员辽阔、民族成分复杂、经济发展不平衡、市场经济发达、法律制度完善、政府分权较多的国家；税权集中型主要适合计划性较强、经济发展相对比较均衡、政府权利比较集中的国家；税权分散与集中结合型主要适合经济发展不平衡、强化中央宏观税收调控能力、需要调动中央和地方两个积极性的国家。各国实践表明，在集权与分权之间寻求适度平衡是大多数国家的明智选择，而适度偏向集权又代表了主流倾向。
（二）地方税制结构的主要形式
地方税制结构是指地方税的构成状况，也是一个国家税制结构的重要组成部分。据世界银行的专家分析，世界各国除了关税一律归中央、财产税基本归地方外，其他税种的归属千差万别。一般情况下，实施所得税分享的国家比较多，地方税的税种比较多，地方税收入比较少。
1.建立地方税体系的理论依据。
美国著名财政学家穆斯格雷夫教授曾对税制结构设计过几项基本标准：（1）用于调节社会收入分配的累进性税收应归中央管理；（2）作为经济稳定手段的税收归中央，带有周期性的税收归地方；（3）税源在地区间分布不规则的归中央；（4）生产要素多变的税源归中央，基本不变的税源归地方；（5）依附居住地的税收适合地方管理；（6）与利益或使用相关的税种，中央、地方均可管理。
世界银行税务专家罗宾。鲍德威等人也对发展中国家分税制改革提出过6点建议：（1）所得税关系全社会的收入，应归中央；（2）影响生产要素资源配置相关的税种如资本税、财产转移税归中央；（3）资源税由中央与地方分享，战略性资源税归中央，非战略性资源税归地方；（4）具有非流动性的不动产税归地方；（5）具有收益性的税种由中央与地方分享；（6）多环节征收的增值税归中央，单环节征收的销售税等归地方。
2.地方税制结构的主要形态。
国家之间地方税结构没有完全雷同的，各国建设地方税考虑收支平衡多，考虑税收功能作用少，有很大的灵活性，甚至是随意性。下面列举几个典型国家的实例。
（1）美国的地方税制结构。美国实行联邦政体，地方有较大的税权。州政府征收的主要税种有：个人所得税、公司税、销售税、薪给税、财产税、遗产及赠与税等，一般以销售税为主。地方政府征收的税种有个人所得税、公司税、财产税、遗产及赠与税等，一般以财产税为主。
（2）日本的地方税制结构。日本都道府县税有15个税种，主要包括都道府县民税、事业税、不动产税、汽车购置税、轻油交易税、香烟税、娱乐设施使用税、特别地方消费税、水利获益税等。市町村税有17个税种，主要包括市町村民税、固定资产税、特别土地保有税、事业所得税、市町村香烟税、矿产税、温泉入浴税、城市规划税、宅地开发税和国民健康保险税等。
（3）韩国的地方税制结构。韩国地方税包括道税和市郡税二级税收，有15种地方税。其中道税6种，包括取得税、登记税、马券税、免许税、共同设施税和地域开发税。市郡税9种，包括住民税、财产税、自动车税、农地税、屠宰税、特别消费税、综合土地税、都市计划税和事业所得税等。
以上事例说明，世界各国的地方税制结构，既有相同点，又有不同点，不同点多于相同点。
（三）地方税收入规模比较
合理确定地方税收入规模是实行分级财政管理的基础，也是地方政府正常履行职能的基本财力保障。无论是否实行分税制的国家，都在保证中央政府集中大部分税收收入的前提下，赋予地方税收收入达到一定的规模，并妥善处理好这一重要的分配关系（详见附表）。
以上情况表明，多数国家的中央税收收入占大头，地方税收收入规模都比较小，在税收收入中的比重也比较低。当地方税收入不能满足地方政府履行职能的需要时，中央政府通过转移支付的方式给予资金支持。
三、建立和完善我国地方税体系的构想
在我国现行政治、经济体制下，构建诸如美国、加拿大、日本等发达国家类型的具有税收立法权、执法权的地方税体系绝非易事，应考虑借鉴外国的经验，结合我国国情，兼顾中央与地方的利益，采用税权分散与集中结合型的模式，赋予省级政府一定的地方税立法权。对涉及改革和宏观经济发展、全国统一开征、税收规模较大、税基流动性较强、影响国计民生的地方税种，税收立法权可集中在中央，由中央制定基本税法（条例），实施细则可由省级地方政府自行制定，政策解释权和税收征收管理权即司法权、执法权完全赋予地方。全国不统一开征的税种，其立法权、司法权、执法权全部下放给省级地方政府。各地可结合当地经济和社会发展的实际状况，事先报经中央批准，决定开征、停征、缓征某些税种，以调控地方财政收入水平。
建立和完善地方税体系不可能一蹴而就，在短时间内完成。2001年11月召开的中央经济工作会议提出：要完善和稳定税制，加强税收征管。并明确2002年是调查研究年，转变作风年。税收工作也必须以调查研究、转变作风为前提，在完善和稳定税制、加强征管方面做文章，为下一步地方税制的改革完善做好准备。从2003年开始，经过筛选、淘汰、停征、开征一些税种，最终确立一批地方税种；经过立法程序，扶持并强化某些税种，使之成为地方税的主体税种；加强信息化建设，完善地方税征管体系和征管手段，统一地方税征管机构，最终建立起符合分税制要求的地方税体系。
（一）确立地方税税种
科学合理地确立地方税税种，是实现分税制的核心，也是构建地方税体系的前提，其实质是在保证提高“两个比重”的基础上，如何确保地方财政收入的稳定来源。因此，确定哪些税种为地方税种，必须考虑：（1）中央政府与地方政府财权和事权划分情况，有利于调动中央和地方两个积极性；（2）与地方经济的发展息息相关，体现经济发展与税收增长的内在联系；（3）对地方经济的调控功能、作用及收入规模，保证地方政府行使事权有稳定收入来源；（4）税收政策要保持相对稳定，避免因追求收入规模或者平衡中央、地方收入比例而人为调整政策和增减税种；（5）要充分体现宽税基、低税率、便于征管、最低税收成本的原则。依据以上原则，建议将下列11个税种确立为地方税税种：
1.营业税。营业税一直是地方税的主要税种，而且是地方税主要收入来源。
2.城乡维护建设税。将现行的城市维护建设税改革为城乡维护建设税。变依附增值税、消费税、营业税征收为独立征收，扩大征税范围，凡有经营收入的单位和个人，不分内外一律征收。
3.城镇房地产税。将现行的房产税、城镇土地使用税、城市房地产税改革合并为城镇房地产税，对内对外统一征收。
4.社会保障税。将现行向企事业单位和个人普遍征缴的社会保险费，经过人大立法，设立社会保障税，对企业和职工双向征收，提高社会保障抵御风险的能力。
5.遗产税。依据我国国情，按照总遗产税制和分类遗产税制相结合的原则，制定遗产税法，调节社会分配不公和贫富差距。
6.资源税。在现有资源税的基础上，有选择地调整税额标准，限制过度开采不可再生资源。同时将水资源、森林资源、草场资源等纳入课税范围，以支持环保工程和生态环境建设。取消中外合作开采海陆石油资源缴纳矿区使用费的规定，统一征收资源税。
7.车船使用税。将现行车船使用税和车船使用牌照税合并为车船使用税，对内对外统一征收。
8.印花税。将现行印花税、契税合并为新的印花税。（1）规范和相应扩大征税范围，将新的《合同法》中列举的合同以及权属转移书据列入征税范围，对房屋、土地等不动产产权权属转移书据提高税率；（2）取消轻税重罚，强化征收管理。
9.农业税。将现行的农业税、农业特产税、牧业税合并为新的农业税。对有农牧林业收入的单位和个人，以取得的收入课税。农业税统一由地方税务局征收。
10.耕地占用税。提高征税标准，增加占地成本，促使节约利用土地资源，减少耕地占用。
11.环境保护税。将现行征收的各种环境保护收费改为征收环境保护税。征税对象为环境污染行为和污染物，纳税主体为排放有害废水、废气、废物的单位和个人。
地方税税种的设置和确立是一项艰巨而复杂的系统工程，要兼顾中央和地方利益，政策性强，工作量大。因此，必须根据国家改革开放的进程逐步推进，本着制定规划、分步实施、成熟一个颁布一个的原则进行。在确立新的地方税税种过程中，应择机废止现有由地方税务局组织征收的土地增值税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税和教育费附加。
（二）选择并扶持地方税主体税种
借鉴国外经验，从上述11个地方税税种中，考虑选择以流转税（营业税、城乡维护建设税）和财产税（城镇土地使用税、车船使用税）为地方税体系的主体税种。理由是：（1）收入不易发生周期性波动，能保证收入来源有相对的稳定性；（2）税基较宽，具有一定的收入规模，作为地方税的主体税种，其收入在地方税体系中占有较大的比重，能够满足地方经济发展的需求；（3）具有适度的弹性，收入规模能够体现随着经济发展而增长，能满足地方政府随经济发展而扩大公共服务、增长公共支出的需要；（4）调控能力、作用与地方经济的发展息息相关，会受到地方政府的重视和支持。
1.营业税。在目前地税系统组织征收的税种中，收入规模最大、收入最稳定的当属营业税。2001年营业税的收入规模已经达到了2000亿元。虽然随着增值税征收范围的扩大，营业税收入会有所下降。但是我国经济特别是第三产业主要是服务业、业、娱乐业的发展，为营业税的征收提供了广阔的税源，加之征管手段的日臻完善，营业税仍将保持相当水平的收入规模。
2.城乡维护建设税。在选择的地方税主体税种中，城乡维护建设税是最具发展潜力的税种。目前城市维护建设税依附于增值税、消费税、营业税征收，收入规模就已经接近400亿元。通过税制改革，一是扩展征收范围，内外资企业一并征收；二是将依附于“三税”征收改为按销售收入和经营收入征收，一切有销售收入和经营收入的企事业单位和个人，均为城乡维护建设税的纳税人，其收入水平可望在现有的基础上再上新台阶。
3.城镇房地产税。现有房产税、城镇土地使用税和城市房地产税，总体收入规模接近300亿元。尽管如此，由于我国房地产市场蕴藏着巨大潜力，经合并修订后的城镇房地产税的调控能力和收入规模绝不可以低估。当前，国家采取了一系列扩大内需、刺激消费的积极财政政策，推动着商品房消费市场和二级市场的启动。住房租赁市场也初具规模，以存量房产和房屋置换为主的三级市场也将成为房地产市场的又一热点。在从计划经济向市场经济转轨的过程中，住房的分配制度由实物分配向货币分配转变，住房的供给体制由单位自建、自分向市场调剂、市场交易转变，整个住宅市场已由过去重视供给、重视开发向重视流通、重视消费转变。随着经济的发展，活跃的房地产市场为房地产税收提供了更广阔的作用空间，作为一个既有稳定收入来源，又同地方利益及地方提供的服务密切相关的财产税，其作为地方税主体税种的地位当之无愧。
4.车船使用税。作为兼有财产税和行为税功能的税种，目前收入尚未达到一定的规模。即使内外两部车船税条例合并，扩大税基，调整税率，收入也只能在现有的水平上相应增长1～2倍。然而从发展的角度看问题，车船使用税的潜力不容低估。（1）随着我国正式成为世界贸易组织成员，进口关税税率开始调低，国外汽车厂商大量涌入，必将极大地刺激汽车消费的一级市场和二级市场；（2）私家车占有量日益上升，据北京市近期统计，在缴纳车船使用税的车辆中，私家车已占50%以上；（3）随着税制改革的深入，已开征的车辆购置税、准备开征的燃油税总有一天要纳入车船使用税一并征收。修订合并后的车船使用税或车船税的收入规模必将大幅度增加。
综上所述，地方税主体税种只要选择准确，并认真从政策上加以扶持，赋予其一定的发展空间，在税制方面保持相对稳定，避免人为的大幅度调整，其收入水平会保持在占总收入的20%左右，达到一定的规模。如果加上共享税的分成部分，地方财政收入的水平，可以确保达到国家财政总收入的40%左右。中西部地区再加上中央财政转移支付的部分，地方政府可以支配和调控的财力还将增加。地方经济的发展必将驶上快车道。
（三）统一征管机构，完善征管手段
建立和完善地方税体系，一是建立、完善税制体系，确立税种和明确主体税种；二是建立、完善税收征管体系，两者缺一不可。按照新《税收征管法》的要求，随着地方税税制改革的推进，应逐步做到，地方各税统一由地方税务局征收管理。将目前由财政部门征收的农业税、耕地占用税，由社会保险经办机构征收的社会保险费，由环境保护部门征收的环境保护费，在“费改税”之后，统一交由地方税务局征收，以避免政出多门，推诿扯皮，方便纳税人，降低税收成本。
各级地税机关要按照“四统一”的要求，通过机构改革，做到省以下机构由省地方税务局垂直管理。依照征管改革的统一部署，合理设置征管机构，避免机构重叠，职责不清，人浮于事。
要积极推进信息化建设，不断完善征管手段。要按照国家税务总局“金税三期工程”的要求，相对统一征管软件，推行国地税系统信息共享，使征管能力和征管水平更上一层楼。
主要参考文献：
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