一般纳税人税收政策范文

一般纳税人税收政策篇1

增值税属价外税，一般纳税人企业“营改增”政策实施后，企业的收入、成本均需要扣除增值税，致使收入、成本、利润总额发生变化，最终引起企业所得税发生变化。企业所得税是增还是减，从税收角度来看，重要因素是取得可抵扣增值税进税成本的多少。因为可抵扣增值税成本中的进项税额不计入成本中，可使成本减少，而不可抵扣增值税成本中包含增值税额，使成本增加。成本的增减影响企业利润总额，进而引起企业所得税增减变化。

二、建筑设计企业在“营改增”政策实施过程中的应对体会

（一）小规模纳税人

建筑设计企业“营改增”政策实施过程中从应纳税额的计算分析是受益的。缺点是小规模纳税人按简易计税方法计算应纳税额，不得抵扣进项税额，企业开具的增值税普通发票给付款方（甲方），付款方不能抵扣增值税。如果由国务局代开增值税专用发票，可抵扣税率为3%。从抵扣税角度来说小规模纳税人在“营改增”实施过程中与一般纳税人相比是缺乏市场竞争力的。但建筑设计费用是直接计入在建工程予以资本化，工程验收后转入固定资产，形成不动产。目前不动产未列入“营改增”政策试点行业范围，建筑设计发票不需要增值税专用发票用于抵扣增值税。实际运行中不得抵扣进项对于建筑设计行业的小规模纳税人企业来说，从目前的税收政策来看并不影响市场竞争力。税收筹划上，建筑设计行业营业额未达到500万元的企业，可不需申请成为一般纳税人。在营业额累计达到500万元时，按国税局要求申请成为一般纳税人。这样，500万元内的营业额按3%征收率纳税，合理降低了税收成本。

（二）一般纳税人

企业累计营业额超过500万元的，按规定从小规模纳税转为增值税一般纳税人。企业成为一般纳税人后，增值税税率为6%，可以抵扣进项税。前面笔者分析过了，一般纳税人企业如何在“营改增”中受益，关键在于取得可抵扣进项税额的多与少。建筑设计行业一般纳税人企业如何获得更多的进项税额相对应的可抵扣发票，可从以下几方面权衡分析。

1．可推迟购进相关的资产和劳务建筑设计企业成本构成中包括：办公设备、工作软件、设计用材料、办公用品、设计业务分包等均属于增值税纳税范围。企业在成为增值税一般纳税人后，购进的上述固定资产、材料费用和劳务合作取得的增值税专用发票可以抵扣，企业可利用税收政策变动前后不同税务处理，合理安排资产购进和劳务合作，尽可能地推迟到成为增值税一般纳税人后购进上述资产和劳务。

2．选择一般纳税人资格企业购进资产和劳务合作在筛选供应商时，首先明确是否可开具增值税专用发票，应尽量取得合法的增值税专用发票用于进项抵扣，以降低企业税负。签订合同时，合同内容需注明相关的税收方面的信息，包括合同金额是否含税，提供增值税专用发票的税率，增值税专用发票提供时间。

3．对员工进行增值税相关税收政策的培训企业成为增值税一般纳税人后，对涉税管理、会计核算发生了较大的改变，财务人员需要加强相关税收政策培训学习，及时掌握并充分利用税收政策做好会计核算，税收筹划工作。同时，企业财务部门和相关部门要及时对全体员工进行增值税相关税收政策的培训，做好“营改增”政策宣传、引导、落实。增强公司人员在购进相关资产和劳务时获取增值税专用发票的意识。通过培训让公司人员明白取得增值税专用发票可以抵扣税款，熟悉取得增值税专用发票需向供应商提供的哪些资料，如何保管增值税专用发票。

4．调整财务核算系统，做好增值税相关会计处理“营改增”政策实施后，建筑设计企业一般纳税人的会计核算有所改变。“营改增”政策施前，企业取得的成本发票全额计入“主营业务成本”，缴纳的营业税计入“营业税金及附加”，可以作为成本在企业所得税前扣除。“营改增”政策实施后，企业取得的成本发票中可以抵扣的进项税，计入到“应交税金——应交增值税——进项税额”，应交纳的增值税计入“应交税金——未交增值税”，增值税的计提不计入损益类科目，不引起利润总额的变动。另外，对于经营业务涉及多种行业的企业，不同税率的营业收入应分别核算，例如，建筑装饰业既经营装饰施工，也经营装饰设计，目前，建筑施工尚未列入“营改增”政策范围，企业既有增值税，也涉及营业税，不同税种税率营业收入一定要分别核算，分别按适用税率做纳税处理。

5．加强增值税发票管理，防范发票管理过程中带来的税务风险严格按照《增值税专用发票管理制度》领购、开具、保管、认证各个环节进行发票的管理及防伪税控系统的管理。财务部门可根据公司实际情况制订发票开具、领用、使用和核销的管理制度，专人保管增值税发票，做好财务人员变动时发票及防伪税控系统的移交手续。定期或不定期抽查盘点实际库存增值税发票与发票领购簿上的结存数量是否相符，若有不符须及时查明原因，及时做出处理办法。在开具增值税发票移交给付款人时，做好书面的签收手续并要求对方及时签收回传签收函，以明确双方责任。公司其他部门传递增值税专用发票时做好单据移交和付款工作。严格按规定时间认证增值税专用发票，2010年新规定从开票日期算起在180天内必须认证。财务人员应当全面熟悉增值税发票使用及管理，合理控制发票管理过程中带来的税务风险，做好应交增值税金规划工作。

6．利用“营改增”税制过渡期财政扶持政策为平稳有序推进“营改增”税制试点工作，各地政府出台了过渡期财政扶持政策，例如深财法[2012]41号关于实施《深圳市营业税改征增值税试点渡期财政扶持政策》的通知，从2012年11月1日起，对深圳市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换实际税负有所增加的试点企业，实施过渡期财政扶持政策。企业应当对各月应交增值税进行测算统计，申报纳税时应如实向税务机关反映税收负担变化情况，达到符合增值税税收优惠的条件，及时准备优惠政策所需的相关资料，向当地所属国税局申请过渡性财政扶持，争取通过税收优惠来降低企业的税负。

一般纳税人税收政策篇2

（一）纳税筹划基础不扎实导致的风险纳税筹划基础是指企业经营决策层对纳税筹划重视程度，筹划人员的综合素质，企业的会计核算和财务管理水平，内部控制制度等方面的基础条件。企业决策层对纳税筹划不重视，没做好纳税筹划在各部门的协调工作；筹划人员综合素质较低，对业务不熟悉，对税务、财务、会计、法律等方面的政策了解不透彻，掌握知识程度不高，纳税筹划方案不合理性会较高；企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息失真；企业各部门间自扫门前雪的现象严重，责任互相推诿，降低纳税筹划执行效率。以上因素导致纳税筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行纳税筹划，其风险性极高。

（二）税收政策变动导致的风险随着国家产业政策的变动，税收政策也会更新或出现较大幅度的调整，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有相对的时效性。纳税筹划通常需要一个比较长的过程，如果筹划期间税收政策变化超出预测的范围和程度，产生的收益和花费的成本会发生较大的变化，就有可能使纳税筹划达不到预期目标，甚至使合法方案变成违法方案，从而导致纳税筹划的风险。“营改增”是目前比较重要的一项税制改革，将一些传统的服务项目纳入了增值税体系，涉及面广，各项税收政策处于不断的变化中，这既给企业纳税筹划带来了空间，同时也加大了纳税筹划的风险。

（三）纳税筹划片面性所导致的风险筹划人员如果将纳税筹划只是简单地看成是个别税种税负的减少，而没有考虑到企业的其他利益，这种片面性的认识会产生风险。在纳税筹划过程中，企业要耗费一定的人力、物力和财力，必须遵循成本效益原则，充分评估为获取筹划利益所形成的各种确定和不确定的成本，只有在筹划利益大于筹划成本时，该项纳税筹划才是值得去考虑的。纳税筹划如果只关注于短期的税收利益，考虑的仅仅是不同方案的税负差别，容易为了眼前的利益而游离于法律的边缘，缺乏全盘筹划，没有考虑到企业综合和长远利益。在纳税筹划目标上，企业如果追求的只是税负的轻重，并没有着眼于企业的价值最大化，那么当税收负担降低反而引起企业价值的减少时，这样追求就会得不偿失。

（四）国家反避税机制完善而导致的风险近年来，税务当局开展了反避税活动以应对企业的避税行为，试图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。《企业所得税法》及其实施细则、《特别纳税调整实施办法(试行)》等法律法规相继提供了一般反避税管理的原则性规定，而随着《一般反避税管理办法(试行)》在2015年2月1日施行，一方面完善了一般反避税的机制，另一方面规范了税务机关的操作流程和执行标准。税务机关会按照实质重于形式的原则加大一般反避税调查和调整的力度，综合考虑企业投资架构安排的形式和实质、税务安排和税收结果、安排涉及各方财务状况的变化等情况来判断企业是否实施不具有合理商业目的来获取税收利益的避税安排。因此，企业如果没有合理的业务实质作基础，很容易被税务机关按照业务实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从中获得的税收利益。

二、企业纳税筹划风险的防范和控制

（一）注重纳税筹划方案的综合性纳税筹划的目标应该与企业财务管理的目标—企业价值最大化相一致，纳税筹划也必须围绕这一目标进行综合策划。首先，由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，纳税筹划应着眼于整体税负的轻重，而不仅仅是个别税种税负的高低；其次，纳税筹划应综合考虑企业的整体投资和经营战略，不能仅仅着眼于节税，如果有多种方案可供选择，应选择价值最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案；再次，纳税筹划方案的抉择还要兼顾企业的长远发展，不能因为短期的税收利益而错过企业的发展良机，纳税筹划应服务于企业的长远发展战略。

（二）纳税筹划应与国家税收政策和产业政策导向相一致避税是纳税筹划的其中一种方式，利用法律上的一些漏洞和含糊之处进行了筹划，是政府进一步完善税法的重点，具有较大的风险，它所利用的税法漏洞可能在不断的税法修订中得以修补，所以企业尽量不要选择避税。节税是指不违背税法立法精神，以遵循税收法规定和政策的合法方式少缴纳税款的合理行为，它是利用税法中的优惠政策和减免税政策来达到减轻税负的目的。税收政策的制定，体现了国家对产业政策的导向，因此，企业应准确理解和全面把握税收法律的优惠政策，充分利用国家对鼓励的产业和经营活动的支持，使纳税筹划方案不违法并符合税收政策的导向性，既有利于企业微观发展，又达到降低税负的目标。

（三）建立良好的纳税筹划基础条件企业开展纳税筹划，需要良好的基础条件。企业决策层要有强烈的税务风险管理意识，注重培养高素质的纳税筹划管理人员，筹划人员应当是高素质复合型人才，需要具备法律、税收、会计、财务、金融等专业知识。纳税筹划是一种高层次的财务理财活动，筹划人员在进行纳税筹划时不仅要精通税法，还要全面了解企业的中长期的发展与战略，从而预测出不同的纳税筹划方案，通过进行比较、优化选择，从而作出最有利的决策。纳税筹划方案制定之后，要由企业的财务、采购、生产、投资、筹资、销售等各个部门来执行，不仅需要内部各个部门严格实施和操作，而且需要部门之间相互配合，及时交流。企业平常应备好一般反避税调查的资料以证明交易安排具有合理商业目的，同时建立有效的税务风险预警机制，以便及时采取恰当的风险处理措施。对于综合性的、与企业全局关系较大的纳税筹划业务，还可借助税务专业中介机构的专业、技术、信息等优势来帮忙实施筹划，以进一步降低纳税筹划的风险。

（四）保持税企之间的良好沟通企业应主动与税收征管部门进行沟通，较大的纳税筹划方案应得到其认可，这样在很大程度上可避免筹划带来的风险。企业只要未与税法的立法意图相违背，通过合法的手段获取税收利益，或者经济实质与符合税法规定的情形并未矛盾，就不属于一般反避税管理的适用范围。发生了属于一般反避税管理业务范围的事项，在面对税务机关的一般反避税调查、调整时，除积极配合税务机关的调查，企业应主动关心税务机关执法程序是否合法，调查、调整方法是否合理。同时，企业应尽可能向税务机关提供证明交易符合合理商业目的的证明资料。尤其是对税务机关最后调整的处理意见，可以要求税务机关出具上级税务机关、国家税务总局对一般反避税调查、调整的审核批准意见，以求得最大限度地保护自身的合法权益。因此，为了尽量降低企业纳税筹划风险，企业要充分重视纳税风险的管理，做好纳税筹划的基础工作，尽可能地符合国家产业政策导向，针对税收优惠政策重点进行纳税筹划，做出最能符合企业要求的筹划方案，以保证可以实现企业价值的最大化。

一般纳税人税收政策篇3

我国自2008年11月9日正式提出“营改增”，要求自2009年1月1日起，我国要由“生产型增值税”过渡到“消费型增值税”，在全国范围内实施“营改增”政策。我国自实施“营改增”试点政策以来，虽然始终并未真正展开，但是“营改增”已成为一种必然趋势。

2016年3月23日，国家税务总局、财政部联合对外下发了财税〔2016〕36号文件――《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，提出要全面实行“营改增”政策。3月24日，两部委正式对外公布了《营业税改征增值税试点实施办法》。同时公布的还有《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》（以下简称“《新政策》”）。外界一直期盼和议论的“营改增”政策和实施细则悉数亮相。随着这些政策和细则的出台，金融业、建筑业、房地产业，以及生活服务业、交通运输业等各行业全部由营业税纳税人的身份转为增值税纳税人身份。

二、建筑业与房地产业的“营改增”政策解析

“营改增”之后，国家税务总局对增值税纳税义务人的规定如下：“在我国境内从事销售服务、无形资产、不动产的单位和个人”。并着重提出，该类单位和个人缴纳增值税，不再缴纳营业税。

应税行为不同或者营业范围不同，所适用的增值税税率不同。《新政策》规定，我国建筑服务业与房地产业适用11%税率，简易方法下适用3%税率。此外，由于增值税是价外税，因此，11%的税率实际是建筑业与房地产业的“名义税负”，换算成实际税负则为：11%/（1+11%）=9.91%，或者：3%/（1+3%）=2.91%。相较于建筑业与房地产业之前3%的营业税率，单从税率来看，实施《营改增》政策之后，我国建筑业与房地产业的税率有所上浮，且上浮幅度较大。但是，在增值税制下，建筑业与房地产业可享受进项税额抵扣。所以，不能简单从税率高低的层面来看实施“营改增”政策的利弊。

三、“过渡期”内建筑业与房地产业该“何去何从”

我国建筑业与房地产业不同于其他行业，不仅资金占用额较大，而且工程施工周期较长，常常跨越数月，甚至数年。而“营改增”政策的具体实施时间的分水岭是2016年4月30日。国家税务总局充分考虑到建筑业与房地产业的这一特点，针对在该日期之前便已发生的工程项目专门设立了“过渡政策”。

1.建筑业

根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，倘若增值税一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务，则可选择“简易方法”计税。其中，建筑工程的老项目是指工程承包合同或者工程施工许可证上注明的施工日期在2016年4月30日之前。 采用“简易方法”计税时，一般纳税人将取得的全部价款（含价外费用）扣除分包工程款之后的余额作为增值税的销售额。

2.房地产业

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中还提到，作为一般纳税人的房地产企业，销售房地产老项目，可以按5%的简易征收率征收增值税。其中，房地产老项目是指施工许可证或建造合同上注明的开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

房地产企业销售2016年4月30日前取得的不动产，可以按照取得的全部价款（含价外费用）扣除不动产购置价格或评估价格之后的余额，按照5%的简易征收率征收增值税。倘若所销售的不动产是房地产自建取得，则应按照取得的全部价款和价外费用作为纳税销售额。倘若房地产企业对外出租2016年4月30日前取得的不动产，也按5%的简易征收率缴纳增值税。

此外，房地产企业销售房地产老项目之外的其他房地产项目，要以取得的全部价款（含价外费用），扣除需上交的受让土地价款之后的余额作为增值税纳税销售额。

四、“过渡期”内建筑业与房地产业对“简易征收法”的应用

根据应税行为的不同，建筑业与房地产业可以选择“简易征收法”计征增值税。笔者依据纳税人身份的不同分别而议。

1.一般纳税人

（1）以“清包工”方式提供建筑服务

倘若建筑业与房地产企业是一般纳税人，且提供建筑服务时选择以“清包工”方式，则可选择“简易征收法”。“清包工”方式是指建筑工程所需要的主要和辅助材料全部由委托方或其他方提供，施工方不进行采购，施工方只收取管理费、人工费等费用的建筑服务方式。

（2）为“甲供工程”提供建筑服务

倘若建筑业与房地产业是一般纳税人，并且所提供的服务是为“甲供工程”所提供，则可选择“简易征收法”计征增值税。“甲供工程”是指建筑工程所需要的材料、设备、动力等均由工程发包方自行采购。

（3）针对“建筑工程老项目”提供建筑服务

倘若建筑业与房地产业是一般纳税人，并且所提供的服务是针对“建筑工程老项目”，则可选择“简易征收法”计征增值税。“建筑工程老项目”是指建筑工程承包合同或者施工许可证上所注明的开工日期在2016年4月30日之前的建筑工程。

（4）特殊说明

作为一般纳税人的建筑与房地产企业，满足上述任意一种，则可以取得的全部价款（含价外费用）扣除分包款后的余额按照 5%的征收率计征增值税。此外，作为增值税一般纳税人的建筑和房地产企业，于2016年5月1日之后取得的不动产或者不动产在建工程，所计征的增值税进项税额可以自取得之日起分两年从销项税额中抵扣。其中，第一年可抵扣60%进项税额；第二年可抵扣40%进项税额。但是，建筑和房地产企业因工程需要，在施工现场临时修建的建筑物等不动产或不动产在建工程，不适用上述2年抵扣进项税额的规定。

2.小规模纳税人

倘若建筑业与房地产业是小规模纳税人，那么其在销售非自建的不动产（不含个体户销售购买所得的住房和其他个人销售不动产）时，将所取得的全部价款（含价外费用）扣除资产购置原价或评估价格后的余额，按照5%的简易征收率计征增值税。

五、“营改增”背景下，我国建筑业和房地产业的应对策略

1.顺应政策要求，积极研究新政策，培养税务“专才”

目前，我国“营改增”政策已全部落地，改革已是必然。在此背景下，我国建筑业与房地产业应顺应政策要求，仔细研究新政策，培养税务“专才”。总之，在5月1日之前力争做好“营改增”的准备工作。同时，企业应积极根据新政策开展专门的会议培训或税务知识讲座，对企业财务、审计、采购、销售等人员培训增值税知识，尤其要重点培训过渡期内的“营改增”政策，争取在改革中做好顺利衔接。

2.做好进项税额抵扣环节的管理工作

一般纳税人税收政策篇4

【关键词】营改增；税负；交通运输业

一、前言

交通运输业是国民生产体系中举足轻重的社会生产部门，承担着经济的枢纽作用，尤其随着社会的发展，信息的传播广泛，经济往来的增加，使得交通运输业的地位得到了更大的提升。

自1994年税制改革以来，交通运输业一直作为服务性行业被征收营业税，而与交通运输业联系更紧密的实则为制造业，是生产链条的一个环节。另外，营业税是以取得的全部营业额为计税依据的税种，无法避免生产、销售、服务过程中的重复课税，而增值税则是以在本环节取得的增值额为计税依据，避免了重复课税，因此，为了完善国民经济生产体系，促进交通运输业的持续高速发展，营业税改增值税可谓是一项势在必行的国策。

2011年11月16日，财政部及国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，“营改增”政策开始在试点范围推行开来，经过2年的试行，财政部及国家税务总局于2013年5月29日《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，《通知》明确，自2013年8月1日起废止前期试点的相关税收政策。

两项通知在征税范围上变动幅度较小，但是计税依据上发生了较大的变化，显然，两项通知前后，交通运输业的税收负担是有所变化的。因此，本文在研究“营改增”之前，及“营改增”试点政策实施后即当前实施的计税办法以及8月1日全国实施之后，交通运输业的税负发生的变化，探讨“营改增”的系列措施后，是否达到初衷，完成了减轻交通运输业税收负担的历史责任。

二、“营改增”前后交通运输业的税负变化分析

（一）“营改增”前后交通运输业税收政策变化

1.“营改增”之前，交通运输业进行营业税的征收，相关政策规定如表1所示：

表1 “营改增”之前交通运输业进行营业税征收的相关政策规定

征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运

税率 3%

计税依据 （1）纳税人提供交通劳务所取得的全部价款和价外费用。

（2）联运业务为收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用的余额。

应纳税额 应纳税额=交通运输业计税营业额×3%

2.“营改增”后，实施试点通知后交通运输业相关政策规定如表2所示：

表2 “营改增”后实施试点通知后交通运输业的相关政策规定

征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输

税率 11%、3%

计税依据 （1）试点纳税人提供交通提供服务取得的全部价款和价外费用。

（2）试点纳税人按照原营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

应纳税额 （1）一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额

（2）小规模纳税人应纳税额=营业额（销售额）×3%

3.全国试点“营改增”后的交通运输业相关政策规定如表3所示：

表3 全国试点“营改增”后交通运输业的相关政策规定

征收范围 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输

税率 11%、3%及零税率

计税依据 试点纳税人提供交通提供服务取得的全部价款和价外费用。

应纳税额 （1）一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额

（2）小规模纳税人应纳税额=营业额（销售额）×3%

（二）“营改增”前后交通运输业应纳税额比较分析

1.交通运输业一般业务的应纳税额比较

我们假设改革前某企业应纳营业税以及城市维护建设税及教育费附加为，改革后企业应纳增值税以及城市维护建设税和教育费附加为，劳务收入为A，可抵扣的项目之和为B，B主要指当期购进的固定资产或固定资产折旧额以及取得增值税发票的物料消耗。

若该企业税改后为一般纳税人，税改前该企业应缴纳营业税，税率为3%，税改后应缴纳增值税，税率为11%，增值税应纳税额=销项税额-进项税额。

则：税改前应纳税额=A×3%+A×3%×7%+A×3%×3%=A×3.3%

税改后应纳税额：

若税改前后应纳税额保持不变，即：，解得：，那么，B>0.4765A，Y1>Y2，反之Y1

通过以上核算可以看出，“营改增”后，交通运输业税负是否发生变化的关键点在于可抵扣项目的金额与营业额的比例，若比重超过47.65%，则税改后交通运输业将承担更小的税收负担。

但若该企业是小规模纳税人，税改后应纳税额=×（1+3%+7%）=A×3.2%。

2.交通运输业联运业务的应纳税额比较

联运业务是交通运输业常见业务，税法中也对该业务有具体条例规定，税改中，也对此类业务的纳税依据作出了详细说明，此类业务在税改中，应纳税额是否有所变化，本文将通过案例的形式进行说明。

（三）案例

上海天恒货物运输企业为生产企业大成公司提供运输劳务，大成公司共需支付天恒货物运输公司1110万元。天恒货物运输公司将承揽大成公司的部分运输业务分给非上海货物运输企业十方运输公司，天恒运输公司共需支付十方公司555万元运输费用（不考虑其他进项税额抵扣）。

本文将分析天恒货物运输公司在“营改增”之前，试点通知之后，全国改革通知之后，该企业纳税负担的增减情况。

1.若上海天恒货物运输企业认定为一般纳税人

（1）税改前，该企业属于交通运输业，应缴纳营业税，税法规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额，因此该企业应缴纳的营业税为：

（1110-555）×3%=16.65（万元）

（2）试点改革后，上海市属于试点范围，对于试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因此该企业应缴纳的增值税为：

（1110-555）/（1+11%）×11%=55（万元）

（3）全国试点通知中明示，之前的试点通知全部废止，全国的交通运输业都要缴纳增值税，因此若联运业务中支出的运输发票取得了增值税专用发票，该企业应缴纳的增值税应为：

1110（1+11%）×11%-555（1+11%）×11%=55（万元）

而如果十方运输公司是小规模纳税人，或者该企业因为其他原因未取得增值税专用发票，则应缴纳的增值税为：

1110（1+11%）×11%=110（万元）

2.若上海天恒货物运输企业认定为小规模纳税人

（1）税改前，该企业应缴纳的营业税为：

（1110-555）×3%=16.65（万元）

（2）试点改革后，该企业应缴纳的增值税为：

（1110-555）/（1+3%）×3%=16.2（万元）

（3）全国试点后，该企业应缴纳的增值税为：

1110/（1+3%）×3%=32.33

由上面的计算结果我们可以清楚的看到，对于交通运输业的一般纳税人来讲，若有发生的联运业务，进行试点改革后，税收负担是增加的，8月1日之后进行全国推广，一般纳税人的税收负担相对于改革前是增加的，相对于试点政策，总体依然是增加的。

对于交通运输业的小规模纳税人而言，进行试点改革后，若有发生的联运业务，税收负担是有所减轻的，但是幅度很小，而全国推广后，小规模纳税人的税收负担是大大上升的。

三、“营改增”前后税负变化的原因

通过上面的分析我们发现，“营改增”后，不但没有达到降低纳税人纳税负担的目的，反而造成了部分纳税人税收负担的加重，这显然是违背“营改增”的初衷的。那么，分析税负增加的原因以对“营改增”政策的完善做出指导是非常必要的。

总的来说，造成“营改增”后税收负担加重的原因主要有以下几个：

（一）税率的变化

税率显著提高。对于一般纳税人来说，交通运输业税率由3%提高到11%，即便销售额不含增值税，也就是说，实际税率为1/（1+11%）×11%=9.91%，税率依然增加了6.91%；若被认定为小规模纳税人，税率变化不大。

（二）可扣除项目

对于一般纳税人来讲，如果在经济往来中取得增值税的专用发票，是可以抵扣进项税额的，但是一旦合作方是小规模纳税人，不能取得增值税专用发票，将不能进行进项税额的抵扣。“营改增”前，联运业务的的营业额可以扣除支付给联运方的运费，试点政策规定，试点纳税人支付给非试点纳税人的运费也可以扣除，而全国试点后，则没有联运业务的可扣除项目。因此，对于小规模纳税人而言，即使取得增值税专用发票，联运业务的支出费用也是无法抵扣的。这就导致了小规模纳税人销售额的增加，进而增加了纳税负担。

（三）可抵扣的进项税额

对交通运输业的增值税一般纳税人而言，可以抵扣的进项税额非常有限。交通运输业的可抵扣的进项主要来源于交通工具的购置费用、维修费用、燃料费用等。而交通运输业是不会发生频繁的交通工具的购置的，而维修费用与燃油费用也是非常小额的支出，即便经常发生这两项费用，一般纳税人在加油站、修理厂取得的专用发票的可能性也很小。而对于交通运输业纳税人支出非常多的费用，例如过路费、过桥费、折旧费、保险费等，又属于不能抵扣的进项。

四、对交通运输业的建议与对策

（一）避免盲目认定一般纳税人

“营改增”后，申请认定为一般纳税人的企业税率有大幅增加，而与增加的税率相抵消的就是大量的进项税额的抵扣，因此，对于交通运输企业来讲，如果企业进项较多，可以申请认定一般纳税人以减轻税负。而对于进项较少的企业，申请认定一般纳税人则是较不可取的，小规模纳税人一般业务与缴纳营业税时比较，税率还是有所降低的。而对于联运业务较多的企业，若认定为一般纳税人，联运支付的运费则可作为进项税额抵扣，不失为减轻税负的一种方法。

（二）注重对财税人员的培训

“营改增”政策8月1日起将在全国实施，因此，对于原非试点范围内的企业，尤其需要注重对相关财税人员的培训，要求财税人员既要掌握国家税务总局、财政部的相关政策，又要掌握改革之后会计核算的处理，只有建立健全完整科学的财务核算体系，才能使企业健康运行，才能使得“营改增”政策有序推行。同时，只有进行正确的核算，才能在工作实践中发现问题，进而利于“营改增”政策的完善。

（三）加强索要增值税专用发票意识

由于原营业税纳税人不需要索要增值税专用发票，所以在试点期间，发现很多实施“营改增”的企业索要增值税专用发票的意识不强，导致无法进行进项税额的抵扣，使得企业多纳税的情形。而对于一般纳税人与小规模纳税人进行业务往来的情形，因通知明确规定“小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开”，所以为减轻纳税负担，一般纳税人也要尽量要求小规模纳税人代开增值税专用发票。

参考文献

[1]财政部、国家税务总局.关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知.财税[2011]111号.

[2]财政部、国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知.财税[2013]37号.

[3]吴晨光.交通运输业“营改增“的税负变化及对策――针对年服务额500万元以下企业[J].财会月刊，2013（1）.

[4]常晋.“营改增”对交通运输业的税务影响及对策[J].中国外资，2013（4）.

一般纳税人税收政策篇5

摘 要 营改增，对交通运输企业的一般纳税人影响大，出现税负没有下降反而上升的趋势，针对这一情况，需交通运输企业面对现实，尽力减少税制改革对其造成的影响，同时政府也需在试点过程中，深入研究和思考，出台更符合企业的税收政策。

关键词 营改增 交通运税业 税收

营业税改为增值税，其背景是为了加快转变经济发展方式的攻坚时期，发展第三产业，尤其是现代服务业，同时有利于完善税制，解决营业税不能扣税的问题，消除重复征税降低企业税收成本，增强第三产业企业发展能力，这项被各界寄予较大希望的减税政策，其核心就是通过税制的合理设计来避免重复征税，减轻企业的负担

一、交通运输行业

从营业税改为增值税后，区别一般纳税人与小规模纳税人，根据国对交通运输行业来讲，增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，根据国家税务总局下发的《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2012年第38号）的规定，在实施营业税改征增值税试点前，年销售额超过500万元的运输企业，为一般纳税人，应向主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定手续。年销售额500万元下的运输企业认定为小规模纳税人，其年销售额按增值税公式换算，即年销售额=连续不超过12个月营业额合计/（1+3%）。一般纳税人实行11%税率，小规模纳税人实行3%税率，本文就对一般纳税人、小规模纳税人的影响展开讨论

1.对一般纳税人的影响

对于一般纳税人，固定资产、汽油费、维修费能扣税，是营改增里的最大利好，但就目前情况来讲，短期内税负还是会增加，增加的原因在于所含已纳增值税额是营改增的最大利好，但就目前形势短期内此类企业税负会有所加重，税负上升的原因在于：（1）目前，交通运输业最大固定资产是运输车辆、船舶，在早期已购置，除新设运输企业，没办法享受到固定资产17%的优惠抵扣，（2）交通运输行业营业税税率为 3%，而调整之后增值税税率达到 11%，把增值税调整为价内税，两者税率差额还有7%，基准税率提高2.33倍（3）可抵扣的进项偏少。过路费占交通运输成本34%，目前路桥收费站不给开具增值税发票，另，长途行驶的货车经常全国各地跑，很多加油站并不具备开具增值税发票的资格，或者即便有，因为增值税专用发票的严肃性，未必给司机开具，能拿到2/3的油票就相对不错了。所以，营改增后对一般纳税人的税负是有所上升

2.、对小规模纳税人的影响

交通运输业实施增值税后，对于应税服务年销售额不超过500万元的试点纳税人采取按销售额和征收率计征增值税的简易征收办法，征收率为3%，由于增值税是价外税，企业所缴纳的增值税为含税收入/（1+0.03）×3%，而营业税是价内税，按现行税制缴纳的营业税为营业额×3%，所以，营改增后对小规模税负有所下降。

综上所述，交通运输业“营改增”政策的受惠企业绝大部分集中在小规模纳税人企业，而对于一般纳税人企业，由于税率的上升及可抵扣进项税的限制，整体税负会有所增加。

二、怎样降低交通运输企业税负的措施

1、政府应对措施

针对交通运输业试点企业一般纳税人税负增加的问题，各地政府出台了实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知。对因营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨的方式实施过渡性财政扶持政策。但是，从长远来看，这不能解决运输企业税负大幅增加的问题，这与营业税改为增值税的初衷也是相背离的，政府需要从下列几方面考虑：（1）对于交通运输企业的成本费用，所交纳的过路费，需开具增值税发票作为增值税抵扣（2）对于存量的固定资产，如运输工具等，能否以每年计提的折旧额内计算包括的进项税额核定为可抵扣进项税率 （3）降低交通企业税率，与物流服务业6%税率一致。

2、企业应对新政措拖

营改增使认定为一般纳税人的交通运输企业税负不降反升，企业需积极应对，1、一般来讲，运输企业除提供运输费用，还有其他运输的辅助服务，企业需细分除运输业的辅助服务，辅助服务的税率是6%，为企业节省5%的税率，2、提高运输价格，原运输发票抵扣为7%，现在为11%，在营业税时，客户原本只能抵扣7个点，现在客户能抵11个点，考虑到营业税与增值税价内税与价外税的差别，提高3%之内对客户的成本是没有影响；

一般纳税人税收政策篇6

一、当前我国民营企业税收政策现状分析

(一)对民营企业与税收政策的界定

对于民营企业的准确定义，目前学界并没有统一的说法。一般意义上，民营企业是从企业性质的性质来划分企业类型，即相对于国有性质而言的。因此，民营企业可以指除“国有独资”、“国有控股”外的所有企业。为保持前后一致，本文将民营企业的界定为私营企业与个体经营企业，相关数据选取也以此作为标准。税收政策是政府财政政策的一种，指政府为了实现特定的政策目标，运用税收手段调控宏观经济的方式。税收政策也是税收制度的一种，也体现在税制要素的不同规定，但具有临时性、灵活性等特点。在规范的税收制度下，国家为了促进民营企业的发展，往往在一般的税制规定内，做出一定的调整，如缩小课税范围，降低税率，延迟税款征收等，以降低民营企业的税收负担。

(二)民营企业税收政策的现状

本文从一般性税收政策和税收优惠政策两个方面分析陈述民营企业所得税税收政策的现状。从一般性税收政策来看，个人独资企业与合伙企业以外的民营企业按照25%的税率，对来源于中国境内外所有扣除一定的费用后纳税。个人独资企业和合伙企业以及个体工商户按照个人所得税的生产、经营所得纳税，税率是5%———35%的五级超额累进税率。从税收优惠政策来看，一是对小微企业实施税收优惠———对于符合规定的小微企业，企业所得税税率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额不超过10万元的小微企业，按其所得的50%计入应纳税所得额，按20%的优惠税率缴纳企业所得税。二是，促进民营企业融资的税收政策。民营中小企业对于投资的吸引力不够，我国政府为了缓解民营企业融资困难的问题，出台政策鼓励投资企业对于特定民营企业的投资。

二、国外扶持民营企业的税收政策

西方国家促进民用企业发展的税收政策有很多，其中具有代表性的主要有美国和德国的税收政策:

(一)美国扶持民营企业的相关政策

美国陆续颁布实施了《小企业投资法》、《纳税人免税法》、《经济复兴税法》等。首先，允许符合条件的中小企业选择按个税纳税方式缴纳所得税，避免重复征税;其次，在企业投资方面，允许企业使用加速折扣，加速民营企业资本周转速度;最后，利用税收政策鼓励企业进行科技创新。

(二)德国扶持民营企业的相关政策

德国扶持民营企业的税收优惠政策很全面，深入到了企业发展的各个方面。首先，为促进民营企业的发展，德国给以其所得税低税率的优惠政策;其次，在鼓励企业投资上，德国政府对符合条件的民营企业投资于机器设备的部分给予附加折旧的优惠;最后，德国政府对特定地区的企业给予5年内免除特定税费的税收政策扶持。

(三)国外民营企业税收政策的启示

一是，政策目标明确。国外政府都对民营企业在本国经济中的重要地位有着充分的理解和认识，制定的促进民营企业发展的相关税收政策目标明确，特定的税收政策对应民营企业发展中的特定问题。为了切实保障民营企业的合法权益，将促进民营企业发展的税收政策通过立法确定下来，将民营企业的扶持政策法制化。二是，分类实行税收优惠。各国对民营企业的税收政策并非完全相同，对于不同类型的民营企业有不同的税收优惠。各国政府税收优惠政策对于技术创新企业都给予了区别一般企业的所得税优惠。此外，对于落后地区的民营企业，政府也设立了特定税收政策给予税收优惠，如德国政府对在落后地区新建立的企业，给予5年内免征营业税的税收扶持。三是，多种方式并存。各国采取了多种税收优惠方式一同来扶持民营企业的发展。例如:美国的税收优惠政策中，既有对小规模企业的税率优惠，又有鼓励投资的加速折扣优惠，还有对投资收益的减免税。

三、促进民营企业发展的税收政策的改进思路

首先，完善支持民营企业发展的税制体系。在增值税制度上，扩大一般纳税人的征收范围，保证企业的公平竞争。在所得税优惠上，可以考虑进一步降低小微型民营企业的所得税率，根据小微企业的盈利状况进一步细化税收优惠措施。在营业税方面，对于民营企业纳税人可设计起征点。其次，税收政策要有所侧重。推动民营企业的发展的税收政策应当有针对性，结合我国当前的宏观经济环境和产业政策，利用税收政策鼓励民营企业从事科技创新、环境保护、吸纳下岗职工和残疾人士等特定项目。并且拓展税收优惠的手段和方式，如加速折旧，投资抵免，盈亏相抵，允许融资难的中小企业延期纳税等。再次，改进民营中小企业纳税服务。民营企业与国有企业相比，财务管理水平相对较低，税务部门应“国民等观”，减少对民营企业的纳税服务歧视现象。同时，加大民营企业税收优惠的宣传，落实促进民营企业税收优惠的具体政策。

一般纳税人税收政策篇7

“营改增”政策自2012年在上海进行试点以来，已经在企业中取得了较好的反响，如今，这个政策已经在广东、厦门、福建、江苏等多地区进行推广。它对于建立健全科学的财务制度有着极为重要的作用。一方面，它将对现行的税收制度进行有效的完善，减少甚至消除重复征税发生的可能性。另一方面，也是关乎企业自身发展的一方面，“营改增”能够提升企业自身的发展能力。这是因为，“营改增”能够减少结构性税费的征收，降低企业的税收成本，对于企业的成本控制也有着重大的影响。“营改增”政策的提出意味着我国的税收政策正在不断地完善，对于优化我国投资、出口、消费三方面的结构有着极为重要的作用，同时，它也能促进我国国民经济的健康发展。

1“营改增”政策概述

11“营改增”政策的含义

“营改增”政策实行范围为交通运输业，6个现代服务业，这也被称为6+1的模式。具体说来，“营改增”就是在现行增值税税率基础上（17%13%），新增两个11%和6%的税率类型，当然，针对不同产业，其执行标准也不同。其中，交通运输业适应11%的增值税率征收，而6个现代服务业包括文化创业，物流辅助，信息技术，研发与技术，鉴定咨询服务将适用于6%的税率。更为重要的是，对于购买增值税应税服务可做相应的抵扣来减少税收征收，对于出口的货物或者技术享受增值税零税率。

12“营改增”政策实行原因

“营改增”政策最早是由法国在1954年率先征收的，我国相较于其他国家起步较晚，但是经过了近几年的发展已经取得较好的效果。首先，“营改增”能够破除原有营业税增收时重复征税的情况，原料税收、营业税劳务等都不能进行有效的抵扣。其次，原有的营业税征收模式下，企业没有一个有利的发展环境，专业细分和服务外包难以充分实现。再次，这对我国进行外贸出口也是一个很大的阻碍，高昂的税率使得产品定价过高，在国际竞争中也处于劣势。最后，营业税改征的增值税由国家税务局进行征收和管理将破除传统税收政策下的税收征管难题。

2“营改增”政策的施行对于企业成本控制的影响

21“营改增”对不同行业中企业的影响

（1）对物流企业的影响。从我国进行大范围的“营改增”政策试点的情况来看，物流相关企业的成本有一定小幅度的上升，但是固定资产更换周期税改政策实行后，却能帮助企业降低很大一部分的企业生产成本。这表现为，首先，“营改增”政策将提高仓储和装卸两大类的税负成本，这直接导致了物流企业的现金流在短期内的税费增加情况下面临较大的压力。其次，即便政府出台了购置设备能够进行抵扣的相关优惠政策，大部分企业也不会因此大量购置器械设备，这就在无形中导致了物流企业的成本的升高。因为“营改增”政策的出台改变了传统税收征收局面下营业税重复征收的情况，但是这也让税收对企业成本控制造成了更为复杂，更为深刻的影响。

（2）对现代交通运输企业的影响。我国从2012年开展“营改增”政策的试点，经过几年的发展，该政策被推广到多个地区，这些地区的交通运输行业也完成了新旧税制的转换。道路运输行业受到“营改增”政策影响较大，从原有的3%营业税的征收转变为11%的增值税，大大加重了交通运输企业的税负成本，同时因为受到增值税发票的限制，很多费用都不能得到抵扣。总体看来，交通运输业在新的税务改革下面临着严重的压力。在社会主义市场经济条件下，要在竞争中获取优势，就需要企业综合各方面因素进行考虑，结合相关税收政策进行成本控制与管理。

（3）对广告企业的影响。营改增对于广告业的影响区别于小规模企业和一般纳税人企业，对于小规模企业可能会导致税赋增加，具体是否会造成增加取决于你的成本来源，如果成本都来自于营改增的试点地区，税赋增加的可能性很大，如果成本来源于非营改增地区，税赋也不一定会增大，因为非试点地区的成本票可以执行差额征税，而来自于试点地区的成本是不能差额征税的。对于一般纳税人来说，只要成本能取得增值税专用票都是可以作为进项税抵扣的，税赋是否增加取决于你取得的进项票的多少。

22“营改增”对不同纳税人企业的影响（小规模纳税人，一般纳税人）

（1）“营改增”对小规模纳税人的影响。对于小规模纳税企业的影响：在进行改革前，小规模纳税企业应该缴纳3%的销售额作为营业税，而在新的政策下，缴纳的增值税额度与原有税率并没有太大改变，因此，“营改增”对于小规模纳税企业的影响较小。而在进行“营改增”后被认定为小规模纳税人企业后（销售额在500万元以下的企业），其税负将得到大大降低。这是因为小规模纳税人企业的销售额较低且会计制度不是很健全，也不能交出相关的税务资料，在进行征收时会降低一定的税收额度，从原有的营业税的5%降为现在增值税的3%，整整2个百分点的下调将能够降低小规模纳税人的税收成本。

（2）“营改增”对一般纳税人的影响。“营改增”税收改革对一般纳税人企业表现为对现金流的影响。首先，如果一般纳税人企业也进行增值税改革的企业有较多的业务往来，那么一般纳税人企业就能通过开具的增值税发票获得一定的抵扣进项税额，但是因为相较于营业税的税率，增值税的税率较高且在进行抵扣进项税额时存在一定的时间差（俗称的滞后性），这就需要一般纳税人企业有更多的现金流来满足生产经营的需要。其次，如果一般纳税人在选择供应商或者零售商时避开进行增值税改革的企业，那么就会拥有更多的现金流。值得注意的是，在购置产品或者设备时利用增值税种的进项税进行抵扣能够降低企业购置时所花成本。同时，经过税改后，交通运输业要缴纳11%的增值税，而部分现代行业也需要缴纳6%的增值税率，就实际情况来看，企业税负成本的减少或增加与增值税的额度存在着较为密切的关系，对于需要更新设备的一般纳税人企业，在进行进项抵扣后税率成本将得到大大的降低。改革试点区的企业因为能够开具增值税的专用发票，所有与其他企业相比更具有市场竞争力，这也是“营改增”带给一般纳税人企业较大的好处之一。

3“营改增”对企业财务的具体影响

31对企业营业成本的影响

整体来看，企业的营业成本有较为明显的下降趋势。这是因为“营改增”政策将价税从原有税收征收体系下抽离出来，一部分被纳入成本中去，另一部分作为进项税额存在。更直观地看，增值税将对原来营业成本进行再次切割，假设政策改革前的抵扣进项税额采购成本为A，那么在增值税率为B 的情况下，“营改增”下的营业成本就是A/（1+B）。

32“营改增”影响企业的营业收入

之所以说“营改增”政策对于企业的营业收入也存在着较大的影响，是因为税改很大程度上改变了企业营业收入作为营业税的来源与依据（税基）的传统，也就是说企业的增值税属于价外税，不包含于对营业税的征收比例中去。企业的营业收入受到“营改增”政策的影响可以用一个公式进行具体表达，C作为未发生改变的产品销售价格，d作为增值税的征收额度，在未进行税改前，企业的营业收入与产品销售价格一样为C，但是改革后企业的营业收入就变成了C/（1+d），如果要在保持原有营业收入不变，企业就需要适当调整产品价格，但是在调整价格之前还需要对行业整体情况、消费者的心理接受情况等进行多方面的预估。

33“营改增”对企业税收成本的影响

“营改增”试点所涉及的部分现代服务业中最大的开销莫过于在人力资源资金花费。即便是在税改的大前提下这部分的成本消耗也不能通过进项税额进行抵扣，因此，“营改增”对于现代服务业并没有较大的减赋作用，相反地，在一定程度上还增加了这些企业的税收负担。当然，这是对于规模较大，销售额在500万元以上的企业来说的，对于销售额低于500万元的小规模纳税企业，虽然不能获得进行税额抵扣的优惠政策，但是在税率下降的影响下，其整体企业税收成本是有较大下降的。但是对于非单纯提供服务的企业如制造，制造服务混合企业，“营改增”能够在购买设备、更新器械时进行进项税额抵扣，能够大大降低企业的税收成本，这对于这些企业的长远发展是大有裨益的。

4在“营改增”的大前提下，企业如何获得发展

41研究税收走向，规避潜在税收变化产生的影响

很长一段时间以来，我国的地方财政都是由当地的税收支撑，而当地企业的营业税是地方政府主要的税收来源，自然也是我国地方财政的命脉所在。但是在进行税收制度改革后，我国的增值税又得到了再次划分，1/4属于地方政府，3/4属于中央财政。因此，企业应该清晰的认识到如果地方政府要保持原有财政收入不变就需要增加土地增值税，资源税或者其他税收的征收额度入手，企业在研究发展方向和发展战略之时就需要制定相关的措施来规避或者减少其他税收增多带来的风险。

42对于试点区保持关注，注意总结经验

对于试点区保持关注，注意总结经验是针对非试点区来说的。我国的“营改增”税收改革还处在试点阶段，虽然在近年来已经扩大了试点区域，但是还没有进行全国普遍推行。因此，非试点区应该保持甚至加大对试点区的关注力度，明白怎么改，企业应该怎么做，从试点区企业的应对措施中找寻经验与教训，针对企业与地区实际，尽快制定出一套适合企业发展，适应税收改革的方案以应对改革的深入推进。

43更新财务管理办法，提高财务管理人员素质

新的税改背景下原有的企业财政管理办法与计税方式已经不能为企业进行有效的服务。比如，首先，传统的财务管理中，营业成本已经将营业税包含其中，但是“营改增”政策出台后，增值税并不包含在营业成本中，因此，企业在进行财务整理时需要对增值税进行单独整理。这就需要企业在原有的企业财务管理办法的基础上做出适当的调整，使其适应税改。其次，企业要尽快建立健全财务管理人员培训机制，通过开讲座、公派学习、现场指导等多种方式使员工素质得到有效提升，让他们对新税改政策有一个清晰的了解，企业的财务才能得到有效的运作与管理。

5结论

一般纳税人税收政策篇8

关键词：中小企业;税收政策;税收征管

1发达国家对中小企业的税收支持

当今，大力发展中小企业是一个世界潮流，一个国家的经济有没有活力在相当大的程度上要看小企业的状况如何。世界各国纷纷制定强有力的税收政策，以支持本国中小企业的发展。

1.1美国

美国联邦政府为支持中小企业的发展，采用了多种税收优惠措施：（1）雇员在25人以下的有限责任公司实现的利润，可选择一般的公司所得税法纳税，也可选择“合伙企业”办法将利润并入股东收入缴纳个人所得税，避免了重复纳税。（2）对年收入不足500万美元的小型企业实行长期投资减免税，对投资500万美元以下的企业给予永久性投资税减免。（3）对创新型的小型企业将其资本收益税率减半按14％征收。（4）购买新的设备，使用年限在5年以上的，购入价格的10%可抵扣当年的应纳税额。（5）对中小企业实行特别的科技税收优惠，企业可按科研经费增长额抵免税收。（6）准许小型企业实行加速折旧和特别折旧制度。（7）地方政府对新兴的中小高新技术企业，减免一定比例地方税。

1.2法国

法国中小企业众多，政府实行了较为全面和完善税收优惠政策来支持中小企业的发展。（1）中小企业缴纳的公司所得税的附加税2003年起已全部取消。（2）从1996年开始，中小企业用一部分所得再投资，这部分所得可减按19％的税率征收公司所得税。（3）1983年建立了“研究开发投资税收优惠待遇”制度，规定中小企业研发投资比上一年增加的可以免缴相当于研发投资增加额25％的公司所得税（1985年这一比例提高到50％）。（4）1992年起，对中小企业转为公司时的资产增值暂缓征税，并允许企业将亏损结转到新公司。（5）新办小企业在经营的前4年非故意所犯错误，可减轻税收处罚，并可适当放宽缴纳的时间。

1.3日本

日本对中小企业的税收优惠政策也非常全面：（1）早在上世纪八十年代日本政府就规定，对资本额在1亿日元以下，而年度应税所得额在800万日元以下的，税率降为28%（大企业的税率为37.5%）。（2）对试验研究费用超出销售额3%的中小企业和创业未满5年的中小企业，减收6％的法人税或所得税。（3）允许中小企业设立改善结构准备金，对于提取的准备金，不计入当年应税所得，年度终了使用有结余后可交回再提。（4）促进中小企业新技术的投资，给予相当于购置价7％的法人税特别税额扣除，此外还有强化中小企业技术基础的法人税税额扣除。（5）对进行新技术和设备投资以节约能源和利用新能源的中小企业，在设备折旧等方面提供优惠政策。（6）对年课税销售额不足5000万日元的中小企业，实行折扣征收消费税的边际扣除制度。

在发达国家的工业化和信息化的过程中，税收政策对中小企业的发展起了极其重要的作用，对中小企业从税收上给予扶持和支持是西方发达国家税收政策的重要组成部分。

2我国对中小企业的税收支持及其制约因素

我国对中小企业的发展也比较重视，早在2002年就颁发了《中华人民共和国中小企业促进法》，为中小企业的发展起到了一定的促进作用。但在税收政策方面，到目前为止，还没有专门的中小企业税收政策，而只有一些能够使中小企业受益的税收规定。在我国现行税收制度中，涉及到中小企业的税收优惠政策主要有：（1）对年利润在3万元以下的企业减按18％的税率征收企业所得税，对年利润在3万元至10万元的企业减按27%征收企业所得税。（新《中华人民共和国企业所得税法》规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税）。（2）对年销售额在180万元以下的商业小规模纳税人减按4%的征收率征收增值税；对年销售额在100万元以下的生产性小规模纳税人减按6%的征收率征收增值税。（3）国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税和教育费附加。（4）对新办的独立核算的从事咨询、信息、技术服务的企业，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。（5）新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，可3年内免征企业所得税。免税期满后，当年新安置待业人员超过原企业从业人员30%以上的，可在2年内减半征收企业所得税。（6）对个人独资和合伙企业，只缴纳个人所得税。（7）对符合规定的校办企业、民政部门办的福利企业减征或免征企业所得税。（8）“老、少、边、穷”地区的新办企业，可减征或免征企业所得税3年。（9）乡镇企业可以按应纳税额减征10%。

随着经济形势的发展变化，我国分散于各个税收法规中的有关中小企业税收政策已不能适应中小企业快速发展的要求，存在优惠政策适用范围窄、优惠手段单一、优惠目标不明确等一系列问题，不利于中小企业的持续快速健康发展。

2.1现行增值税税制对中小企业发展的限制

我国现行增值税造成小规模纳税人困境。我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。且规定从1998年7月1日起，凡达到销售额标准（工业企业年销售额100万元，商业企业年销售额180万元）以上的为一般纳税人，规定额度以下的为小规模纳税人。由于两类纳税人的界定标准不合理，把中小企业大量地划为小规模纳税人。小规模纳税人进项税额不允许抵扣，也不得使用增值税专用发票，如须开具增值税专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这些政策一方面造成小规模纳税人购进货物所含税金不得抵扣，这就增加了成本负担，另一方面，小规模纳税人不能使用增值税专用发票，因而使购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物。这就阻断了一般纳税人与小规模纳税人之间的正常经济交往。这使得占总纳税户90%以上的中小企业在市场竞争中处于极为不利的地位。而且小规模纳税人的征收率偏高（工业企业6%，商业企业4%），其税收负担远远超过一般纳税人。再加上现行“生产型”增值税制，使企业购置固定资产的进项税额得不到抵扣，又加重了其税收负担，使其产品成本高，在国内外市场缺乏竞争，对中小企业的发展极为不利。

2.2现行所得税税制对中小企业发展的限制

现行企业所得税对中小企业科技创新活动的激励力度不大。现行企业所得税主要是对已形成科技实力的高科技企业及享有科研成果的技术性收入实行优惠，而对技术落后，急需技术创新的中小企业正在进行科技研发活动则缺少税收优惠。这种情况一方面使企业重视对科研成果的应用与转让，忽视对高新技术的研发；另一方面也加大了中小企业科技创新难度。现在内外资所得税虽已合并，但到明年才开始实行，而且对外资有过渡期，所以仍然是对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少，税负重；同属内资企业，对大型企业优惠多，对中小企业优惠少，中小企业实际税负过高。

2.3现行税收征管政策对中小企业发展的限制

《中华人民共和国税收征收管理法》规定，纳税人不设置账簿和账目混乱或申报的计税依据明显偏低的，税务机关有权采用“核定征收”的办法。但在实际中，有些基层税务机关对并没有违法的中小企业都采用“核定征收”办法，扩大了“核定征收”的范围。国家税务总局关于《核定征收企业所得税暂行办法》的通知中制定的“应税所得率”标准，明显偏高，工业、商业为7%～20%，建筑安装业为10%～20%，也不符合中小企业薄利多销、利润率低的实际情况，有的甚至不管有无利润，一律按核定的征收率征收所得税，损坏了中小企业的合法权益，加重了中小企业的税收负担，不利于中小企业的发展。3完善税收优惠政策，促进中小企业健康发展

针对我国中小企业税收优惠政策方面存在的问题，结合中小企业发展的基本要求，并借鉴发达国家税收促进中小企业发展的成功经验和做法，本文提出了进一步完善我国中小企业税收优惠政策的建议。

3.1调整和完善增值税制

调整和完善增值税税制的措施主要有：（1）推进增值税转型及扩大税基。逐步将生产型增值税改为消费型增值税，同时把与扣除项目有关的交通运输业、建筑业、服务业、房地产业以及转让无形资产等营业税税目改征增值税，使中小企业获得更多的抵扣，降低投资成本特别是新创办成本，以鼓励中小企业创办和再投资，加快技术进步，促进新产品、新技术的开发使用。（2）降低一般纳税人认定标准。建议取消认定增值税的应税销售额标准，企业无论规模大小，只要会计核算健全，有固定的经营场所，能准确报送税务资料，遵守国家各项税收法规，可经申请核定为一般纳税人。（3）适当降低小规模纳税人的征收率。改革后的工业小规模纳税人征收率不应超过4%，商业小规模纳税人征收率则应为2%，以此降低其税负，并与一般纳税人的税负相平衡。

3.2调整和完善企业所得税制

调整和完善企业所得税税制的措施主要有：（1）尽快取消外资企业的超国民待遇。我国虽已统一了内外资企业所得税，但外资企业仍有一点的过渡期，在税前列支标准、税率水平等方面有诸多的优惠待遇，内外资企业竞争地位仍不平等。（2）降低中小企业税收优惠税率,并提高适用优惠税率的应纳税所得额标准。（3）扩大中小企业税收优惠范围。①要适当扩大新办企业定期减免税的适用范围，并延长其减税的期限；②允许中小企业投资的资产净损失从应税所得额中扣除；③取消“计税工资”规定；改按企业实际支付的工资金额税前列支；④对中小企业给予加速折旧、投资税收抵免、再投资退税待遇，引导中小企业加大科技研发投入；⑤对少数民族、贫困地区创办的中小企业，授权市县人民政府给予减免税扶持。

3.3改进现行税收征管，促进中小企业发展

对于中小企业税收，在征管中一定要做好中小企业的管理服务，要体现公平执法，方便纳税，为中小企业营造一个良好的纳税环境。（1）大力加强中小企业税法知识和建账建制的辅导培训，提高中小企业财务人员业务水平和职业道德，以利扩大中小企业建账面。（2）广泛开展税法宣传，利用媒体或利用办税大厅免费提供税法宣传，提供税务咨询服务，以利中小企业能及时获得税收法规变动的可靠信息，促使其依法遵章纳税。（3）积极推广税务服务，为中小企业提供税务咨询，税务，尽量减少因不了解税收法规而造成的纳税差错。（4）改进对中小企业的征收办法，积极扩大查账征收范围。尽量缩小核定征收的比重，同时对核定征收的“应税所得率”和“纳税定额”，一定要调查核定准确，以维护中小企业的合法权益。

参考文献

［1］曾庆宾,刘明勋.借鉴发达国家经验完善我国中小企业税收政策［J］.税务研究.2005，（6）.