就业成本核算论文范文

就业成本核算论文篇1

一、我国实施绿色会计核算的必要性

绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，将资源和环境问题纳入会计的范畴中，作为会计体系的一个新兴分支，解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题，对传统会计既有继承，也有创新。

1、实施绿色会计核算是改变我国环境不断恶化现状的客观要求。根据国家环保总局公布的情况看，近年来我国大批森林草地遭到破坏，水土流失，生态环境失去平衡。黄河面临污染和断流的两重压力；监测的66.7％的河段为四类水质；1000万公顷土地受到不同程度的污染。我国目前90％的草地已经或正在退化。据有关部门测算，我国每年因环境污染造成的损失达360亿元，生态破坏损失为500亿元，从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。导致这种状况的原因很多，其中一个至关重要而往往被忽视的问题是，没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。建立环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态环境。

2、实施绿色会计核算是实施“绿色GDP”核算的微观基础。绿色GDP是以可持续发展为指向的，但我国在计算GDP时，由于采用的是传统GDP统计核算方法和国民经济体系，没有考虑环境损失，这在一定程度上导致我国宏观经济政策中的一些失误。基于此，中发办(1992)第7号文件明确要求，要把自然资源和环境纳入国民经济活动的核算体系，使市场价格反映经济活动造成的环境代价。这表明把自然资源的损耗反映在GDP之中势在必行。绿色会计的建立和运用，无疑为计算绿色GDP奠定坚实的微观基础。

3、实施绿色会计核算是正确核算企业经营成果，准确地分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中，计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险；绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。

4、实施绿色会计核算是对外开放的必然要求。我国企业的发展模式是一种高损耗、高污染、低利用率的粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。随着改革开放的不断深化及我国加入WTO后，我国企业同外国企业的合作及外国企业在我国的投资逐年增加，若不重视环保，并将其纳入必要的会计核算体系内，我们牺牲的将不是一代人的利益。目前环境保护已经是全球性的问题，环境纳入会计核算体系已是必然。同时，一般情况下发达国家在发展中国家的投资是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家。我国加入WTO后，国门必将大大打开，若我们不采取措施实施绿色会计核算，那么将来的资源耗竭会更加严重。

二、目前我国实施绿色会计核算的主要技术障碍

20世纪七十年代初，《会计学月刊》登载的两篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和马林的“污染的会计问题”，揭开了世界绿色会计的研究序幕。我国是20世纪九十年代开始才陆续有介绍、引进绿色会计的文章出现，但当时并未引起人们的广泛重视。直到近几年，我国环境状况极度恶化，自然灾害频繁发生，才使得这一课题的研究成为热点。但是，目前国内外都尚未建立起系统完善的绿色会计核算体系。就我国而言，目前实施绿色会计核算还存在以下障碍：

1、绿色会计核算基本理论尚未统一。目前，从总体上看我国绿色会计研究还处于规范研究阶段，绿色会计的含义、核算的目标和基本原则、基本假定等基础理论尚未统一。

就绿色会计的涵义而言，西安交通大学的胥卫平在《环境会计定义之探讨》一文中列举了国内外关于绿色会计的不同定义，并且指出，到目前为止尚未有统一的绿色会计概念。

关于绿色会计核算的目标和原则的研究较多。一般认为，绿色会计核算的目标体系应包括基本目标和具体目标，有人还提出最终目标，但是具体表述也不尽相同。就核算原则而言，朱丹在《论绿色会计理论的理论结构体系》一文中提出除传统会计的基本原则外，还有政策性原则、社会性原则、充分披露原则等。张英则在《构建我国环境会计体系的理论框架》一文中提出在传统会计的基本原则基础上，应在会计信息质量方面增加“三益”原则，在会计要素确认与计量方面增加外部成本内部化原则。

绿色会计的基本假设大多类比传统会计的四个基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。但也有人主张因绿色会计核算对象的特殊性，使一般意义上的货币计量假设发生了较大变化，提出多元计量假设。

2、绿色会计的核算对象尚未统一。对于绿色会计核算对象，理论界也有各种不同的观点。主要归纳如下：“三要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境成本，或环境资产、环境费用、环境效益；“四要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境支出、环境收益；“五要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境效益；“六要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润。因此，目前尚未对绿色会计核算对象达成共识。

3、环境会计要素确认与计量方法尚未统一。李阳在《环境会计要素的确认》一文中就环境资产、环境费用、环境效益的确认标准、方法及各要素的特征、分类和计价问题作了探讨；徐泓在《环境会计计量的基本理论与方法》一文中主张采用货币作为单位；计量的基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本等；计量方法有：费用效益分析法和数学模型法。王凤羽的《浅探绿色会计的确认、计量和报告》一文中对绿色会计资产、费用、效益提出确认和计量方法，指出了财务报告包含内容。这些文献分别从不同角度对环境会计的确认和计量的原则、方法等进行了探讨，但就会计要素的确认标准而言都未形成统一共识。要素的计量单位存在两种观点：一种观点认为坚持传统的“价值形式法”；另一种观点认为，绿色会计不必拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，即所谓的“指标体系法”。两种方法各有优势，采用何种方式尚未形成共识。

4、绿色会计的记录尚未形成规范。目前关于绿色会计记录方面的研究较少。会计记录主要应分为两个部分：一是账户设置；二是会计处理。就账户设置而言，王淑萍在《关于绿色会计的探讨》一文中就资产类、负债类、成本费用类、损益类应设置科目提出了自己的观点，该研究应属于“四要素论”的后续。就会计处理而言，主要是类比传统会计的方法。因此，会计记录尚未形成可操作较强的规范。

5、绿色会计的报告内容和形式尚未统一。报告的形式有两种观点：一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表、绿色现金流量表。但目前国际上还没有统一的绿色会计报表模式。就内容而言，不论哪种形式，应包含哪些项目，都未形成统一的标准。

6、绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。“绿色审计”区别于传统审计的显著标志就是对“绿色会计”真实性、合法性进行监督。它是对披露“绿色会计”自然资源、环境计量合法性及环境效益真实性的鉴证审计；是把资源、环境保护纳入审计监督范围，对传统审计进行的“绿化”。但目前绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。因此，参照国际标准化组织对环境管理规定（ISO14000）的要求，尽快制定统一的《中国绿色审计指南草案》，是实施绿色会计核算的必要条件。

三、推进实施绿色会计核算建议

鉴于目前我国绿色会计研究还很不完善，对于绿色会计理论基础、确认与计量、会计记录、会计报告的编制等方面都很有争议，且缺乏可操作性。

1、加强绿色会计理论研究。政府应当不断地引导会计界在绿色会计方面的研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组，提高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论早日与实践相结合，使绿色会计能得到不断完善和发展。

2、加强绿色会计和资源环境立法。实施绿色会计核算应建立四层次法规模式：会计法、相关资源及环保法绿色会计基本准则绿色会计具体业务准则企业内部绿色会计核算方法。根据这个模式，我们必须进一步对现有的有关法律条文加以完善，同时加速这方面的立法。

3、确立先易后难、由点到面的推进计划。绿色会计核算内容决定了这一工作的实施应从相对明确、简单的起始科目开始，同时由于环境会计所核算的内容十分广泛，而且不同产业、不同产品甚至不同地域、不同时期的核算内容与标准也不尽相同，因而环境会计作为一种新兴会计管理制度，它的全面实施尚需经历一段较长时间和大量艰苦细致的工作，将是一个长期的任务。

4、确立绿色考核和奖惩制度。主要包括绿色会计制度、绿色审计制度、绿色国民经济核算制度。这些制度安排，从定量上将生态环境成本的存量消耗与折旧及其保护与损失的费用纳入经济绩效的考核之中，从而考核经济主体真实的经济绩效，有利于对经济主体进行定量考核和监督。建议制定相关政策，从政策上鼓励积极推行环境会计和取得成效的企业，以及对研究和实施环境会计有功的人员。同时，环保部门应对企业最低限度的绿色会计披露做出明确和强制性的规定，并逐步扩大环境会计信息披露范围，督促企业的生产经营建立在可持续发展的基础上。

就业成本核算论文篇2

关键词：作业性态，核算单元方法

 

一、成本作业性态的提出

2010年底，国家烟草专卖局召开专题会议，讨论烟叶生产成本核算的相关问题，提出烟叶生产的成本核算必须从作业环节的角度进行细化，使成本信息能够真正指导烟叶的生产流程，促进各级烟草公司在烟叶生产投入上得到更好的经济和社会效益。到目前为止，虽然从总体上核算烟叶的生产成本是可以实现的，但是以作业环节为单元的烟叶生产成本核算中的一些基础性问题，如作业环节的划分、数据的筛选、数据的收集与处理等，长期以来一直没有找到较为妥当的处理方法。

以作业链作为核算单元之所以受到重视，是由烟叶生产的三个基本特征决定的：

首先，烟叶生产成本核算的主体存在双重性。从生产的角度看，烟农是完成生产的主体，是作业活动的直接实施方，烟农要投入土地、劳动和部分生产资料；从经营的角度看，烟草公司也是作业活动的参与方，要投入主要生产资料、技术人员、生产装备和设施等。这里显然存在双重核算主体的问题。

其次，存在烟叶生产周期与成本核算期的冲突。烟叶生产从育苗到最后将烟叶运往烟站，往往要持续一年的时间，但是成本核算期往往是一个月。说明传统的核算方法在时间上与烟叶生产特点有冲突。

第三，烟叶生产是复合的生产过程，单一成本核算方法的适应性受到限制。烟叶生产过程并不是简单的工业制造过程，而是一个既包括了自然过程、加工工程、服务过程的复合作业链。比如育苗、采摘等是自然生长过程；而在烘烤是一个加工过程，而烟草公司的工作则是服务过程。

烟叶生产的这三个基本特征与成本核算上的矛盾，可以利用成本作业性态的理论，以作业环节为成本核算单元，寻求一定程度的解决。所谓成本的作业性态，是指成本费用发生的动因、数量与作业流程之间的关系；根据成本费用与作业流程的关系，可以将成本的处理分为两种基本方法：一是直接计入某一作业环节，二是采用一定方法处理后，计入作业环节。利用成本作业性态的这种性质，可将成本核算单元细化到作业，淡化由于主体不清带来的边界不清的问题；通过将烟叶成本计入相对时间不长的作业环节单元中，可调节烟叶生产周期与成本核算时限的矛盾；不同的作业环节可根据作业性质不同采用的核算方法，使核算有了针对性。所以，应用成本的作业性态，以环节作为成本核算的单元，在烟叶生产成本核算中具有重要意义。

二、主要难点

成本的作业性态应用在以作业链为单元的烟叶成本核算上，目前存在几个方面的技术问题：

1、如何用成本性态理论选择适当的核算单元

本质上说，成本核算单元的选择实际上就是作业环节的选择。烟叶生产过程作业环节的划分之所以成为难点，是因为两个方面的困难：一是划分标准不易确定，烟叶生产过程不但持续时间长，而且成本发生的地点多，实施主体也多。比如育苗培育的地点在苗床，实施者是育苗专业户；移栽和田间管理发生地点在烟地，实施者是烟农；而收购、运输等则由烟站完成。按地点，还是按实施主体来划分作业环节，就可以得到不同的环节划分结果。还可以找到其他划分作业环节的标准，比如按自然生产过程划分，按烟投入物资的节奏划分作业，按管理层次划分等待，都存在按什么标准进行划分环节的问题。二是在哪个层面划分也不易确定，作业的划分可以比较细，比如分成几十个作业；也可以划分得比较粗，比如几个作业。作业划分得太细，工作量大；如果作业划分得太笼统，过于粗放，则可能达不到划分作业的效果。所以，找到成本费用发生的动因、数量与作业流程之间的关系，是作业环节划分是否科学，是否能真正反映烟叶生产作业链特点的基础性工作。

2、作业性态如何帮助数据辨认

如何将每笔投入放入适当的作业环节中，可能是要面对的最困难问题。归纳起来，烟叶生产投入的成本费用有几种成本性态特征：第一种是能够直接辨认清楚作业环节的成本，比如EM茵、基质、飘盘、塑料薄膜中的盖塑膜和垫膜等成本，可以直接作为育苗环节成本处理；第二种是指向性不明的费用，比如同样是肥料，移栽环节要用，田管环节也要用，如果财务资料中没有详细记载使用的环节，就存在进行辨认的问题；第三种是与作业环节只有间接关系的费用，比如烟水设施、烟路设施、烘房建设和改造投入等等。如何处理这几类投入的作业性态，是必须破解的难题。

3、如何进行数据的处理

进行辨认后的数据仍然存在一个怎样处理的问题。一直以来，烟草行业在处理烟叶生产成本时依据的是成本核算中的对象追溯原则，就是根据成本承载的对象来决定成本的归属。但这种方法在应用中存在两个缺陷，一是得到的成本信息不能够反映烟叶生产过程各环节的成本，而从管理角度看，这种按环节划分的成本信息是非常有用的；二是成本数据得到的及时性受到影响。所以，必须改变烟叶成本核算中仅仅按对象追溯原则为依据的做法，同时以成本的作业性态对成本进行归类。但是这里面存在一系列的技术问题，

三、解决的思路

1、关于核算单元确定的思路

在确定烟叶生产成本的核算单元时，有些基本原则是必须遵循的：首先是完整性原则，核算单元必须要完整地反映烟叶生产过程，特别是几个基本环节，比如育苗、移栽、田管、采摘、烘烤等，核算单元的划分要清晰（又不要遗漏）地反映主要生产过程；其次是简明扼要原则，核算单元的确定要避免由于划分过于繁锁而造成实施困难；第三界限清楚原则，核算单元必须考虑作业环节划分与成本费用的联系，尽可能找到所发生的成本费用与所产生效率的联系；第四是可操作原则，如果要求资料过于详细，会带来收集上的困难。在确定以哪一个层面作为核算单元上，还要考虑工作的目的是对成本进行控制和管理，不涉及因为作业环节带来的人员、过程、机构、设施等方面的改变，也不必专门考虑精细化管理的相关问题，从这个目的出发，选择稍粗一点的作业层面作为核算单元，是可以接受的。

2、关于数据筛选的思路

在根据成本的作业性态将成本费用划入各核算单元之前，还必须对数据进行筛选。对数据进行筛选的原因，除了考虑上面讨论的数据与成本作业性态的三种特征（能直接辨认、不易直接辨认和间接费用）之外，还基于一个现实的问题，就是如果一个地区内的各烟叶生产区域自然条件有差异，将这个地区作为一个区域性的核算单元时，可能将不同性质的成本放入了一个作业单元，造成数据的不可用。这样，在数据筛选上就存在两个问题：一是是否需要反映地区内由于自然条件形成的成本性态差异；二是如果要反映数据的自然差异，就存在数据筛选的顺序问题，是先筛选自然条件差异，还是先筛选特征差异。先对数据进行自然因素的筛选，针对性更强，得到的成本费用资料较为单纯；缺点是加大了工作量。论文大全，核算单元方法。当然，也可以考虑将成本性态和地区划分两种方法结合起来处理。从实际情况看，宜将区域划分与成本性态分析结合起来，根据实际情况，灵活地采用两种方法。论文大全，核算单元方法。论文大全，核算单元方法。

3、关于数据处理的思路

数据处理上，如何将成本性态的思想融入以作业环节为单元的核算工作中，需要处理好两个关系：一是要正确反映数据发生瞬时性，作业环节中发生的数据是在一个较短时间内发生的，成本性态的这种联系如果不是在发生的时间段内就适时地加以汇总，这种关系就会随着环节时间的过程而不清晰，就可能只留数据，而淡化了成本性态关系；二是正确处理数据核算上的及时性，目前数据的收集是按会计期间来进行的，比如是按月度会计期间甚至年度会计期间进行的汇总，显然这种汇总与烟叶生产作业环节的时间是没有关系的，要解决作业时间快速变化和数据收集时间上的不适应矛盾，就必须改变现有的烟叶成本数据收集模式，采用快速数据处理的办法。论文大全，核算单元方法。

四、可供借鉴的方法

根据作者参与烟叶成本核算工作的实践，下面介绍一些行之有效的具体做法：

1、将整个环节分为7个作业单元

烟叶生产流程有三个层面：环节、作业和活动。论文大全，核算单元方法。以活动层作为核算单元，能够较为深入地反映烟叶生产作业的情况，但要求成本资料上非常细，加大了成本处理的成本。以作业层作为核算单元，含义上相对明确，但是又不至于太繁琐，但同样要求操作人员具有较高的判断成本费用性质的能力，工作量仍然较大。以环节层作为核算单元，工作量较前面两种方法要小，更重要的是成本划分的目的是进行环节成本的计算，从这个角度出发，将整个流程划分为7个核算单元，不但从时间上已经比较细，而且完全能够满足成本性态进行单元核算的要求。

2、数据的筛选

在数据筛选上，分成几个步骤：首先从总体上将非生产性投入筛掉，其次对剩下的生产性投入，根据成本的作业性态，将能够直接进入作业环节的成本进入不同的作业环节，一共有6个环节，将不能够直接进入作业环节的成本作为多动因成本放入多动因环节（最后可作单独处理，也可不作单独处理）。

根据成本作业性态计算的烟叶生产环节单元成本表

 

就业成本核算论文篇3

关键词：作业成本法 高校 教育成本 对策

随着社会主义市场经济体制的逐步建立和教育体制的深入改革，我国高校教育成本核算的问题得到了教育界的重点关注。尽管我国有一些学者已经对高校教育成本问题进行了研讨，但和先进国家相比，无论在理论上还是实践上存有一定的差距。因此，运用作业成本法核算高校教育成本，此项理论研究与实践操作为一体的课题，将是一项比较复杂的系统工程，需要我们坚持不懈地深入研究下去。本文就如何将作业成本法在高校教育核算中的具体应用进行了初步地分析。

一、高校教育成本内涵

高校在完成培养学生任务的过程中，势必耗费一定数量的人力、物力和财力。高校在提供教育服务全过程中所消耗的这些生产要素就构成了高校教育成本。从内容上来看，高校教育成本是为了培养学生而消耗的物化劳动和活劳动；从时间上看，高校教育成本是为了培养学生而消耗的当期投入和前期投入，这些投入既包括物化劳动，也包括活劳动，它们是国家、社会和个人在特定时期内通过高校这一主体为培养学生而进行的资金投放行为。

二、高校实施作业成本法的基本程序

（一）确认资源费用，明确资源动因

高校资源费用的确定就是高校成本核算的范围， 即涉及费用数额较大或需要有关部门重点监管的费用。而本文所提及的资源动因就是高校各项作业消耗资源的方式或依据。根据高校现有的会计账务处理系统以及间接费用发生情况，现将高校会计核算过程中经常涉及到的资源项目及资源动因归纳总结如表1所示：

（二）分析确认作业，建立作业中心，形成作业成本库

高校在完成学生培养整个过程中，经常涉及的作业会多达几十种、甚至上百种。此种情形下，高校会以主要作业作为主体，然后将具有一定关联度的作业先进行合并，再建立作业中心，并将作业中心内的作业成本汇集在一起，从而构成同质成本库。因为考虑到高校的教育教学活动具备一定的规律性，所以按照部门职能划分通常设置以下六个作业中心。在上面设置的基础上每个作业中心按照不同的教学单位再次进行详细划分， 这样就方便统计每个院（ 系） 发生的费用消耗。下面就高校经常建立的作业中心及发生的主要作业归纳总结如下表2所示：

（三）计算资源动因分配率，将资源费用分配到作业中心

在高校内，发生的每一项作业可能要同时消耗掉若干种资源，对于每一种资源同时又具有被不同的作业所消耗的可能性，为此要通过计算资源动因分配率将各项资源费用分配计入到各个作业中心。此处仅列举两个例子以示说明。

三、高校实施作业成本法存在的问题

作业成本法作为一种先进的成本核算方法，在国外出现过许多的成功案例，目前在我国高校也具有一定的应用性，但是真正在我国高校全方位应用还是存在不少的问题。本文探索深层因素，归纳以下几点：

（一）尚未确立高校作业成本观念

长久以来高校在财务管理方面欠缺成本意识。具体包括：对作业成本法本身具备的先进性认识不足；尚未正确意识到运用作业成本法核算高校教育成本的迫切性与重要性。上述所欠缺的成本观念会导致在高校在运用作业成本过程中缺少组织方面整体的协调。作业成本法作为一种新型的信息管理系统，在推广运用过程中需要诸多的人力和物力来从事复杂的调研工作，收集可识别的信息，在此基础上还要消耗人力、物力进一步建立诸多统计指标，这就意味着会使具体从事这些工作的人员增加大量的工作，再加上工作人员对作业成本法缺乏必要的了解，思想上难以接受这种新型成本核算方法，从而不利于具体实施工作。

（二）缺乏高校作业成本管理的理论与实践研究

理论与实践是相辅相成的，正如高校有其自身的特殊性，意味着高校运用作业成本法核算成本有着不同于其它行业的一套理论体系；高校这种具备特殊性的作业成本管理理论必须被应用于成本管理实践中才能进一步地完善和推广。但是我国关于作业成本法的理论研究与应用管理的时间都很短，而且大部分研究都是关于工业领域的，高校领域的研究在理论和实践方面呈现双重欠缺局面。

（三）尚未健全高校作业成本法实施环境

高校现行的会计制度与实施作业成本法的要求在诸多方面都有差距，此种情况下，如果按照作业成本法的要求来核算高校成本，所计算出来的成本核算结果缺乏一定的可信性。例如：高校成本核算中所涉及的固定资产部分无需计提折旧，无法取得固定资产折旧的相关数据信息。再加上高校作业成本管理中作业中心的划分与高校内部实际组织部门存有较大的不同，使得成本数据从初始收集、过程整理、最终统计工作具备不同程度地困难。

（四）难以确立高校作业中心以及成本动因

在具体高校成本核算工作中，如果成本动因与高校内的间接费用相关度低，成本动因就比较难确认；如果高校所发生费用的复杂度高，所需要的成本动因就较多。所以高校在进行间接费用分配时，往往会因为缺乏正确合适的成本动因以及详细数据信息而为实施过程带来一定的困难。

四、高校有效实施作业成本法的对策

针对上述在高校实施作业成本法过程中出现的问题，不少学者已经开始进行深入地研究和探讨，本文尝试着提出以下几点对策：

（一）力求领导的支持与员工的配合

作业成本法的实施是一项较为复杂、缜密的系统工程。例如，在初始调研、整体设计、具体实施作业成本法的整个过程中，在对其进行相关性分析的基础上，再划分各项作业，建立相应的作业及作业中心以及正确选择成本动因等等，上述基本工作都需要得到全体教职人员的支持配合。因此，要做好宣传与沟通工作，使高校全体教职人员认识到作业成本核算的必要性，掌握其核算的具体流程，只有这样才能得到学校领导的支持和教职员工的配合，作业成本法应用于高校教育成本核算才有可能顺利地实施。

（二）开发高校作业成本核算的计算机管理系统

高校应用作业成本核算教育成本将是一个庞大复杂的管理体系，信息的收集、传输、加工、维护和存储工作量都很大，且十分强调信息的准确、及时，仅靠人工操作一方面会使浪费大量的人力和物力，另一方面核算出来的数据信息也不是太准确，难以将作业成本核算系统的特有的优势充分发挥出来。如果借助于先进的计算机及其网络就会保障数据信息的渠道畅通。因此，高校迫切需要自行研发或者联合研发高校作业成本核算的计算机系统，以更好地开展成本核算工作。

（三）改进高校原有会计核算系统

为了更好地应用作业成本法核算高校的教育成本，前提条件是要大力推行现行高校的会计核算基础的改革，例如：可以采用收付实现制与权责发生制相并行的核算原则，这样在满足高校会计制度的核算要求的同时，又确保费用发生受益期间的准确划分；此外，本文所提及高校固定资产计提折旧问题，如果在使用期限进行计提折旧，会使固定资产核算这部分更加合理化。

（四）在局部试行基础上推广实施

作业成本法作为一个新型复杂的成本核算方法，其实施工作量很大，而且实施费用比较高，最终收益也不稳定，建议操作实施速度不宜太快，最好在已经具备成熟条件的高校先行实施，而在高校内部，也可以有针对性地选择某一部门或某一层次局部率先试行，然后再有计划、有步骤地推广实施。

作业成本法作为一种先进的成本核算方法为计量高校教育成本提供了新的思路和系统的方法。其不仅可以提高高校成本计算的精准性，还可以方便高校管理者掌控影响间接费用的诸多因素，方便其控制教育各环节的支出情况，以最大限度地减少不必要的作业，降低不必要的支出。当然，我国高校应用作业成本法核算教育成本还是存在一定的问题，整体环境也不够成熟，但相信在预知的未来，随着理论研究的进一步深入，应用条件的逐步成熟，作业成本法将在高校内得到广泛推广。

参考文献：

[1]张海兰，李淑霞.作业成本法在高校成本核算中的应用[J].财务与会计，2008（7）

[2]崔荣芳，杨海平.基于作业成本法的高校学生培养成本计算模式研究[J].财会通讯，2009（7）

[3]刘敏.作业成本法在高校教育成本核算中的应用〔J〕.南京工程学院学报，2009（12）

[4]毛丽香.高校实施作业成本法核算的困境与对策研究〔J〕.湖南第一师范学院学报，2010（8）

就业成本核算论文篇4

军工企业承担着我国国防科研等主要的生产任务，随着国家对军工企业改革步伐的不断推进，追求企业利益最大化也日益成为它们的生产和经营目标。在经济利益的催促下，加强对生产成本的核算，从而降低产品的成本以此提升军工企业收益。由此可见，目前如何强化军工企业成本会计核算问题迫在眉睫，它是军工企业提高经济利益水平的基础，它对军工企业日后的发展越来越重要，作用越来愈大。即便如此，在军工企业内部对于产品成本的会计核算依旧存在着种种问题，使得成本核算出现不规范等现象。本文着重从军工企业成本会计核算存在的问题入手，进而提出对策建议。

【关键词】

军工企业;成本会计;问题与对策

一、引言

目前，在我国军工企业内部的产品成本核算方法采取的是以制造成本法为基础的全部成本计算方法，也就是说，无需将产品的成本进一步划分为固定成本和变动成本，它是将产品生产过程中的所有成本都计入到产品的成本当中，只有在产品销售以及毁损时才将其扣除。随着军工企业业务规模和生产内容的日益扩大，其业务范围涉及到军工科研、民品科研以及型号批次生产等，传统的成本会计核算方法已经不能满足其需要，为了实现对产品成本的精细化管理以及对员工绩效的考核等，军工企业应当重视对成本会计核算问题的研究，只有不断加强对成本的管理才能实现高效益的目标，这样才能够满足国家改革目标的要求，有利于军工企业长远发展。军工企业成本会计核算存在的问题探析

(一)成本管理理论与观念滞后、对成本工作不重视

相比较我国成本会计之前的发展状况，成本管理在理论上和实践上都有了一个较大幅度的提升，但是相比较西方国家而言，我国的成本管理发展步伐较慢，远远不能满足我国实际发展的需要。由于成本管理理论系统的缺乏，在实际中，军工企业对于成本管理的观念便没有预期的那么强烈，因此在实际的成本管理过程当中，就会忽略运用一些有效的成本管理方法来加强对所生产产品的管理和规划，相反，一味去追求高收益，这便使得军工企业在使自身收益增加的同时，成本也随之呈现加速上升的趋势。在成本管理观念并没有深入军工生产企业当中的同时，他们对成本管理工作就不会予以重视。在日常中不重视成本管理，极端地去追求效益最大化，这会使得在整个军工企业内部形成成本管理慵懒的局面。实际工作中，成本管理不仅仅是军工企业内部财务管理部门的工作，它涉及到其他部门，需要它们的配合才能加以完成。往往在现实中，当财务会计部门开展成本核算工作，需要确定成本核算的对象，以便于划分成本核算的单位和费用，这时候，会由于在军工企业内部对成本核算工作没有给予重视，其他部门就不会通力配合财会部门，这便给成本核算工作带来了不便。这种局面的出现会从根本上影响军工企业效益的状况，更为甚者给国家的发展带来一定程度的影响。

(二)核算账簿以及分类情况混乱

核算分类以及分类的准确性是成本会计核算的基础，这样才能正确划分不同产品的成本数额，才能更好地核算不同型号产品的成本，并对其进行更加精确的规划。但是，在我国军工企业内部，核算账簿以及分类情况的混乱情况主要体现在一下几个方面，首先:账目类别的划分标准在不同的时期存在着不同的划分标准，这样不固定的情况，使得成本费用核算的整体情况会出现问题，并且这样不一样的标准会让成本会计核算人员觉得企业并不重视对成本的管理，造成他们对工作的懈怠。其次，军工企业内部成本核算对象较为混乱，并且对于不同的成本核算对象正确的做法是应当采取不同的成本核算标准，但是有些军工企业为了图一时之便，对不同的成本核算对象采取同一种核算标准，这便会造成成本信息的不真实，并不能够为成本核算工作带来便利。最后，账簿和成本核算的管理制度不健全。有些军工企业对账簿和成本核算的制度管理并不规范，这一方面是由于内部的重视以及管理制度的不够严格，执行力度不强;另一方面是由于一些财务会计从业人员的专业素质较低跟不上成本核算管理工作的要求。

(三)成本费用划分界限不明确，成本信息失真

产品的生产成本包括直接人工、直接材料以及期间费用，期间费用是指企业日常生产过程中发生的，不能直接计入产品成本的费用，它包括销售费用、管理费用以及财务费用，这种成本费用划分的正确与否是成本费用核算工作的前提。在有些军工企业内部，对于直接归属于产品的成本的费用能够按照标准进行准确的划分，但是对于间接费用，需要按照固定标准进行分配的费用往往缺乏固定的分配标准，有些军工企业内部存在一定的分配标准，这些标准也是不准确的，并不能够真实地反映产品成本的实际状况。由此可见，成本费用标准的不明确性，会导致成本核算信息的失真情况，使得成本核算工作出现不完善的情况。

二、提升军工企业成本会计核算工作的途径

(一)加强成本会计理论研究、强化成本管理理念

成本会计核算工作的前提是丰富的理论内含，只有完善的成本会计理论基础，成本会计的核算工作才能够有章可循。因此在理论上，国家应当重视对成本会计理论的研究工作，每年应当发出更多的成本核算的理论研究课题，选择那些较为优秀的研究成果与理论界和实务界共享。并且可以基于这些优秀的研究成果来丰富现有的研究成果，这样就可以以此来引导成本会计核算的实务工作。理论工作的完善并不代表成本会计核算工作在军工企业中运用妥当，要想在军工企业中彻底贯彻成本会计核算的理论，就应当在企业中强化成本管理的观念。成本管理观念的深入贯彻需要采取自上而下的方式，首先在上层的管理者之间应当强化对成本的核算理念，由此向部门内部深入。另外，还应当制定相应的成本管理制度，在企业内部形成一定的成文规定，这样成本会计核算工作才能够按照计划执行下来。再者，应当要求除了财务部门之外的其他部门的配合，应为成本的核算涉及到很多部门，只有充分了解各个部门的实际情况才能准确把握成本信息，才能更好地控制投入和产出的关系。

(二)规范账簿以及分类账户的管理工作

理论和观念的管理是基础，有了基础不能加以严格的运用，对于成本会计核算工作而言也无济于事。因此，军工企业应当根据内部产品生产的实际情况来对账簿和账户情况进行分类整理以及相关标准的制定。对于不同的产品应当结合成本管理的实际情况来制定成本核算的标准，这种标准一旦制定出来，应当在不同的时期加以执行，这样同一产品在不同的时间段才具有可比性，才能对产品的优化工作起到一定的作用。对于不同的产品应当根据该产品的实际情况来制定成本核算标准，不能图得一时之快而采取并不合适的成本核算标准，从而将成本核算工作给白白浪费。关于账簿的管理，军工企业应当制定符合自身生产的实际情况来制定和设置，并严格按照相关要求来执行。例如，中国核工业集团公司是一家特大型的军工企业，它对于下属子公司的成本会计核算工作的管理都有固定的标准，集团公司除了有特别的需要之外都需要严格按照相关的规定来执行。

(三)明确成本费用的划分界限，提升成本信息真实性

对于成本费用额划分界限，应当固定一种最适合产品实际情况的成本费用核算的方式，有些成本费用能够很明确地划分到一定的产品身上，但是有些成本费用并不能够明确地加以分配。对于不能够明确划分的成本费用类别，军工企业在结合企业会计准则相关规定的同时，也应当充分结合企业内部的实际生产情况，这样的划分界限才能够更加符合产品的实际生产状况，才能够以此提供更加精确的成品成本信息。

三、结论

军工企业尤其是特大型的军工企业的产品生产对于国家而言是极其重要的，军工企业在追求利益最大化的同时也应当充分注意到产品成本的会计核算工作。只有在追求产出并且同时兼顾成本时，才能够使得收益最大化。虽然军工企业的成本核算工作较以往有了很大程度上的提升，但是问题依旧存在，需要引起重视。

【参考文献】

［1］张晓燕．浅论军工企业会计核算中的会计处理问题［J］．现代经济信息，2015(06)

［2］张秋亚．军工企业实施企业产品成本核算制度的有关问题探讨［J］．中国民，2015(05

就业成本核算论文篇5

成本会计作为会计专业的核心课程之一，是会计专业课程体系的重要组成部分。在传统观念中，成本会计就是在一系列既定的成本核算方法下，计算产品成本的课程。就学生而言，成本会计是会计专业课中方法体系相对复杂且应用性突出、比较枯燥难学的一门课，加之现行的成本会计教学方法单一，主要以教师讲授为主，学生更是深感在课堂上所学知识与实践相脱节，难以应用于实践。

作为高职院校会计专业的教师，在成本会计的教学过程中也遇到了许多有待解决并进一步探讨的问题，并深感上好这门课十分重要也绝非易事，本文就此提出一些看法和建议。

一、成本会计课程特点及教学现状

（一）成本会计课程特点

成本会计岗位是所有会计岗位中至关重要的一个，它对会计人员的业务能力要求很高；同样的，成本会计课程也是会计专业课程中相对复杂的一门，它对学生提出了系统掌握理论、熟练技能操作、熟悉岗位职责的学习目标。

成本会计与基础会计、财务会计等课程相比具有较强的实践性，而与会计实务相比又具有更强的理论性和系统性。这就要求教师在成本会计的教学中，既要重视实践性的练习，又不能忽略理论的讲授。坚持采用理实一体化的教学模式，在进一步序化整合课程内容的基础上，合理设置实践教学环节，创新教学方法，激发学生学习的积极性和创造性，只有这样才能取得良好的教学效果。

（二）成本会计教学现状

在成本会计的教学过程中，教师的教与学生的学都反映出很多问题：

首先，成本会计是一门实践性很强的课程。www.133229.cOM然而，理论知识充实、实践经验欠缺是大多数教师的特点。其教学模式只是以知识的本文由http://收集整理内在完整与逻辑关系为主线，完全根据教材的章节顺序讲解理论知识，而不是以实际成本核算岗位的能力需求来整合序化教学内容。从而导致其教学方法单一、重理论而轻实践、重讲授而轻操作，课程内容偏离或滞后于职业岗位发展需要、脱离生产实际。最终使成本会计变得枯燥难学、学生所学不能为所用、所学不够所用。

其次，成本会计不同于学生之前学习的会计课程。他们总是觉得成本会计是最难的，因为涉及很多个步骤、方法，每个步骤或方法下面还有很多细的步骤和方法，方法套方法、步骤套步骤，十分复杂。在初期，学习要素费用分配、辅助生产费用分配、制造费用分配等内容时，学生觉得成本会计就是基本的会计知识加上基本的算术方法，没有什么难点。可到了后期，学习涉及到产品成本核算的综合方法时，把握各知识点在整个成本核算过程中的系统应用成为教与学的难点，教师深感成本核算的过程牵一发而动全身、很难指导学生从全局上把握；学生则感觉没有头绪，原本学习的知识点就像一盘散沙，无法在综合方法的统领下贯穿起来，加上学生没有实际的工作经历，对不同情况下成本的计算方法容易混淆。最后，学生对知识内容的掌握不能融会贯通，缺乏整体把握能力，以至于兴趣顿减、学习效果不佳。

针对成本会计这门系统性、实践性较强的课程，以及学生学不懂、学不动的现状，教师在提高自身专业素养和职业技能的同时，有必要对这门课的教学模式、教学内容、教学方法深入思考，并在实践中不断摸索前进。

二、成本会计教学方法改革刍议

成本会计的教学方法当与成本会计知识的特点紧密结合，从成本会计产生发展的过程来看，成本会计产生于企业生产实践，并在实践中不断发展和创新。所以，在坚持理实一体化教学模式的前提下，教师如何传授好理论、指导好实践是问题的关键。

（一）整合提炼知识内容，理清教学思路

1.把握好理论知识的地位和作用

成本会计实践性强的特点是一直被强调的，但在教学中不能因此偏废了对理论的讲授。教师应认真思考要怎么讲、怎么打破常规的课堂教学模式和方法，将课程内容重新编排、整合“输出”给学生，尤其是面对高职院校学生这一类特殊的学生群体。教师讲授给学生的理论应当是简单实用自成体系的，让学生听得懂、记得住、用得会；教师讲授给学生的理论应当是他们实践操作的说明书、是他们顺利上岗的工作手册，而不是与实践脱离的概念和公式。这就要求教师在剖析成本会计知识内容的基础上，将其经过进一步的加工和提炼——抽象概念案例化、零散知识系统化、综合方法步骤化，从而形成一套以实际成本核算任务为主线的、脉络清晰的教学思路，让学生先从理论上把握好成本会计的体系框架。

2.具体内容整合序化

针对成本会计的知识特点以及对实际成本核算工作的深入分析，可将该课程的教学内容结合生产实践整合序化为成本核算基础、成本核算程序、成本计算方法、成本报表与成本分析四个模块：

成本核算基础概括为要素费用在各个成本核算对象之间的归集与分配、生产费用在本期完工产品和期末在产品之间的分配两个阶段；成本核算程序概括了企业在生产产品的过程中，从发生各项料、工、费开始到完工产品转至库存商品为止，各项成本费用经历了怎样的耗费、分配以及结转的核算程序；成本计算方法则包括基本方法和辅助方法：根据企业生产特点与管理要求采用相应的基本方法（品种法、分批法、分步法），并根据具体情况利用一些辅助方法（分类法、定额法）简化成本计算工作；成本报表与成本分析是成本会计核算工作的成果，通过成本报表与成本分析能够掌握产品成本的构成以及成本计划的完成情况，以便为成本决策提供有用的信息。此处可将成本预测、计划、控制、考核与财务管理、管理会计课程整合，不作为成本会计理论教学的内容，这样可以突出教学重点，着重培养学生成本核算岗位的实际操作能力。

总之，教师走进课堂前应保证自己已具备完整的知识结构、清晰的授课思路、生动的语言表达，这样就有把握能把理论给学生讲好。把理论讲清楚了，才能使学生对核算方法有更好的理解，做到知其然，更知其所以然，为实践环节打下坚实的基础，从而提高教学效率和效果，起到事半功倍的作用。

（二）合理设置实践教学，突出职业能力

1.以完整的工作过程组织实践教学

成本会计是一门以制造业为主，与企业单位会计岗位紧密联系的课程，在实际工作中，成本会计这一岗位要完成的工作是非常具体、完整、具有一定流程性，他要核算和控制的是从材料变为在产品，最终成为产成品的所有财税处理。

通过实践教学，一方面可以使学生对制造企业的生产工艺流程有一定的感性认识，更好地掌握各种要素费用计入产品成本的程序和方法，进而编制成本报表，为企业成本管理提供完整的会计信息资料。另一方面可以缩短学生理论知识与实际应用的差距，将知识内容融会贯通，提高学生的成本核算能力。那么，如果要让学生将成本核算的基本理论很好地应用到实践、完成实践环节的技能训练，就可以参照实际工作流程，以成本会计工作过程为导向，结合成本核算方法，将实践教学内容从建账、核算成本费用、进行账务处理、编制与分析成本报表环节依次展开，最终，学生的学习过程即是成本会计一次完整的工作过程，以体现学习任务的完整性和知识内容的应用性。

2. 实践环节的设计循序渐进、层层深入

技能的训练是一个循序渐进的过程，实践教学的设计与指导也应当层层深入、逐步展开，紧紧围绕成本核算这一工作主线，根据课程知识体系和岗位职业能力完成理论应用于实践的知识过渡和能力转化。

（1）加强单项实训夯实成本核算基础 作为成本会计核算基础，要素费用的归集与分配以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配包括了许多不同的计算方法和核算步骤，这些方法和步骤是熟练应用成本计算方法的前提与知识准备。所以，掌握好这些方法和步骤，对把握各知识点在整个成本核算过程中的系统应用至关重要。教师每讲完一项内容，根据成本核算岗位任务设计单项实训任务，分发凭证账簿，指导学生完成成本费用核算、编制记账凭证、登记账簿等账务处理程序，为学生的成本核算综合能力的培养打下良好基础。

（2）创设工作情境熟悉成本核算程序 成本核算程序是整个成本会计核算工作的主线，它描述了从料、工、费的耗费开始到分配这些费用至基本生产成本、辅助生产成本以及制造费用，再将辅助生产成本与制造费用分配到基本生产成本，最后将基本生产成本中完工产品成本转至库存商品的整个过程。

对于没有工作经验的高职学生来说，仅通过书本上的讲述是很难想象企业实际情况的，在成本会计实践教学中，必须和企业实际相结合才能收到良好的教学效果。教师可以根据成本核算程序中的每个环节创设相应的工作情境，使学生置身于“此情此景”中，有利于学生的认识从感性上升到理性。并利用多媒体演示企业生产流程，产品从原材料到产成品的生产过程，其间，成本、费用是如何归集、成本会计人员是如何进行成本核算、编制报表等。通过创设工作情境并对企业的实际运行情况进行展示，可以使学生对成本核算程序得到感官认识，这将有助于学生深刻理解书本上的知识。

（3）设置综合实训巩固成本计算方法

成本计算方法是成本核算工作过程中采用的具体方法与手段。不同企业的企业规模、行业分类、业务流程、组织形式、成本管理要求不尽相同，也就形成了与之相适应的不同方法，其理论内容和技能操作的综合性很强。在学生熟悉了企业成本核算程序、夯实了成本核算基础之后，教师以成本计算方法为工作任务，设计综合实训，在完成各知识点于整个成本核算过程中的系统应用的同时，训练学生根据企业特点选择成本计算方法和费用分配方法的能力，这将是作为一个成本会计人员应具备的基本素质。

（4）模拟实务操作完善岗位职业能力

模拟实务操作是通过模拟实验环节来强化学生的实践动手能力。在学生具备了实际成本核算岗位所需的基本知识和账务处理能力后，根据成本会计岗位完整的工作流程，将成本会计课程中的若干核心技能整合在一起进行技能训练。

以一个模拟工业企业的相关资料为背景，要求学生采用真实的账证单表，按照“开设账户——编制原始凭证和记账凭证——登记账簿——编制成本报表——归档”的实务操作过程组织教学并完成技能训练。在学生实际操作过程中，教师可根据各阶段工作的需要，提供必要的操作指导，引入相关知识。从而使学生进一步理解成本核算的理论依据，熟悉成本核算业务的发生环节及其相关的原始证明，培养学生确认和计量各种成本、费用项目的能力，培养学生分析和解决实际问题的能力，并对整个专业的岗位技能要求有一个完整、清晰把握。

三、结束语

就业成本核算论文篇6

关键词： 《成本会计》课程 现存价值 课程设置

近年来，有人提出，高校会计、财务管理专业不应再开设《成本会计》课程，应将现有的《成本会计》课程内容“一分为三”，一部分纳入中级财务会计，一部分纳入财务管理，称之为财务成本管理，一部分纳入管理会计，这样就可以解决成本会计与中级财务会计、管理会计和财务管理课程内容重复或者遗漏问题。但笔者认为《成本会计》课程现存价值巨大，不能分解。解决课程内容重复问题，必须先对每门课程作出正确定位，然后对具体教学内容作出系统规划。

一、设置《成本会计》课程的现存价值

1.《成本会计》课程设置的根基厚重

《成本会计》课程设置的根基源于成本会计工作。成本会计工作是企业会计工作的重要部分，是企业管理活动的重要内容。成本是企业在生产经营过程中所发生的各种耗费的货币表现，是企业经济利益的流出。如今随着市场竞争的日趋激烈，科技水平的不断提高，有限资源的日益减少，成本问题成为制约企业发展的瓶颈，谁拥有“高质量、低成本”的产品和劳务，谁就拥有了市场，就拥有了在竞争中立于不败之地的“撒手锏”。只有通过科学的成本会计工作，有效降低成本，企业才能生存和发展。

（1）降低产品成本是企业生存的前提。从补偿的角度分析，企业取得的销售收入，应补偿产品生产过程中支出的成本，只有这样，企业才能维持再生产。如果销售收入大于成本，则形成企业的盈利，可用于企业的扩大再生产；如果销售收入小于成本，则是亏损。一旦亏损金额巨大，或者资不抵债时，企业不但不能继续经营下去，而且将面临破产的危险。因此，科学地降低成本，就成为保障企业生存的重要任务。

（2）成本信息是企业重要的商业语言。通过成本会计工作，不仅能够反映和监督企业成本情况，而且通过编制成本报表能提供企业的成本信息。成本信息是企业管理层进行决策的有用资料，是企业制定产品或者劳务价格的重要依据。同时，成本信息也是社会经济综合管理部门对企业进行宏观调控和管理的依据。

（3）成本会计工作是提高企业经营管理水平的基础。成本会计工作的最终产品是成本信息，成本信息又形成一系列综合性的经济指标。企业各项工作质量的好坏，最终都能在成本指标中得到体现。因此，通过成本会计工作，能揭示企业在经营管理工作中存在的问题，找出产生问题的原因，提出进一步改进的措施，改善企业生产、技术、劳动、物资、人力资源等方面的工作，从而提高企业的经营管理水平。

（4）成本会计工作是提高企业经济效益的基础。提高经济效益是企业生存和发展的前提。成本会计核算对象是成本费用，成本费用是利润的抵减项目，因此，成本费用的降低，则意味着利润的增加。通过成本会计工作，可以从不同角度降低成本费用，全面提高企业整体的经济效益。

（5）成本会计工作是提高企业竞争力的关键。现代企业之间的竞争是多方面、多元化的，其中价格竞争是最为常见和最为普遍的。同类产品低价格是企业处于不败之地的先决条件，而成本又是制定价格的重要依据。若企业的成本水平较低，产品价格就可以定得较低；反之，低价格就会使企业处于不利境地。通过开展有效的成本会计工作，可以降低企业的成本水平，提高企业在市场中的竞争能力。

（6）成本会计工作是传承会计文化、传播会计理念的有效途径。成本会计工作是一个系统的管理工程，贯穿于企业经营的全过程，它既是对企业经营的全过程、全方位的管理，又是对企业员工的全员管理。企业在进行成本管理工作时，将各个部门和每个员工都作为成本管理的重要要素，要求企业的各个部门、全体员工共同努力，全面贯彻落实企业的标准成本制度、作业成本制度、质量成本制度、社会责任成本制度等，这本身就是将会计理念和会计文化传播和发扬光大的过程。

2.《成本会计》课程设置的缘由充分

（1）记录和传承会计文化的需要。成本会计作为商品经济发展的产物，是基于企业生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段，已经具备了完整的理论和方法，不仅跨越了财务会计与管理会计，而且在学科体系上形成了与财务会计、管理会计平分会计天下的局面，成为任何会计主体取得财务和管理信息不可或缺的支柱。成本会计作为专门研究成本问题的学科，随着经济的发展和社会的不断进步，其学科内容在不断发展和完善，客观上需要有相应的载体来记录和传承其学科理论，需要有相应的主体传播和弘扬其文化。一般而言，最佳的记录载体是书籍；最常见的传承途径除了口口相传的古老形式外，最好的也是书籍；最有效的传播、弘扬文化的主体就是教育。而对于集传承会计文化、培养会计人才于一体的会计教育来说，独特的自然属性造就了其具备承载成本会计学科创新和发展的主体资格和能力，成为当之无愧的责任主体，所以，会计教学设置《成本会计》课程也就成为一种客观的必然。

（2）会计学科发展的需要。成本会计研究的是“多维成本”问题，一方面对会计主体生产经营成本和期间费用的“财务成本”进行研究，另一方面对会计主体生产经营管理所需要的“管理成本”进行研究。其中，“财务成本”研究的对象是资产计价与费用分配，是一个流量范畴，与财务会计的资产计价和收益确定相关联；“管理成本”研究的对象是成本的管理，属于动态范畴，它与管理会计的资源优化配置、科学决策相关联。可见，成本会计作为既连接财务会计又连接管理会计的一个“结点”和架构对外、对内会计的桥梁，既研究企业的过去、现在，又研究企业的未来，已经形成了自己独有的领域，成为会计学科发展的一大板块，缺少成本会计的会计学科体系将是不完整的。

（3）人才培养的需要。会计、财务管理专业具有实用性和可操作性极强的特点，而设置《成本会计》课程正是为了充分体现该特点。《成本会计》课程作为培养学生知识、能力、素质的重要载体，既涉猎会计理论的抽象内容，又兼顾会计实务的具象内容；理论教学强调对会计文化的认知、沉淀和传承，对成本会计范式的理解和掌握，实务教学强调对会计知识的积累、加工，特别是将理论知识内化为解决实际问题的技能技巧。这种抽象和具象内容构成了会计精神世界与会计物质世界的完美结合，它不仅能够满足学生对理性会计知识的掌握，而且有利

于学生对会计职业情感的培养，有利于全面提高学生的感知能力、动手能力和岗位适应能力。

二、《成本会计》课程的设置及内容

根据我国目前的实际情况，我们应设置“有差别”的《成本会计》课程，即对于高职高专层次的会计、财务管理专业设置《成本会计》课程，本科层次的设置《成本会计学》课程，研究生层次的设置《成本管理会计》课程。这样的课程设置，其意义在于：层次分明，针对不同的受教育者和不同的培养目标规划不同的教学内容，有利于各种不同层次的受教育者学习内容上的衔接和递进；高职高专教育突出实务操作内容，本科教育兼顾理论与实务内容，研究生教育突出理论研究内容。

1.高职高专设置《成本会计》课程，即“狭义成本会计”。其目的是培养学生实际动手能力。该课程内容侧重于成本核算、成本报表的编制和成本分析。具体包括：（1）总论。成本的概念和作用，成本会计的产生和发展，成本会计的对象，成本会计的任务，成本会计的工作组织。（2）成本核算的要求和程序。成本核算的要求，成本费用的分类，成本核算的一般程序和设置的账户。（3）费用归集和分配的程序和方法。材料费用的归集和分配，职工薪酬的归集和分配，其他费用的归集和分配，辅助生产费用的归集和分配，制造费用的归集和分配，废品损失和停工损失的核算，生产费用在完工产品和在产品之间的分配，期间费用的核算。（4）成本核算的基本方法。品种法，分批法，分步法。（5）成本核算的辅助方法。分类法，定额法。（6）成本报表。成本报表概述，商品产品成本报表，主要产品单位成本报表，制造费用明细表，期间费用明细表。（7）成本分析。成本分析概述，全部商品产品成本的分析，可比产品成本的分析，产品单位成本的分析。

2.本科设置《成本会计学》课程，即“大成本会计”。其目的不仅培养学生动手能力，更重要的是培养学生职业判断能力，以及分析问题和解决问题的能力。课程内容侧重于成本预测、成本决策、成本核算、成本控制、成本分析和考核。包括：（1）成本会计基本理论。成本会计的概述，成本会计的理论体系。（2）成本核算的基本原理。成本费用核算的基本程序，成本核算的原理和方法。（3）成本费用的归集和分配。要素费用归集和分配，辅助生产费用归集与分配的原理及方法，制造费用归集与分配的原理及方法，生产损失核算原则与方法，生产费用在完工产品与在产品之间分配的原则与方法。（4）成本核算方法。品种法，分批法，分步法，定额法，分类法，各种产品成本核算方法的运用。（5）其他行业成本核算。施工企业成本核算，房地产企业成本核算，商品流通企业成本核算，金融保险企业成本核算，旅游、饮食企业成本核算，农业企业成本核算，等等。（6）成本报表的编制与分析。成本报表的编制，成本分析。（7）成本预测。成本预测的原理，成本预测的程序，成本预测方法，成本定量预测法的运用。（8）成本决策。成本决策的原理，成本决策的程序，成本决策方法。（9）成本控制。成本控制原理，成本控制方法。（10）成本会计专题。专题介绍成本会计学科发展的前沿理论。

3.研究生开设《成本管理会计》课程，即“广义成本会计”。其目的是培养学生的成本管理意识和成本管理能力，塑造高素质的成本管理人才。课程内容侧重于成本的管理，如成本预测管理、成本决策管理、成本预算管理、作业成本计算及管理、资金成本管理、人力资源成本管理、技术成本管理、战略成本管理、质量成本管理、物流成本管理、环境成本管理、企业社会责任成本管理、成本考核与成本审计管理等，内容上更多地体现本学科前沿理论、先进理念，以及科学管理方法等，并要求学生掌握将企业在生产经营过程中发生的所有的成本费用，通过一系列方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等，最终实现成本管理会计的目标，即降低成本，提高经济效益。

参考文献：

［1］贾宗武，盛碧荷.成本会计学.西安：西安交通大学出版社，2007.

就业成本核算论文篇7

1992年，国务院正式批准了我国国民核算制度的改革方案，建立以SNA为主体的新国民经济核算体系，并且确定1995年全面转到新国民核算轨道上去。以后又不断加以改进和完善，最近又推出新的补充版本。这次改革是我国统计制度的根本性改革，是一个重大的制度创新，不仅使我国的国民核算制度与国际接轨，有利于国民经济管理和国际经济交往，而且影响经济、统计理论建设的方方面面。制度创新必然要求理论创新，本文拟就国民核算制度理论创新方面作一些阐明。

解决了历时已久的误会和误解

长期以来，国际上存有在两大国民核算体系，一个是物质生产的MPS，一个是包括服务生产的SNA.我国长期推行物质生产的MPS体系，这是与经济理论相适应的。在我国经济理论界，包括所有政治经济学教科书，都认定物质生产才是马克思的生产观点，对于服务生产持否定态度，并多方面给以责难和批判。以此为依据，又进一步认定国民核算制度MPS，建立在马克思劳动价值论的基础上，而SNA则是以资产阶级三要素理论作指导，建立在庸俗经济学的理论基础上。显然，这对于我国国民核算制度的改革，由MPS转向SNA，增加了很大的困难和阻力。几经寒暑，由于领导者的胆略和勇气，进行了根本性的改革，并报请国务院，正式批准了改革方案，但依然受到理论界一些专家学者的责难和批评。

十年过去，经过各方研究和探讨，理论问题逐步获得了解决，释除了历时已久的误会和误解，主要表现在如下两个方面。

（一）服务生产得到比较广泛的认可，克服了过去唯物质生产才是生产的偏颇。认识到社会服务也是生产活动，都要投入劳动，产出成果，只是产出成果的表现形态不同而已。一为物质形态，一为服务形态，以满足人们物质生活和文化生活的需要，供人们生产生活直接间接所享用。为此，以服务为主要内容的第三产业，得到比较广泛的认可，当然在认识的深度上还存在这样那样的差异。

（二）逐步认识对两大核算体系理论基础存在的误解。过去认定MPS以马克思劳动价值论为指导，而SNA则建立在资产阶级三要素理论的基础上，显然是不符实际。众所周知，资产阶级三要素理论的核心在于掩盖剥削，与生产劳动的范围毫不相关，或完全两码事。不能讲物质生产没有剥削，而包括服务在内的生产就形成剥削，并且认定MPS以马克思劳动价值为指导，而SNA建立在资产阶级三要素理论基础上。两种生产与剥削不剥削毫不相关，文不对题。如果MPS以劳动价值论为理论基础，那包括服务在内的SNA，同样是劳动投入、成果产出，仅仅是产出成果形态的不同而已。SNA生产范围拓宽了，其理论基础应该讲是拓展了的劳动价值论。马克思主义是发展的科学，要与时俱进，那我国的新国民核算体系，可以讲它仍建立在马克思劳动价值论的基础上。如果认为这样不妥，马克思的物质生产观点不容改变，那就要讲它建立在拓展了的劳动价值论的基础上，或者讲它建立在三次产业劳动价值论的基础上。第一二三产业的劳动，合称社会劳动，那就直截了当地讲明：我国新国民核算体系建立在社会劳动价值论的基础上。当然，对整个SNA的理论基础认识，也要作相应的改变和调整。

问题在过去，长期否定服务劳动的生产性，而现在依然还有一些学者，对服务的生产性存在保留看法，有的甚至原封不动地持否定意见。根据笔者了解，主要原因在于：习惯于从微观着眼，从企业看问题。而真的要确认服务为主要内容的第三产业的生产性，贵在从宏观着眼，作宏观思考。

确认第三产业，贵在从宏观着眼，作宏观思考

国民经济是一个有机整体，各部门相互制约、相互依存，结成网络般的经济联系。从微观，从宏观不同的角度看问题，会得到显著不同的结论。例如，我国有些后进地区的农业生产，牛耕人作，从微观、从农民看，并不消耗电力，但从宏观、从社会看问题，农业要化肥、要农药、要农具、简单农具也需要钢铁。化肥、农药和钢铁生产，都需要电力，而且有无数层次的耗电，直接耗电、间接耗电，而间接之中还有间接，实际上与所有的产业部门都会发生联系。列昂节夫提出的投入产出法，通过矩阵代数求逆，根据所有部门的直接间接消耗，算出了完全消耗系数，极具理论与实用价值。这种宏观思想由来已久，早就寓于经济学的诸理论之中。

就产业而论，最难使人理解，或最遭人们怀疑其生产性的要算公检法和党政军了。笔者一度也持否定意见。如果从宏观着眼，作宏观思考，问题就迎刃而解。现在我国推行社会主义市场经济，市场经济又称法制经济，只有法制健全、有法必依、违法必究，才能保证市场的公平运行。仅仅从微观、企业看问题，讲不清楚道理，从社会、宏观看问题，就很容易理解。公检法是社会化大生产的一个环节，缺了它，市场经济、社会大生产就不能很好地运行。党政军特别是军队，军事活动常常和战争联系在一起，战争意味着消耗，战争规模愈大，人力物力消耗愈多。怎么可以把军事活动也列入生产呢！笔者过去也不理解，如果从宏观着眼，作宏观思考，各种生产都需要有一定的安定环境，国防治安对安全生产是不能缺少的，它为人们的生产生活提供了安定环境，为社会生产和人民生活创造必要的基础条件。缺乏安全保证就好像从企业看，缺材料、缺设备就不能正常地进行生产，所有人们生活和社会再生产就不能正常地运行。

当然，有的学者提出，重要性并不等于生产性。对于众多的服务承认它重要，特别是党政军服务，它不可缺少，但重要性不等于一定要作为生产活动并计算产值，对此，下面将作进一步的说明。

从宏观着眼，作宏观思考，可以对各种服务活动的生产性取得理解。但其中有一种服务，尽管从宏观着眼，作宏观思考，仍无法获得生产性的结论，那就是科学技术了。因为所有服务，包括公检法、党政军在内，都为人们生产、生活提供这样那样的服务，人们可以直接享用这种服务。惟独科学技术不然。科技劳动成果——各种创造发明，可以写成论文报告，深奥难解，枯燥无味，人家看它不懂；也可以画成公式图表，但它不比艺术品，人们又无法欣赏得到满足；如果仅仅作为知识技艺，存在科技人员的脑子里，更无法供人们作生产和生活享用，结果只能是纸上谈兵、想入非非。无法体现科技生产力的功能和作用。但科技又非常重要，科技生产力是第一生产力。所以，科技的很特殊，加上传统的理论扭曲，从逻辑上阻碍人们正确理解科技是生产力、第一生产力的巨大功能和作用。这一点需要专文加以讨论。

物质生产MPS存在逻辑上的矛盾和缺陷

前面提到，很多学者都讲服务活动很重要，不可缺少，但重要性不等于生产性，这似乎有理，但实际不是这回事。因为从社会看来，既重要而又不可缺少，就必须作为生产并计算产值，否则不仅在理论逻辑上讲不通，而且在国民经济核算中，还会导致种种矛盾和错误。物质生产的MPS体系，长期就存在这样的矛盾和缺陷。几十年来，在推行MPS核算制度的国家，包括中国和前苏联等国在内，一方面批判服务生产，另方面又模模糊糊地把大量服务部门的活动成果，作为产值计算到物质生产部门的成果中。

先看看经济理论，政治经济学教材中，一方面讲物质生产是生产，对把服务作生产的观点持强烈的批判。但它在国民生产成果的使用中，又把消费性支出，包括服务性支出，都作为消费计算；把积累性支出，包括服务性支出，作为积累计算。这实际上是生产按MPS，使用按SNA，产生了混淆。

至于在统计实践上，理论上接受政治经济学的物质生产观点，坚持物质生产，认为服务不是生产，不计算产值，实际上都把服务活动作为生产活动并计算产值，加到生产总量中来了。仍以公检法为例。很多企业为了维护企业利益雇请律师，支付不等数量的律师费。此外，还有广告费、旅差费、医疗费、培训费、养路费等，都是一些服务性支出，照理这些服务性支出，属于非生产部门的活动，对它们不计算产值。根据国民经济核算的平衡原则，就没有资格列作使用单位的中间消耗，即物化劳动消耗C，只能列作国民收入（V+m）的再分配。但在企业成本核算时，将这些服务支出，列作生产成本（C+V），并算进企业总产值之中。这样就发生两个矛盾和缺陷。

（1）以工业生产为例，将工业生产的服务支出列入工业生产成本（C+V），这就使各种服务部门——广告部门，旅游部门、医疗部门、教育部门、养路部门的服务活动成果，计算到工业总产值（C+V+m）中来了。

（2）以工业生产为例，工业总产值（C+V+m）—物耗C=工业净产值（V+m），由于工业总产值包括各种服务产值，而扣除工业物耗C，按照统计制度规定，只是工业生产耗用原材料、辅助材料和折旧，对于服务支出，规定不能减去。这样所有服务支出，包括广告服务、旅游服务、医疗服务、教育服务的活动成果，未加扣除，都保留在工业净产值中。也就是对各种服务活动作为工业生产的成果，计算在工业净产值中。

同样，农业部门和建筑部门生产中所耗用的旅差费、医疗费、培训费、广告费等等，列入生产成本，并计算在农业总产值和建筑总产值中。但又不作为物耗扣除，从而使这些服务支出包括在农业净产值和建筑净产值中。把各色各样的服务产值算作工农业产值、建筑业产值，变成张冠李戴，这好吗？当然不好！远不如实事求是，把服务作为生产，直接计算各类服务产值会更好。

可见，对服务活动并且发生经济收支的，就必须作为生产活动计算产值，重要性意味生产性这不容分辩，不容怀疑。否则就会误人自误，犯逻辑错误。

综上所述，从宏观着眼，作宏观思考，就能简单明了地认定，各类服务活劳动包括公检法和党政军活动也属于生产性活动，从而可以进一步认定：一贯坚持综合性生产的国民核算制度——SNA体系，是完全科学的国民核算制度。但要注意防止两点：（1）把生产的性质与生产的质量效益相混同；（2）把经济活动与经济收益相等同。否则，就容易发生一些误会和混淆。

就业成本核算论文篇8

[论文摘要]对目前施工企业经济核算中固定资本消耗价值的测算存在的问题和困难提出了一些具体的解决方法，对确保固定资本消耗价值数据的真实性和可靠性，具有重要的理论意义和现实意义。

在施工企业经济核算中，利用企业内生产总值、总收入、可支配总收入和总储蓄等企业经济总量指标推算企业内生产净值、净收入、可支配净收入和净储蓄等经济净值指标时，总要面对一个重要的指标——固定资本消耗。由于它是增加值或企业内生产总值的重要组成部分，因而它的准确性程度如何，直接影响到各项净值指标的测算以及用输入法测算增加值或企业内生产总值的准确度和可靠度。如何准确的推算固定资本消耗价值，是企业经济核算应该研究和解决的一个重要的问题。

1固定资本消耗价值测算目前存在的问题和困难

固定资本消耗，在我国通常称为“固定资产折旧”。它是指核算期内生产单位为补偿生产活动中所耗用的固定资产而提取的价值，它的内涵是固定资产在生产过程中损耗和转移的价值。固定资本消耗价值的理论和实际核算中存在不少困难和问题，主要表现在以下几个方面：

1．1难以客观准确的计算固定资产消耗的价值

这是因为实际生产中引起固定资产价值下降的因素较多而且比较复杂。这些因素中，既有正常使用的磨损，也有事故灾害引起的磨损；既有技术进步引起的价值变动，也有由于价格引起的价值变动。在实际计算中不易分清各种因素对固定资产价值下降各自引起的作用大小。从固定资本消耗的本身含义讲，它应该是固定资产在生产活动中的正常磨损部分，而由其他因素引起的固定资产的价值下降，则属于固定资产的损失，不能做为消耗，因为这种消耗的价值并没有转移到产品中去。

1．2难以直接利用工商企业会计中的有关核算资料

企业经济核算中的固定资本消耗与工商企业会计核算中的“固定资产折旧”在测算上并不完全相同。会计核算中的固定资产折旧，一般是按照“历史成本原则”计提的，即：

年固定资产折旧额一(某项固定资产历史价值一预计净残值)／预计使用年限。

这就给直接利用工商企业会计的固定资产折旧资料带来一定的困难。根据企业经济核算的“现期市场价格原则”，在进行企业经济核算时，若要采用会计核算资料，就必然存在一个核算口径和方法的转换问题。即必须将用实际成本法计提的固定资产折旧资料转换为按限期市场价格计算的固定资产折旧资料，才能满足企业经济核算的要求。

1．3工商企业会计核算中计提固定资产折旧时所使

用的“固定资产使用年限”是预先难以确定的主观预计量

这使得工商企业会计计提固定资产折旧的核算行为带有很大的主观}生和不确定性，往往本核算期内提起的固定资产折旧并不一定能真实或相对真实地反映本期生产活动中的固定资产正常消耗价值。

2对固定资产消耗价值测算若干问题的思考

为了确保固定资本消耗价值数据的真实可靠，认真研究和解决以上问题和困难就具有重要的理论和现实意义。由于固定资本消耗价值是增加值的重要构成项目，它的统计数据的真实与否直接影响到增加值或企业内生产总值的统计数据的质量。解决以上问题的基本思路应该是针对不同的问题结合具体情况，进行科学合理的推算，并对其进行合理的制度安排。

(1)由于技术进步的速度越快(如机械设备的技术更新)，技术进步引起的固定资产的价值下降速度就越快，2者成反比关系。因此可以考虑结合一定时期的技术进步增长率，确定一个技术经济参数——技术进步引起的固定资产减值率()。例如本期技术进步增长率为5%，可以近似地确定本期技术进步引起的固定资产减值率为5。由于价格变动引起的固定资产的价值下降，可以考虑根据当前时期的该项固定资产市场物价指数的降低幅度，也确定一个参数——价格下降引起的固定资产减值率(

)。例如本期某项固定资产的物价指数为95，降低幅度为59%，则可以近似地确定该项固定资产本期由于价格下降引起的减值率为5oa。至于事故灾害等非正常原因引起的固定资产的价值下降，则可以根据历史上正常年份事故灾害的发生率及其对固定资产的损害程度，估计出另一个参数——事故灾害引起的固定资产减值率()。再令正常施工生产磨损引起的固定资产减值率()，一定时期固定资产价值的总的下降率为()。由于一定时期内固定资产的价值下降，是以上多个因素综合作用的结果，这样就有：

根据此公式可以求出由于正常施工生产磨损引起的固定资产减值率，即：

在已知一定时期固定资产减值总额()的情况下，就可以求出本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值总量，即：

而本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值，就是所要测算的所谓“固定资本消耗价值”。以上的口、j8、y必须由施工企业核算部门根据一定时期内技术进步、价格变化以及事故灾害情况变化的规律，结合对核算期它们可能发生的变化所做的合理预计，并根据具体变化情况随时进行必要的修正。

(2)为了充分有效地利用现有微观会计核算资料，更好地实现企业经济核算与微观会计核算的有机对接。①针对施工企业可以考虑在微观会计核算中增设“累计折旧调整”科目，专门记录按现行市场价格计算的固定资产折旧价值。即在日常的实际计提过程中，除了保留传统的“实际成本法”计提折旧外，还需要采用“现行市价法”计提折旧。其计提公式为：

现价年固定资产折旧额= 

这种方法的优点是将企业的经济核算所需的部分相关资料采集的基础工作直接置于最微观的企业会计核算工作之中，这样做的结果是一方面在强化经济核算微观基础——会计核算工作的同时，保证企业经济核算所需要的固定资产折旧资料的相对真实和可靠；另一方面又可以实现宏观核算和微观核算在一定意义上的衔接。其缺点是增加了企业会计人员的核算工作量，其核算所得的结果“现价固定资产折旧”资料不一定完全为企业所需，容易导致企业的抵制，而且对企业会计人员的业务素质和工作责任心的要求相对较高。此外这种方法还有一个重要理论假定，那就是所计算的“现价年固定资产折旧额”必须是当年正常生产活动磨损所减少的固定资产的价值量的近似反映，而且计提折旧的方法必须是直线法。但是在现行会计核算制度中，为了鼓励企业尽快收回固定资产的投入资本金，往往规定允许企业采用加速折旧法，显然在这种情况下此法的运用必然受到很大的限制。因此，此法在理论和实务方面尚需进一步研究。在固定资产相关历史资料比较完善的情况下，可以考虑编制固定资产价格指数。有了固定资产价格指数，企业经济核算在测算固定资本消耗价值时就可以利用会计报表中的“累计折旧”项目中的资料调整得到。这是目前最常规的处理办法。但是，在固定资产相关历史资料欠缺并且固定资产种类繁多的情况下，要编制固定资产价格指数，其难度和工作量仍然很大。