税务稽查制度范文
时间：2023-12-04 05:10:41
税务稽查制度篇1
[关键词]税务稽查；纳税服务；税收征管
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.112
[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）16-0-02
随着市场经济发展，经济成份趋向多元化，作为征收税收和流失税收的税务征纳矛盾日益突出。在经营方式的多样性与个人收入渠道多元化的今天，税收征管难度不断增大。为最大限度地减少税款流失，税务稽查部门作为税收征管的最后一道防线，必须建立起科学严密的稽查体系。
1 税务稽查与纳税服务
1.1 两者的区别
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。国家税收主要用于国防建设、城市基础设施建设、环境保护、文化教育等。因此，为纳税人提供优良的纳税环境是国家的法定职责和义务。而税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。
纳税服务是税务机关根据税收法律、行政法规规定，在纳税人依法履行纳税义务和行使权利的过程中，为纳税人提供规范、全面、便捷、经济的服务措施，主要包括以税法宣传辅导、政策咨询及税务公告、服务热线、服务网站为主要内容的税收咨询服务；以简并纳税程序、规范办税服务厅建设、限时服务、首问责任、多元化申报纳税、税银库一体化服务、避免重复检查为主要内容的税收程序；以公开办税、依法兑现税收优惠政策、畅通投诉举报渠道、实施纳税救济为主要内容的税收维权服务；以提供公平公正、便捷服务为主要内容的纳税环境服务。
1.2 两者的关系
税务稽查是依据国家税收法律法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。税务机关代表国家执行税收法律法规、组织税收收入的职能部门，履行上述职责，开展一系列税收征管稽查活动。而纳税服务的目的是为提高纳税人的税法遵从度，方便纳税人及时足额纳税。从结果来看，两者都是为创造优良的纳税环境。
作为税务稽查主体的税务机关是执法机关，要规范执法保障税收。税务机关为纳税人提供方便快捷的服务，让纳税人知晓税收法律法规，坚持稽查和服务并重的执法理念，在服务中实施稽查，在稽查中体现服务。税务机关公正、文明、严格执法就是对纳税人最根本的服务。因此，优化纳税服务既是维护纳税人合法权益，提高税收征管质量和效率的需要，也是税务机关转变职能，完善社会管理和公共服务的需要。
2 税务稽查中存在的问题
2.1 从税务稽查部门角度
2.1.1 部分税务稽查人员思想观念存在误区
首先，按照传统税务稽查模式，税务干部偏重管理和执法，忽视纳税服务，没有意识到在税务稽查工作中同样需要纳税服务，且“以纳税人为本”的思想观念并未真正形成。其次，部分税务稽查人员认为纳税服务是税务大厅的工作，与己无关，且认为稽查局强调纳税服务，会削弱管理，影响执法。最后，部分税务干部在落实纳税服务工作时，没有将服务观念融入稽查工作中，对纳税服务的理解停留在简单层面，将做好纳税服务工作看作为税务部门树立良好社会形象上，对纳税服务认识较为肤浅，没有充分认识到税务稽查部门的纳税服务是在稽查过程中确保纳税人知法懂法，依法纳税，指导和帮助纳税人正确履行纳税义务的一种手段。
2.1.2 税务稽查中的纳税服务体系不完善
我国是在近几年才开始重视纳税服务工作，在税务办税大厅和征管部门逐渐强调抓好纳税服务工作的同时，纳税服务工作并没有系统铺开，在机构制度、细化操作、考核奖惩等方面仍有待完善。
首先，在稽查工作中，纳税服务的管理和考核具有不易量化和不易操作的特点，导致纳税服务工作总是浮于表面，不易做实，稽查部门只能通过回执表等单据获取纳税服务评价，评价工作无法全面展开；其次，缺少简单易行的纳税服务考核评价指标，对税务干部纳税服务工作的考核评价标准主要停留在语言、态度等表面层次，在执法行为上，缺乏具体的考核评价指标，且不能对服务质量进行科学统计和量化分析，纳税服务评价具有表面性；最后，缺乏对服务质量的监督制约机制。目前，对纳税服务的监督仅停留在对纳税人举报税务人员不廉洁的行为层面，而在税务人员稽查不作为、程序不到位等方面，缺乏有效的监督评价办法。
2.1.3 稽查业绩与考核指标制约稽查工作的服务性
对税务干部而言，一方面，要将纳税服务融入日常稽查工作中，依法规范执法，在纳税人面前树立良好形象；另一方面，受稽查业绩考核指标的制约，为稽查业绩和考核指标，部分税务干部对企业的稽查影响企业正常运营，还有部分稽查人员采取的稽查手段过于强硬，导致纳税人的强烈不满。
2.2 从纳税人角度
2.2.1 纳税人偷税现象严重
目前，我国部分企业存在偷税、漏税现象。主要表现在以下几个方面：第一，中小企业和个体工商户存在不记账的现象，且在购货物时，极少有人索要发票，导致税务人员在稽查时，无账可查；其次，部分企业存在记两套账和做假账的现象。为增加企业经济效益，部分企业对必须开发票的设一套账，对不需要开具发票的，另外设一套账，对内使用真账，而对外则使用假账，应付税收人员查账，使税收人员无法获得企业真实收入的信息，导致重大偷税漏税案件的产生，严重影响国家收入。
2.2.2 对纳税人涉税指导不足
在现行税收管理制度下，通常每个税收管理员要管理几十户甚至上百户企业，难以实现精细管理，不能对每户企业都进行事无巨细地沟通。部分企业在稽查部门下达检查通知书时，才和税收管理员联系，导致税收工作滞缓。
3 改进稽查方式的对策
3.1 强化服务意识，优化服务环境
第一，税务稽查部门要彻底转变与建设服务型税务机关不相适应的思维模式和思想观念，稽查人员要实现由单纯的税收执法者向执法服务者转变，每位稽查干部在税务检查工作中，要克服官本位思想，认真对待工作，敬业、讲原则。第二，稽查工作要实现由“查处打击型”向“执法服务型”的转变，牢固树立税收管理服务新理念，把纳税服务作为税务执法的组成部分落实到稽查工作中。第三，工作人员要坚持依法治税，加大税务稽查惩处力度，努力营造“公平、公正、公开”的诚信纳税环境，并树立“以纳税人为中心”的服务意识。第四，在执法过程中，既要把税收法律规定宣传到位，又要尊重和考虑企业的合理诉求，既要严格按照执法程序公事公办，又要注重言行举止文明服务。第五，在稽查过程中，还要严格按照稽查工作规程规范操作，强化执法权力的制约。
3.2 实现规范执法，提高纳税遵从度
纳税人在税收法律关系上享有特定的权利和义务。随着公民纳税意识不断提高，纳税人对执法者的涉税行为要求也不断提高。实行规范执法，是对新时期税收执法提出的新要求。因此，首先，稽查部门要不断在规范制度和教育培训上下功夫，通过教育学习，不断提高稽查工作者的思想素质，增强稽查工作者的责任心，转变其观念；其次，要加大廉政建设力度，从根本上铲除执法不公、的现象。再次，规范管理，完善制度，提高对行为规范的约束力，使工作人员严格按法律、按制度办事。最后，在处理涉税案件时，要坚持公正原则，重事实、重证据。力争使执法者与企业形成一种和谐的税企关系，使企业积极配合税务人员的纳税检查工作，接受税务机关的处理决定，在纠正涉税问题的同时，进一步提高纳税人的纳税遵从度。
3.3 提高选案质量，改进稽查方式
从稽查实践情况来看，稽查人员检查时间过久，不仅会严重影响纳税人的生产经营及情绪，也会影响征纳双方的成本效率。因此，稽查部门要探索稽查工作新方法，努力改进稽查方式，提高稽查效率，强化税务稽查服务。此外，还要提高选案质量，科学制定稽查计划，避免无效检查给纳税人造成不利影响，提高稽查选案的准确性和稽查计划的科学性。
3.4 加强管理宣传，做好纳税辅导
为维护纳税人合法权益，税务稽查要根据自身工作特点，围绕纳税服务需求开展有效服务。第一，税务机关要加强税务辅导教育，使纳税人自行依法申报纳税，避免因不懂税法而误偷税、漏税，从而强化税收征管，防范执法风险。第二，在稽查工作中，加强宣传、做好纳税服务，提高纳税人的税法遵从度，规避偷税现象的发生，促进税款及时足额入库，同时，节约税收征纳成本，更好地维护纳税人的合法权益。第三，税务机关要建设科学、规范、高效的纳税服务体系，运用现代化手段，打造一条流畅的沟通渠道，提高税收政策的辐射面，及时有效化解税企矛盾。第四，广泛深入开展税法宣传、政策咨询、纳税辅导，普及纳税知识，进一步提高办税效率，降低征纳双方成本，减轻纳税人的办税负担，构建和谐的税收征纳关系，努力营造一个公平竞争、法制有效的良好税收环境。第五，检查人员在稽查工作中，还要做到稽查宣传两不误。应紧密结合稽查工作特点，将税收宣传、规范执法及文明服务融入整个税务稽查工作中，实现执法、服务在税收稽查工作中的有机结合，提高干部队伍的执法能力和税务稽查的质量。如稽查人员在进行纳税检查时，可以带着宣传材料进企业，对企业开展面对面的宣传活动。这样做既能得到企业的积极配合，便于开展下一步稽查工作，又能发挥宣传作用，引导企业提高涉税遵从度。
3.5 创新思想工作，联系执法宣传服务
税收宣传是税收工作的重要组成部分，也是促进依法治税的重要推手。在税收不断发展的进程中，税务部门也在不断创新思想观念，寻找税收宣传新的切入点和落脚点，以更加有效的形式和方法加大宣传力度，扩大宣传的影响力和覆盖面。从1992年起，国家税务总局把每年的4月定为全国税收宣传月，今年已是第二十四个税收宣传月。全国纳税服务工作的有效开展，能增强纳税人依法诚信纳税的意识，促进税收收入稳步增长。
对税收宣传月活动实施有效管理，能提高税务稽查工作的质量和效率。在举办税收宣传月活动过程中，让税收宣传、规范执法、文明服务等观念深入税务稽查工作，一方面，能发挥税收宣传优势；另一方面，也能规范管理，完善制度。这种税务稽查与纳税服务“一体”相结合的行为，既提高检查人员对自身行为规范的约束力，又使其树立全局意识，让检查人员在执法过程中严格按政策法规办事，按制度流程办事，既彰显规范执法的威力，又推动税务稽查工作向专业化、规范化、法制化方向发展。
主要参考文献
[1]杨卫红.税收征管模式的变革和启示[J].新西部：下半月，2008（11）.
税务稽查制度篇2
所谓税务稽查账务调整建议，是指纳税人在被依法税务稽查后，根据《税务处理决定书》或《税务行政处罚决定书》，稽查部门对企业存在问题的错漏账项，建议企业及时进行更正和调整，防止重复纳税或漏税的一种制度。税务稽查后的纳税人账务调整是巩固稽查成果、确保国家税收的一个重要环节，对企业来说也至关重要，如果税务稽查后，只考虑税款入库而不注重对企业的帐务辅导，及时进行调账或随意调账，就会产生前补后退、明补暗退、重复征税等问题，使税收检查成果得不到巩固，前功尽弃。
税务稽查账务调整要能反映原错漏账项的来龙去脉，调账分录要正确、分明，既要符合会计制度的规定，又要严格体现国家税收政策，有利于加强企业财务管理。税务稽查中查出的大量错漏税问题，大多数因账务处理错误而致。在查补纠正过程中必然涉及收入、成本、费用、利润、税金的调整问题。如果在税务稽查中办理补缴税款、缴纳滞纳金和罚款，而不将企业错误的账务处理纠正过来，就会使错误延续下去，势必导致新的错误和偷漏税，也使企业的会计核算不能真实反映其财务状况和经营成果。因此，为了真实反映全面的财税情况，必须做好税务稽查中的账务调整工作，使账务处理及纳税错误得以彻底纠正。否则可能会造成明补暗抵、少缴企业所得税等，然而不少企业却没意识到纳税调整的重要性，下面我们结合相关实例，对企业在税务稽查后未按规定调整账务的情况简要的举例说明：
一、企业将查补的税费直接冲减已经计提的检查年度的税金，造成明补暗抵税款
【例】A县地税稽查局2012年度7月份在对该辖区某企业2011年度的税务稽查中，查补营业税10000元，企业将查补的税款直接做如下缴税分录：
借：应交税费——营业税 10000
贷：银行存款 10000
表面上看，企业已按规定缴纳了税务稽查查补的税款，而实际上企业并未按规定做提取税款的分录，造成了“明补暗抵”税款的现象。
税务部门正确的税务调整建议，应建议会计处理为：
借：以前年度损益调整 10000
贷：应交税费——应交营业税 10000
借：应交税费——应交营业税 10000
贷：银行存款 10000
二、将查补的以前年度的流转税、财产行为税等计入检查年度，造成少缴企业所得税
【例】A县地税稽查局2011年度6月在对该辖区某企业2009年度的税务稽查中，查补房产税10000元，企业所得税50000元（查补房产税在企业所得税的检查中已做纳税调减）。
企业将查补的以前年度的房产税等做如下缴税分录：
借：管理费用 10000
贷：应交税费——印花税 10000
借：应交税费——印花税 10000
贷：银行存款 10000
从以上分录可以看出，企业将查补的以前年度的房产税列入2011年度的期间费用中，而被检查年度2009年，税务机关已将查补的房产税做纳税调减处理，企业上述做法，会造成少缴2011年度度企业所得税10000×25%＝2500（元）。
税务部门正确的税务调整建议，应建议会计处理为：
借：以前年度损益调整 10000
贷：应交税费——房产税 10000
借：应交税费——房产税 10000
贷：银行存款 10000
三、未按规定调账，以后年度按账面弥补亏损，造成少缴企业所得税
【例】A县地税稽查局2011年度6月在对该辖区某企业2009年度的税务稽查中发现该企业弥补2008年度亏损100万元，经调取2008年度处理、处罚决定书，发现该企业2008年度在结转产成品成本时，多转成本80万元，稽查检查后的实际亏损额为20万元，该企业未按规定进行账务调整，按其账面亏损进行弥补，造成少缴2009年企业所得税800000×25%＝200000（元）。
该企业在稽查调增80万元应纳税所得额时正确的会计处理为：
借：产成品 ——A产品 200000
贷：以前年度损益调整 200000
四、通过“以前年度损益调整”科目核算，但是将“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”科目，造成少缴企业所得税。根据《会计制度》以及《会计准则》的规定，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，如果企业误将此科目的余额转入“本年利润”科目并且不做纳税调整，则会造成少缴企业所得税。对于这种情况，如果是当期发生，直接计入所得税费用。如果是发现以前期间的错误，通过以前年度损益调整核算。
【例】在2010年度企业所得税汇算清缴中，税务机关发现某企业根据会计准则的要求，于2010年计提了固定资产减值准备400000元，企业在计算2010年度应纳税所得额时，未对该笔固定资产减值准备进行纳税调整，造成少交所得税100000元。
企业根据会计准则的要求，可以计提固定资产减值准备。但在计算应纳税所得额时，要在会计利润的基础上加上固定资产减值准备计提金额，该企业未进行纳税调整，造成少交所得税，应予以补交。
补交所得税时：
借：应交税费——应交所得税 100000
贷：银行存款 100000
如果该问题是在企业结账前发现的，会计处理为：
借：所得税费用 100000
贷：应交税费——应交所得税 100000
如果该问题是在企业结账后发现的，会计处理为：
借：以前年度损益调整 论 100000
贷：应交税费——应交所得税 100000
借：利润分配——未分配利润 100000
贷：以前年度损益调整 100000
税务稽查制度篇3
关键词：税务稽查；执法；体制；特点
良好的法治环境和税收秩序是市场经济公平竞争和健康发展的重要保证。税务稽查部门作为打击涉税违法犯罪、维护税收秩序的生力军，必须通过严格规范的税务稽查执法，切实维护税法的严肃性和税收的公平正义，以促进经济健康有序发展。
一、税务稽查概述
税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务和其他税法义务情况进行检查和处理的全部活动。它是国家税收职能得以实现的一种手段。税务稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查等。其基本任务就是依照国家税收法律法规查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，保证依法纳税的实施。税务稽查体制是税收征管体制的重要组成部分。
党的十四大明确提出建立社会主义市场经济体制的目标，为适应社会主义市场经济的建立和发展，我国于1994年进行了税制改革。这次改革遵循的基本原则是：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺关系。为适应税收制度的改革，明确提出建立申报、、稽查三位一体的税收征管新体制，突出了税务稽查的地位和作用。税务机关的主要力量向税务稽查转移，从此以后，我国省及省以下税务机关一分为二，分为国家税务局和地方税务局两大系统，相应的税务稽查机构也一分为二，分为国税稽查和地税稽查。按照 1994年税制改革确定的目标，加快了税收法律法规的建设，逐步形成了税收立法、司法、执法相互独立、相互制约的新机制，并形成法规、征收、稽查、复议、诉讼相互协调制约的新格局。
二、税务稽查法规体系
税务稽查的法规体系是税务稽查执法的基本法律依据，它由法律、法规和部门规章构成。按其职能划分，分为实体法和程序法。实体法是指确定税种的法律，主要规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等；目前我国税法规定了5 大类19种税。程序法是指税务管理方面的法规，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法、税务稽查程序法等。在程序法中，税务稽查程序法占重要的地位，它既为税务稽查执法提供标准和规范，又为纳税人提供自身权益的保障。
（一）税务稽查执法依据
1．税务稽查行政执法的一般性规定
税务稽查是行政执法，因此应当遵守行政执法的普遍性的法律规定，如《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》等。
2．税务稽查行政执法的行业性规定
《中华人民共和国税收征收管理法》是税务稽查法规体系的最高层次，是税务稽查的根本大法；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》是税务稽查法规体系的第二层次，是税务稽查的主要执法依据。另外与税务稽查有关的法规还有《控制对企业进行经济检查的规定》、《机关档案工作业务建设规范》等。
根据《税收征管法》和《税收征管法实施细则》，国家税务总局制定了《关于征管法及其实施细则的实施办法》，就税收征管层面的主要原则做出了规定。按照《实施办法》，制定和完善了 30多项具体的规章，形成了完善的税务稽查法规体系。这些规章主要分两大类：一类是税务稽查管理制度，另一类是税务稽查执法制度。
税务稽查管理制度包括：税务稽查计划制度、税务稽查考核制度、税务稽查工作报告制度、税收执法责任制度、税务错案责任追究制度、税务案件监控管理办法、税务稽查经费管理办法、稽查人员等级制度、执法人员资格制度、档案管理制度等。
税务稽查执法制度包括：违法案件举报工作制度、违法案件查处制度、违法案件协查制度、税务稽查复查制度、税务稽查监督制度、信息公开制度、四分离制度等。
三、税务稽查执法程序与职责
（一）税务稽查执法程序
我国税务稽查执法模式是行政执法，税务稽查程序分为一般程序和简易程序。一般程序和简易程序的主要区别在于是否立案，凡是达到立案标准的案件适用一般程序，其他案件适用简易程序。一般程序包括稽查选案、稽查实施、稽查审理、稽查执行4个部分的内容。并按照“分工负责、相互配合、相互制约”的原则有效运行。
（二）税务稽查执法工作的职责
税务稽查执法分为日常稽查、专项稽查和专案稽查，以各税种统查的日常稽查为主，以专项稽查和专案稽查为补充。日常稽查、专项稽查由省（市）
局稽查局统一制定和安排，下达给市（县）各稽查局执行。税务局各业务部门根据国家税务总局或政府的要求，需要对某个税种或税务管理的某一方面提出专项稽查的，应书面提出稽查事项，交稽查局进行统一安排，列入专项稽查计划下达执行。专案稽查主要由各级稽查局承担，主要是各级稽查局受理的举报和上级交办的各种税务稽查。
四、税务稽查执法体制的特点
（一）从立法层面看，税务稽查实体法和程序法分别制定和颁布
税务稽查的法律法规不仅注重实体法，而且更注重程序法。不仅对5大类 19种税作了实体方面的详细规定，包括全国人大制定的法律、国务院制定的法规以及国家税务总局制定的规章等，而且对税务稽查的程序方面也作了具体的规范，如由全国人大制定的《税收征管法》，对税务稽查的执法主体、执法权限、执法人员与行政相对人的权利与义务、案件管辖、各级税务稽查部门的关系以及法律责任等内容做出了规定。为配合该法的实施，国务院又制定了《税收征管法实施细则》，对上述内容又作了更具体更明确的解释。国家税务总局按税收征收管理法及其实施细则的要求，制定和完善了30多项有关税务稽查的规章，形成了完整、规范、具体的税务稽查法规体系，使税务稽查做到“有法可依，有法必依”，税务稽查的权威性、强制性、操作性得到加强。
在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会5个行政执法部门中，只有税务稽查的法律法规是实体法和程序法分别制定、分别颁布的，其他行政部门稽查执法依据都是实体法和程序法在一部法律法规里面。实体法和程序法分别制定、分别颁布，既有利于使税收实体法保持灵活性，又有利于使税收程序法保持稳定性。
（二）从执法主体看，各级税务稽查局与各级税务局都是独立的行政执法主体
根据税收征收管理法和实施细则的规定，各级税务局是税收行政执法主体，同时各级税务局稽查局也是税收行政执法主体，只是在内容上各有侧重。各级税务局的行政执法内容主要包括：税收登记、发票管理、税款征收、税源控制等方面。各级税务局稽查局的行政执法内容主要是税收检查、案件稽查以及行政处罚等。虽然各级税务局稽查局是各级税务局下属的一个部门，但是法律赋予其独立的执法权，各级税务局稽查局可以独立对外做出行政处罚，受理行政复议，参与行政诉讼等。这是税务稽查体制区别于工商行政管理、海关、证监会、银监会等行政执法部门稽查体制的一个显着特点。（三）从执法权限看，税务稽查具有与其工作目标相适应的广泛的行政执法权限
根据税收征收管理法及其实施细则的规定：税务稽查有到被调整单位和个人的生产经营场所、货物存放地、车站、码头、机场、邮政企业、银行等单位调取有关单据、凭证和资料的权力；有询问被调查单位和个人以及责令其提供资料的权力；有要求被调查单位和个人提供纳税担保的权力；有冻结被调查单位和个人存款账户的权力；有扣押、查封被调查单位和个人商品、货物及其他资产的权力；有通知出境管理机关阻止被调查个人出境的权力；有扣划被调查单位和个人在金融机构存款的权力；有依法拍卖、变卖被调查单位和个人的商品、货物及其他资产的权力；有加收税款滞纳金的权力；有对税务违法行为进行追补税款、罚款、没收非法所得的权力；有将涉嫌犯罪的案件移送公安机关的权力。
这些权力是与税务稽查依法查处税收违法行为、保障税收收入、维护税收秩序、保证依法纳税的目标相适应的。在税务、工商行政管理、海关、证监会、银监会等5个行政执法部门中，税务稽查所具有的权力是最为广泛的。只有具有与执法目标相匹配的执法权限，才能使税务稽查具有权威性，成为“有牙的老虎”。
（四）从机构设置看，省级以下的各级税务稽查局实行“垂直领导”，以保证税务稽查的统一性
为维护税法的统一性、执法的一致性，国家税务总局对各级税务机关机构设置作了明确的规定：省级以下税务机关实行“垂直领导”的管理体制。地区（市）、县（区）的税务局的机构设置、干部管理、人员编制和经费开支由省（自治区、直辖市）税务局垂直管理。各级税务局稽查局对外是独立执法部门，对内是各级税务局的下属机构，实行“垂直领导”的管理体制。它表现在各级税务局稽查局对稽查工作实行归口管理，实行各种税务检查一个渠道布置，各种税务稽查情况、信息、数据一个部门出来，实行税务稽查“事权”的垂直集中管理。
（五）从责权配置看，税务稽查“事权”、“****”和“财权”真正实现垂直集中管理
没有“****”和“财权”的保证，税务稽查的“事权”的垂直领导和集中管理很难实行。为此，在“****”方面，各级税务局稽查局的干部人事管理由省级税务局垂直管理，稽查干部的工作考核与其他税务干部的考核分开，根据税务稽查工作的特点单独制定考核办法进行考核。稽查人员实行资格制度，取得资格才能承担稽查工作
。在“财权”方面，为确保税务稽查办案经费用于稽查办案。从税务稽查工作实际需要出发，从稽查收缴的查补收入和罚款收入中按一定比例提退稽查经费，专款专用，专户管理。这样既保证了稽查办案经费的需要，又加强了收缴税款和罚款的案件执行力度。有了“人”和“财”的保证，税务稽查的“事”才能顺利开展。
（六）从科技应用程度看，现代科技的应用使税务稽查工作的效率大大提高
为适应“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式的需要，国家税务总局对税务稽查管理信息系统的建设高度重视，专门发文要求在全国税务系统推广“税务稽查管理信息系统”。该系统覆盖了从选案、立案、计划、调查、审理到执行的税务稽查的全流程，通过这个系统对税务稽查执法实施全流程监控，最大限度地减少了错案的发生，并为稽查工作各环节的考核提供了客观的依据，极大地提高了税务稽查的效率。
主要
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税务稽查制度篇4
“税务稽查”，是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。作为税收职能作用得到充分实现的一种手段，税务
稽查可以视为属于一种对税收制度资源进行有效整合，以达成其既定的税务稽查目标与责任的创造性活动。其功能主要是:维护税收秩序的重要保证，确保财政收入稳定增长的
重要手段，税收征管模式的重要支柱，保证勤政廉政和公正执法的重要措施，促进社会主义市场经济公平竞争的重要保障。【1】因此，在我国目前“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的税收征管模式下，税务稽查在税收征管中的地位和作用更加突出。
但不可否认，随着经济现实日益复杂，随着税收实践的发展和税收法律体系的改革与完善，我国税务稽查制度的不完善也日益突出。如:税务稽查机构设置的不合理，稽查机
构缺乏独立性，地方政府的干预较严重;税务稽查法制的不完善，税务稽查立法层次低，部分税务稽查的法律条款缺乏可操作性;稽查成本较高，不符合税收的最小征收费用原则等。这些缺陷将影响税务稽查功能的实现，以至于影响我国税法和税收法治的实现程度。故有必要从理论和实践两方面对税务稽查制度及其完善进行探析。
二、背景与问题
自1996年实行税收征管改革，推行新的税收征管模式以来，虽然我国税务稽查制度已得到长足的发展，但仍然存在诸多问题，无论在法律定位还是机构设置方面，无论在理
论建构还是制度设计方面，都存在着一些矛盾、冲突和偏差。
【一)税务枪查的目标及其法律定位
税务稽查的目标与法律定位，是税务稽查整体制度构建的基石。目标与任务的明确是税务稽查制度存在的基本出发点，而法律定位的清晰则是税务稽查制度的合法性和效率性依据。但我国现有的制度体系不仅对税务稽查没有明确的界定，同时现行有效的规范性文件之间也存在不一致或矛盾之处，导致对税务稽查基本内涵和外延的不明确。
1.法律层面的制度缺失。我国现有法律和行政法规并没有对税务稽查进行明确的界定。《中华人民共和国税收征收管理法))(以下简称《税收征管法》)只在第11条规定“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约”，除此之外再无对“稽查”的表述。我们可以将之理解为税务稽查的最终目标同征收、管理等都是服务于税法功能与税收法治的实现，只是在具体实现的途径上有所不同，并且必须与征管等职能严格执行“相互分离、相互制约”。在《税收征管法实施细2则》中，也并未对税务稽查制度进行明确，只是对《税收征管法》第14条【2】关于税务机构设置方面进行了说明，《税收征管法实施细则》第9条规定:“按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。”但这种专司职责是否就是税务稽查的全部职责，或者说税务稽查是否还存在着广义与狭义的区分，若存在种种区分在现实制度中的具体反映又当为何?除此之外，对于稽查机构的职能等再未明确，只在第六章“税务检查”部分规定，“税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程”。
因此，从立法法意义上的“法律”体系理解，能够准确界定、有效规范税务稽查基础制度的“法律”并不存在，这种法律定位上的缺失不仅使得税务稽查制度缺乏基本的法律依据，也使得税务稽查制度在具体实施中更多地依赖于税务部门的通告，更使得其合法性与正当性受到社会的质疑。
2.规范性文件的冲突矛盾。由于法律层面的制度缺失，对于税务稽查的理解和实践操作，更多地表现为以税务部门的通告等为依据。2001年《税收征管法》修订后，新
的税务稽查工作规定一直没有出台。因此，1995年国家税务总局的《税务稽查工作规程))(国税发「1995〕226号)成为指导税务稽查工作的具有普遍约束力的制度规范。该规程规定了税务稽查的基本任务是“依照国家税收法律、法规、查处税收违法行为，保障税收收人，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施”。同时规定，“税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等”。这一定义成为人们研究税务稽查制度的普遍出发点。可见在此，“税务稽查”概念的外延较广。
但随着税务稽查制度的发展，尤其是随着《税收征管法》的修订，对于税务稽查的外延，在国家税务总局的诸多文件中已经受到一定的限制和缩小。如2003年国家税务
总局的《关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见))(国税发[2003]124号)就将对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理划归基层征收管理机构，税务稽查的主要任务在具体的实施过程中，日益被定位于“通过查处涉税违法案件，整顿和规范税收秩序”。【3】
虽然《税收征管法》2001年修订后，并没有专门的税务稽查工作规程，但从制度运行来看，修订前与《税收征管法》不合的若干制度，也在逐渐地被税务部门新的通告所取代，“法”与规范性文件之间的冲突也逐步得到了解决。
尽管文本意义上冲突逐渐消洱，但税务稽查仍然缺乏统一、明确的法律定位，其内涵、职能不清，突出地反映在外延—税务稽查机构的设置与职能方面，即税务稽查机构的法律定位问题同样没有得到很好的解决。
(二)税务稚查机构的法律定位
税务稽查机构是税务稽查职能实现的物质基础，一方面税务稽查机构的合理建构取决于税务稽查法律职能的统一与明确，另一方面税务稽查机构职能的有效发挥将促进税务稽查功能与目标的实现，从而推进整体税收法治与和谐社会的建构。但如前所述，税务稽查的定位不明，影响了在制度推进中税务稽查机构本身的定位及其职能、职权的实现与
完善。
1.税务稽查机构的职能。根据《税收征管法实施细则》第9条的规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。虽然规定了稽查局的四项专司职能，但是否这就是稽查机构的全部职能，日常稽查、专项稽查、专案稽查等职能是否全部归属于稽查机构，还是在税务系统内部有更细致的分工，这在法律上也没有得到明确。该条第2款规定“国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉”，国家税务总局《关于稽查局职责问题的通知))(国税函[2003]140号)指出，在国家税务总局统一明确之前，稽查局的职责主要是:稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处;凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处理(处罚)的执法活动，仍由各级稽查局负责。
从国家税务局系统稽查局的职能来看，根据国家税务总局《关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见》(国税发〔2004〕125号)的规定，国家税务局稽查局的主要职责是，“组织贯彻税务稽查规章制度，拟定具体实施办法;负责稽查选案、检查等工作;负责税收举报案件的受理、上级交办、转办及征收管理部门移交的有关税务违法案件的查处工作;负责上级稽查局对稽查情况进行复查复审工作的组织与配合;负责与公安、检察、法院协调税务稽查中的司法工作，对涉嫌犯罪的案件，税务机关除依法进行行政处理(处罚)外，要严格执行国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》及相关法律、行政法规，及时移送公安机关处理;负责增值税专用发票和其他抵扣凭证涉税问题稽查和协查工作;牵头组织税收专项检查和整顿规范税收秩序工作”。
根据国家税务总局《关于进一步加强税收征管工作的若干意见))(国税发〔2004〕108号)的规定，在税收征管中涉嫌“偷逃骗抗”等税收违法行为需要立案的，要及时移交税务稽查部门查处。同时国家税务总局《关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见》(国税发[2004]125号)规定，税收违法案件的查处(包括选案、检查、审理、执行)由稽查局负责，专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。同时，该意见明确要求各地税务机关应划清日常检查与税务稽查的业务边界，提出加强协调配合的具体要求。
据此，无论是关于稽查机构的具体业务的规定，还是关于税收征管和税务系统职责分工的规定，可以看出目前稽查局的职能主要集中于专项和专案稽查，而不包括日常稽查。
但税务系统的职能分工必须有明确的法律依据，而不能仅仅从实践的操作或是含混的法律文件中进行推断。
2.税务稽查机构的法律定位。组织税收收人是税务机关最主要的职能，而收人来源一方面是通过征收申报人库税款，另一方面是通过稽查取得查补收人。同时，《税收征管
法实施细则》第9条还赋予了稽查机构执法主体资格，为税务机关打击涉税违法犯罪活动提供了法律保障。故税务稽查机构作为税务系统的重要组成部分，与征管机构之间的协调运作不仅关系着税务稽查机构自身的职能完善，也关系着税务机关整体职能的实现。
在稽查与征管之间的协调方面，目前的划分主要依据是:在征管过程中，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理由基层征收管理机构负责;税收违法案件的
查处(包括选案、检查、审理、执行)由稽查局负责;专项检查部署由稽查局负责牵头统一组织。【4】
在稽查系统内部，由于同时存在着国家税务局系统和地方税务局系统，各设稽查局，但目前对于两个系统内的稽查局之间的配合与协调并没有明确的规范。同时，上下级稽
查机构之间的关系，目前虽然国家税务总局的《关于进一步规范国家税务局系统机构设置明确职责分工的意见》(国税发[2004]125号)明确了上级稽查局对下级稽查局的执法办案进行指挥协调的职权，但目前稽查局在各级税务机关都有设立，对专项稽查和专案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的机构设置造成了机构和人员的重复，也使得对于大案要案的稽查缺乏跨区域的协调机制，使得存在稽查力量不足的潜在危机。
(三)我国税务稽查的实践及其缺陷
由税务稽查及其机构的职能与地位的缺陷不仅反映在法律规范的不足，更突出地表现在制度实施中的不足。
1.税务稽查的职责与职权不明。如前所述，《税收征管法实施细则》规定了稽查部门的专司职责，即“偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处”，但并没有明确是否属于稽查的全部职责?这使得稽查机构在进行日常稽查、专项稽查、专案稽查时，实际上是欠缺法律依据的。与职责相对应的，是税务稽查机构的职权。
由于法律上对“检查”与“稽查”往往并列使用，而税务稽查是税务检查的一类，故对于《税收征管法》第四章“税务检查”关于税务机关职权的规定，可以被认为是税务稽查机构行使职能时所享有的职权。如查账权，生产、经营场所和货物存放地检查权，责成提供资料权，询问权，对托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关资料检查权，存款账户查询权，税收保全或强制执行措施实施权，录音、录像、照相和复制权等。【5】
可见，即使在大案或要案的查处中，稽查机构的执法权限仍然局限于一般性的检查权限。虽然国家税务总局《关于税务稽查机构执法主体资格问题的通知》(国税发[1997]148号)明确了税务稽查机构具有独立执法主体资格，并且《税收征管法实施细则》第9条也授予了稽查机构以自己的名义独立作出税收处理、处罚决定的权限，但有限的执法权影响了其执法效力。
2.税务稽查的内部关系—稽查与征管机构的职能不清。我国现行税务稽查制度的建立实际上是根据近代茜方分权制衡理论在税收征管制度上的具体应用。如前所述，由于税务稽查与税收征管在职能方面存在着天然的交叉，而国家税务总局出台了若干文件，试图划清税务稽查与征管的界限，基本的内容是“征管部门负责日常检查、稽查部门负责
日常检查之外的案件检查与专项检查”。但事实上无法解决实践操作中的职责交叉。主要表现在以下几点:
(1)稽查机构与征管机构的重复检查。根据有关规定，征管机构纳税申报的日常检查和纳税评估的期限原则上以纳税申报的当期、当年为主，税务稽查的期限以往年度为主，
但在实际执行中，时常发生征管机构对以往年度也进行检查和纳税评估的情况。《税收征管法》第56条明确规定，纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查。对纳税人的这种重复检查，甚至带来处理的重复或不统一，不仅加重了纳税人额外的负担，还带来了税收征管体制的系统性混乱，妨害了和谐征纳关系和税收法治的构建。
(2)稽查机构与征管机构的协调缺失。“相互分离、相互制约”是《税收征管法》对二者关系的基本定位，但同作为税务机关的职能部门，除了彼此之间的相对独立性，稽查机构与征管机构又是相互依存、相互制约、相互促进的有机整体。但实践中，由于二者在职能划分上存在交叉，在重复检查之外，还存在着征管机构在日常检查和纳税评估中，发现被查户和被评户以往年度有重大问题也不按规定程序移交稽查局，而是直接查补税款，加收滞纳金;【6】或者虽然稽查机构在稽查过程中获取了重要信息，但由于缺乏有效的信息传导和沟通机制，使得征管机构不能进行有效的管理;或者征管机构片面地理解了集中征收、重点稽查的内涵，不能给稽查机构提供信息支持，从而使得稽查泛化。【7】这种信息上的不沟通造成的管理盲区，给诸多偷逃税单位和个人可乘之机，严重削弱了税法的严肃性和刚性。因此，作为税收功能实现的重要支柱，稽查与征管只有在分工明确的基础上，形成合力，才能有效地保证彼此功能最大地发挥。
3.税务稽查的外部关系—与公安、检察机关等部门。税务稽查的涉案对象为在税收征管活动中有纳税义务的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及相关当事人。根据我国《刑法》、《刑事诉讼法》、《税收征管法》及其他相关法律、法规的规定，税务违法案件由税务机关管辖，涉税犯罪案件由公安机关的税案侦查部门管辖，由于税务、公安两机关查处、侦办税案的执法力度和专业技术力量各有不足，导致涉税案件的查处工作有时是心有余而力不足。一方面，由于稽查权限不足，税务稽查的职能实际上被分解为税务机关和公安机关的三个部门，即税务机关的征管机构、稽查机构和公安机关的经济侦察机构，因此稽查机构在调查取证、追缴税款等方面，需要相关执法部门或管理单位建立稽查协作网络，联手打击偷逃骗抗税等违法行为。另一方面，由于没有明确的协查机制，松散型的税警配合，使税收执法刚性并无实质性提高，税务稽查的手段有限，使得其职能实现受到很大制约。
4.税务稽查的纵向关系。我国目前国税、地税系统分设，而稽查部门也同时存在国税和地税系统。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干预使得稽查机构的独立性再次被削弱。虽然分税制下分设国税、地…税两套系统，在税收征收管理上和财政利益的划分上有一定必要性，但把这种分设关系应用到案件查办当中，反而降低了稽查效率。无论是专项稽查还是专案稽查，往往同时涉及国税和地税系统，因此对于特定纳税人而言，除了要接受一个系统(国税或地税)的两个以上部门(征管机构、稽查机构等)的检查，还有接受另一个系统检查的可能性。尤其在两个机关认定的事实不一、处理意见不一的情况下，不仅造成了对纳税人带来的负面影响，同时影响了税务部门的效率和合法性。基于目前税务稽查制度方面的困境与缺陷，有必要对税务稽查的国际经验进行研究和借鉴。
三、税务稽查制度的国际比较
税务稽查在世界各国的税法实施中都受到了普遍的重视。从合理的税务稽查权限、规范的稽查机构设置等方面，都有值得我国借鉴之处。
(一)关于税务稽查机构
大多数发达国家的税务稽查模式，基本上实行完全独立于征收系统之外的稽查模式，即将税务稽查与税务征收机构分别设置。
美国联邦、州、地方均设有各自的税务机构，联邦一级为国内收人局，州、地方分别设有相应的税务局。各级的税务机构均设有专门的税务稽查机构。国内收人局总部及大区
税务局都设有单独的税务稽查组织机构，一般以管理税务稽查工作为主，通常不负责案件查处工作，案件查处工作主要由分区税务局的稽查机构负责。【8】税务稽查人员拥有很大的查处权，通常可以查阅纳税人的账户、存款，发现问题时，有权直接冻结存款、查封私宅、收缴财产，直到纳税人缴清税款。【9】
德国税务局内部，根据经济区域、税收工作量和人口密度等因素，设有征收分局、稽查分局、违法案件调查分局。征管分局负责联邦、州、地区三级行政机构的税收征管工作，接受纳税人纳税申报，负责管辖范围内的中小企业的日常稽查。稽查分局负责大型企业的稽查工作，接受征管分局移送的案件。调查分局具有司法职责，负责税务稽查分局移送的涉税犯罪案件和公民检举揭发的涉税犯罪案件的各项调查和刑事侦察工作，其中经调查与侦察，认为构成刑事犯罪的案件要移送司法部门查处;认为未构成刑事犯罪的案件，要移送税收征管分局来处理。而调查分局的调查人员不配枪支，不授警衔，但具有税官和警官的双重身份，拥有税收违法犯罪刑事调查权。【10】
日本则将税收犯罪的刑事侦查权赋予税务机关的一个特别部门(即税警部门)来行使，税警部门专司打击税收犯罪活动，违法活动则由一般的税务人员负责调查。由以上国家的税务稽查机构设置可以看出，各国对税务稽查都给予了高度的重视，都设置了专门的稽查机构，并且还突出涉税犯罪案件的稽查，将该项权力授予专门的机构。
(二)关于税务稽查的职权与税警制度
税务稽查的职权关系着税务稽查职能的实现程度，而为了弥补税务稽查执法性和刚性不足的潜在可能，国外对此的补充和完善主要是通过税警制度体现。
德国的违法案件调查分局实际上是一个不配备武器、不授予警衔的税务警察机构，具有警察、检察和行政三种职能，兼具税官和警官的双重身份。
俄罗斯、意大利则实行的独立税务警察制度，脱离于公安、税务部门之外，自上而下自成体系，属于司法部门，是国家的一种特殊武装力量，可以保存和携带枪械和其他专用武器。其优势在于高压集权、政出一门、反应迅速，便于协调行动，统一指挥，能有效地打击税收犯罪。
日本则在大藏省国税局内部设立查察部，也称税收犯罪调查部，并在各地财政局内部设立相应的查察部，从而完成了税警机构的组建。国会通过《打击国税犯罪法》，授予查察官(即税收犯罪调查人员)调查税收违法犯罪行为的刑事调查权和一系列相应的刑事侦查权。即税务警察不仅有权对一般税收违法行为进行调查，还有权进行犯罪调查。因此，税收犯罪行为由查察官直接移交检察机关追究刑事责任，不必通过警察部门。因此，从形式上看，税务警察属于税务行政人员的一种，但实质上整个调查过程适用的是特别的司法程序而不是行政程序。在取证程序的严格程度上，税务调查体现了行政合法与效率兼顾原则，由税务署长同意就可以进行。税收犯罪调查程序要严于课税调查程序，强制调查权须经法院授权才可以行使。【11】
从各国关于税务稽查的职权与税警制度的选择来看，税务稽查的功能主要定位在打击和惩戒税收犯罪。为了实现这一功能的有效性，各国除了设置专门的负责机构外，还通
过法律赋予稽查机构更多的权限，即在一般的询问、检查权限之外，还规定税务稽查人员在调查案件时拥有搜查住所、封存账簿、查封财产等刑事侦查权。虽然程度不同，但税务稽查部门或多或少都拥有一定的刑事侦查权，如强制检查权或人身自由限制权，从而为打击犯罪提供了强有力的保障。
因此，无论是机构设置还是功能定位，对我国税务稽查制度的改革与完善都具有重要的借鉴意义。如通过法律授予税务稽查部门在特定情况下的特殊权限，增强税务稽查部
门的独立性和执法性等。
四、我国税务稽查制度的改革
(一)税务稽查的基本定位与改革思路
税收稽查是税收执法的主要表现形式，是税收公平正义的最大体现。因此，对税务稽查的定位，需要同时从微观和宏观两方面考虑。微观方面，主要是稽查机构内部的部门设
置、职能分工等，同时，包括稽查机构设立的形式、职能配置以及上下级稽查部门之间的管理体制等。宏观方面主要涉及税务系统内稽查与征管、法制机构的关系以及税务稽查与公安、检察等部门之间的关系。
因此，改革的思路应当是从法律上保证税务稽查的地位与独立性，完善和强化税务稽查的职能与执法手段，确保其刚性。
(二)税务稽查制度改革的路径
1.实行全国统一和垂直领导的税务稽查管理体制。统一和垂直领导的税务稽查管理体制体现了税务稽查机构纵向安排的发展趋势。在全国范围内实行一体化的税务稽查管
理体制，形成独立的税务稽查系统，将实现相互配合、信息共享、降低成本。
垂直管理体制的重要作用之一在于将税务稽查机构与其所在的地方政府之间树立一道隔离墙，防范地方政府在政绩观驱动下对稽查机构的不当干涉。在原有的按照行政区
划层层设置稽查机构的制度下，稽查职能的发挥将明显受到影响。这一新管理架构的生命力在于，必须树立垂直管理体制的权威，不容地方政府和各类利益集团染指，保证税务稽查的统一性与有效性。
垂直管理体制在我国宏观调控领域已是普遍的制度模式，我国目前比较重要的政府职能部门，主要包括履行经济管理和市场监管职能的部门，如海关、工商、烟草、交通、盐业的中央或者省级以下机关多数实行垂直管理。1998年人民银行撤销省级分行，设立9家大区制分行，此后，银监、证监、保监均参照实行垂直管理，同年，省级以下工商管理机关实行垂直管理。200。年，省以下质量技术监督检验检疫局和药监局都卖行垂直管理。2004年，国家统计局各直属调查队改制为派出机构，实行垂直管理。同年，省级以下土地部门的土地审批权和人事权实行垂直管理，借以强化中央政府的宏观调控能力。2005年，国家安监总局下面的国家煤监局实行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我国实行的督察制度又催生了来自不同中央部门的跨省区的大区机构，通过巡视、检查来督察中央政令在地方的实行情况，如2006年国家土地监督制度的建立，这也可以看成另外一种特殊的垂直管理形式。【12】
因此，在借鉴我国现有各类垂直管理制度的基础上，可以根据我国税务稽查的现实需要进行制度设计。具体的设想是:由国家税务总局的稽查局统一、垂直领导全国的税务稽
查队伍，打破行政区划设置，按照大经济区域设立若干稽查分局，即为国家税务总局稽查局(如北京、广州、武汉)分局，稽查分局以实施稽查、办案为主并具有系统业务管理职能，稽查分局以下再设若干稽查特派员。这样有助于实现征管和稽查的分离，提高执法权威。与此同时，整合我国目前的国税、地税两套并行的税务稽查力量，即在现有的稽查人员中保留部分精干，其余充实到征收机构中。
2001年国家税务总局《关于改进和规范税务稽查工作的实施意见))(国税发「2001〕118号)明确提出在市(地)、县(市)两级逐步实行一级稽查体制。在市(地)的全部城区、
直辖市的区和县(市)的全域集中设立稽查局进行一级稽查;在大城市或城区较大、交通不便的城市，市稽查局可以适当设立少数分支机构或派出机构，以保证有限的稽查力量充分使用。这样，一级稽查的逐步推进，将成为促进税务稽查机构纵向体制完善的制度基础。
2.依法确认税务稽查部门为有较高独立性的办案机关。在理论上，税务机构的专属管理权具体分为专属征管权和专属检查权。专属征管权与专属检查权，是不能互相代为行使的，否则就不成为专属权。故应当抓紧修改《税收征管法》，制定具体管理办法，加强稽查组织体系的构建，加快稽查的专业化进程，使稽查机构成为独立于征收系统之外有较高独立性的税务稽查办案机关，并赋予其管理和直接办案执法的职能，使其既是一个稽查实体，又是一个稽查管理指挥中心，以使稽查部门真正独立行使对外打击偷税、抗税、骗税行为，对内以查促收、以查促管、以查促廉的职能，充分发挥稽查在整个税收工作中的重要作用。
对于日常检查则归属于征管机构职能为宜，征管部门在税收征纳过程中既负担对纳税人和扣缴义务人履行程序法方面的管理，如税务登记等，又负责进行实体法方面的管
理，如确定计税依据等，为其进行日常检查提供了充分的信息资源。稽查机构主要进行专项稽查和专案稽查，这样将更有利子合理安排稽查的力量，从而建立一支以实现税收公平正义最大化为目标，以保障善良纳税人的合法权益、维护正常的税收秩序为宗旨，以查处税收大案要案、打击税收犯罪活动为主要任务的精干、高效、公正、廉洁的税务稽查队伍。
3.赋予税务稽查部门较大的执法权。如前所述，税务稽查部门的主要职责在于查处税收大案要案，故需要在从法律上确认稽查的执法主体资格的基础上，赋予税务稽查部门
较大的执法权，为稽查部门采取税收保全、税收强制执行措施、暂停支付和扣款，以及对有关证据实施保全措施等提供必备的法律依据。只有通过法律上的明确规定，税务稽查才能真正得到司法机关的支持。与此同时，可考虑修改《税收征管法》，设“税务特别调查(或税务稽查)”专章。
针对涉税违法犯罪日益智能化、多样化、复杂化的特点，既需要协调好税务稽查与税收征管机构、税收法制机构的关系，依法明确各自的权力和责任;又需要拓宽部门(纪检、监察、财政、审计、海关、银行、司法等部门)协作的深度与广度。税务稽查部门应与外部执法或管理单位联手办案，建立情报交换机制。稽查部门应建立信息交换平台，掌握现代信息技术手段，实现多执法部门或管理部门的信息共享，建立稽查协作机制。
4.建立具有中国特色的税务警察制度。从目前的现实考虑，在我国单独设立税务警察系列可能带来的负面效应，如政府机构的庞大、引起纳税人的反感等等。因此，目前在
我国应当通过对税务稽查的职能完善，即把涉税犯罪的刑事侦查权赋予税务稽查部门行使，在税务稽查机构内部设立人员固定的税务犯罪刑事侦查机构，即“不配备武器、不授予警衔”的税务普察制度，赋予其刑事侦查权，将公安机关经侦部门查办税案的职责移交给税侦机构。这样不仅可以提高案件的查处效率，而且可以借助刑罚的威慑力提高税务机关在纳税人心目中的权威。税务普察隶属于税务稽查机构，实行统一垂直的管理体制，也将成为税收征管中国税、地税系统改革的契机。同时，由于实践中税务稽查部门一直参与税收案件的查处和移送司法机关处理工作，实际上已承担着部分侦查税收犯罪的职责，在税收犯罪的调查、认定上都积累了丰富的经验，组织上也有较为完备的系统和工作制度，为建立具有中国特色的税务警察制度奠定了一定的基础。
因此，应当通过立法程序，修改《刑事诉讼法》，赋予税务替察查处重大涉税案件的特别调查权和刑事侦察权。
五、结语
在建设和谐社会和税收法治国家的进程中，强化税务稽查工作，对于促进税务稽查效能的发挥，打击涉税违法犯罪活动，净化税收环境，维护公平正义，保障纳税人合法权益，维护国家税权，意义重大。税务稽查制度不仅是一个理论问题，更是一个现实问题。税务稽查制度在我国实施10年来，随着实践的发展，仍有诸多方面需待改革，对其理论和制度构建方面也提出了更高的要求。本文囿于篇幅，不能对税务稽查制度进行全面的研究，只能选取制度的核心进行改革构建，从而成为税务稽查的制度基础。从长远的角度看，税务稽查制度本身的完善也是税收法治和和谐社会构件的内在要求。 注释
【1】参见王伟城《回顾与展望:中国税务稚查体制史革》，2004年12月在广州召开的“第二届中国高校财税法改革研讨会”的会议论文。
【2】《税收征管法》第14条规定，本法所称“税务机关”是指各级税务局、税务分局、祝务所和按服国务院挽定设立的并向社会公告的税务机构。
【3】贺邦靖:《坚持科学发展强化依法枪查为构建公平正义的征收环境提供有力保障》，2007年全国税务稽查工作讲话。
【4】国家税务总局《关于进一步加强税收征管基础工作若干问题的意见》(国税发[2003]124号)。
【5】《税收征管法》第54~58条。
【6】赵明宇:《浅议现行征管模式中的征管与稽查的协调》，镇江地方税务局调研报告。
【7】参见李青《税收管理》，第118页，大连:东北财经大学出版社，2006。
【8】参见刘次邦、李鹏《美国税务稽查法律制度及其启示》，载《涉外税务》，2006(l2).
【9】参见李青编著《税收管理》.第121~121页，大连:东北财经大学出版社，2006。
【10】参见张跃建、陈友福《德国的税务管理模式、税务稽查体系及借鉴意义》.载《税收与企业》，2003(1)。
【11】参见张小平《日本的税务警察制度》，载《税务研究》，2001(6)。
【12】参见汪玉凯等《2006年政府行政管理体制改革的主要特点》，中国(海南)改革研究院《2007中国改革评估报告》。
税务稽查制度篇5
论文关键词 规范 税务 稽查 执法
一、规范税务稽查执法行为的重要性和必要性
(一)税务稽查执法当前面临的形势。
税务稽查执法是税务法治建设的重要内容和环节之一。随着广大税务工作者的不懈努力,我们在规范税务稽查执法行为方面取得了很大成绩,但与充分发挥地税职能作用,促进地税发展方式加快转变,推动地税事业实现新跨越的要求相比,税务稽查执法行为的现状仍然不容乐观,一些深层次矛盾和问题尚未从根本上消除。在推动地税转型发展的新形势下,如何理性地把握和分析这些矛盾和问题及其根源,并积极提出相应的解决对策,是当前地税稽查建设的一项重要的任务。
(二)规范税务稽查执法的主要内容
税务稽查规范性的主要内容包括:完备的税务稽查法律体系;规范的税务稽查运行机制,包括科学选案、严格检查、公正处理税收违法等机制;有力的税务稽查保证机制,包括税务稽查管理体制,人员、经费、技术支持,考核评价,内外协作等机制。
(三)规范税务稽查执法在建立税务稽查长效机制中的地位
根据税务稽查的基本职能和内在属性,税务稽查长效机制的基本特征是规范性、有效性和持续性,而规范性是建立税务稽查长效机制的先决条件和重要基础。税务稽查只有具备了健全的法律规范、科学的操作流程和明确的质量标准,才能保证其持续有效运行。
二、制约税务稽查规范执法的因素
(一)法律法规不够完备
税务稽查法律体系不够健全。缺乏一部比较系统、权威的,全面规范税务稽查职能定位、组织机构、运行机制等内容的税务稽查法律法规。信息共享、第三方提供涉税信息、部门协作等法律责任不明确,在税务稽查工作中难以操作。
(二)运行机制不够规范
征、管、查及纳税评估的职责划分不够明确,造成多头检查,重复检查。稽查选案、检查、审理、执行四环节运行不够规范。选案的准确性、发现的及时性、检查的全面性、处理的公正性不够。税务检查的针对性不强,科技手段落后,税务稽查方式与手段,难以适应新形势下查处团伙化、智能化、隐蔽性日益增强的税收违法活动的需要。部门配合乏力,税务稽查与公安、工商、海关、金融等部门协作存在诸多缺位现象,影响税务稽查职能的有效发挥。
(三)长效作用不够突出
税务稽查的目标不够明确。部分税务机关把税务稽查只当作组织收入的手段,对其打击涉税犯罪、规范税收秩序、促进依法纳税的职能重视不够。收入任务吃紧时,关注税务稽查;收入形势好转时,放松税务稽查。只顾治标,不重治本。稽查选案的准确率不高,查处的力度不够,涉税违法成本较低,使纳税人存在侥幸心理,以致出现屡查屡犯。没有建立通过税务稽查使涉税违法逐渐减少、依法纳税不断增加的考核评价机制。
(四)思想认识和能力有待提高
部分稽查干部缺对涉及稽查案件的重大问题进行前瞻性、全程性的研究和思考,缺乏在税收实践中摸索、探索和创造性的工作;同时,熟悉政策法规、稽查业务、财会核算及电子查账的复合型稽查人才匮乏,在很大程度上影响税务稽查作用的持续、高效发挥。
三、如何规范税务稽查执法行为
(一)树立税务稽查长效理念
构建税务稽查长效机制是税务稽查工作的重要理念,也是实现税务稽查目标的根本要求。税务稽查的根本目标是:规范税收秩序,促进依法纳税,提升税法遵从度,提高税收征收率。检验税务稽查工作的标准,可界定为税收秩序是否规范、依法纳税意识是否增强、税收违法是否减少、税法遵从度是否提升、税收征收率是否提高。因此,税务稽查必须选准对象、深入检查、依法处理。发挥稽查威慑力,促进纳税人自觉依法纳税。坚决克服税务稽查工作中的短期、低效现象,实现稽查执法由低效向高效转变,由眼前向长远转变,由治标向治本转变。
(二)构建科学的选案机制
从税收管理现状看,逃税与反逃税的斗争将长期存在。如果纳税人的涉税违法行为能及时发现,并依法查处,税收违法行为就会逐渐减少。关键是要全面收集信息,科学分析信息,有效利用信息,选准检查对象。一是要建立征管查信息共享制度。将纳税人提供的税务登记、发票使用、纳税申报、税款缴纳、财务报表等信息,以及税务机关内部征收、管理、稽查环节的执法信息,全部纳入税收征管综合管理系统,实现信息即时、全面共享。二是要建立向第三方采集涉税信息制度。建立第三方定期向税务机关报送涉税信息制度,全面掌握纳税人的涉税信息。与税收联系紧密的信息要实现网络共享,如银行的资金信息、运输部门的货物运输信息、海关的商品劳务进出口信息、水电油气部门的能源资源消耗信息、工商管理部门的登记注册信息、土地房产车船管理部门的财产信息等,都要与税务机关建立信息联网。三是健全涉税违法举报制度。各级税务稽查局设立举报中心,受理和管理涉税违法举报业务,设立上门举报、信函举报、电话举报、信息举报、网络举报等方式,畅通举报途径。鼓励法人和公民举报涉税违法行为,对经查实的按贡献大小给予奖励,并为举报人保密,维护举报人 的合法权益。四是开发运用稽查选案软件。在从纳税人申报、税务机关执法、第三方提供、涉税举报和相关部门交换等环节获取涉税信息的基础上,开发运用稽查选案软件,提高稽查选案的准确性,构建及时发现涉税违法行为的机制,为有效开展税收检查提供条件。对没有涉嫌违法的纳税人,尽量减少税务检查,这是对守法纳税人的一种激励。
(三)构建严格的检查机制
依法严格查处税收违法行为,是发挥税务稽查职能作用的关键。构建严格检查税收违法的机制,关键在三个方面。一是要做好查前准备。查前充分了解和分析纳税人的生产经营、财务管理、申报纳税等情况。选准检查切入点,制定有针对性的检查方案。编写行业税收检查指南,组织查前培训,熟悉相关税法,掌握查账技巧。二是要明确检查职责。成立税收检查组,实行组长负责制。明确组员分工和职责。签订税务检查责任书,落实检查责任制。三是要深入细致检查。明确各税种必查项目,规范稽查工作底稿。灵活运用账簿检查、第三方信息比对、实地查证、调查、发票协查等方法,重点检查纳税人票、货、款运转情况。加大交叉检查和上级检查下级的工作力度,减少执法干扰。推行分级分类检查,对不同的检查对象,配备相应的检查力量,采用针对性的检查方法,增强税务检查效果。
(四)构建公正的处理机制
一是要完善集体审理制度。根据稽查案件查补税款大小及违法情节轻重,对稽查案件实行三级审理制。查补税款较小、情节较轻的案件,由稽查局审理部门集体审理;查补税款较大、情节较重的案件,由稽查局集体审理;对重点企业以及查补税款巨大、案情复杂的案件,按照《重大税务案件审理办法》由同级税务局税务案件审理委员会审理。确保案件查处事实清楚,证据确凿,程序正当,定性准确,处理得当。
二是建立分类处罚制度。对纳税人的涉税违法行为,要区分是主观故意还是无意失误,是初次违法还是屡查屡犯,是积极纠正还是应付对抗,进行分类处罚,鼓励纳税人自查自纠,积极整改。加大重大典型违法案件公开曝光力度,促使纳税人自觉依法纳税。
三是严格处理决定执行制度。构建坚决抵制干扰、各方协作、依法强制执行的刚性执行机制,确保处理决定及时执行到位。
(五)构建有力的保障机制
1.健全税务稽查法规体系。修改完善《税收征管法》,设立税务稽查专章,明确税务稽查的定位、机构、职责、权力、手段、规程等内容。明确第三方向税务机关提供涉税信息的法定责任。抓紧修订《税务稽查工作规程》,规范《税收征管法》与相关法律的衔接,增强税务稽查执法的可操作性。 完善稽查管理体制。推行全国统一垂直领导的税务稽查管理体制,组建跨行政区域的税务稽查机构。构建科学、规范、高效的稽查组织体系。 加强人才、经费、科技保障。严把稽查人员入口关,把政治素质高、业务素质强的干部选拔到稽查工作岗位。完善稽查人才库管理办法,加强业务培训,提高稽查人员业务技能。保障税务稽查经费,建立大要案件查办激励机制。积极构建税务稽查信息化平台,提高信息化条件下的稽查执法能力。 制定税务稽查中长期规划。以全面规范税收秩序、促进依法纳税、提高税法遵从度为根本目标,制定涉税案件查处、税收专项检查、税收专项整治等中长期工作规划,确保税务稽查职能得到全面、有效、持续发挥。 建立税务稽查效能考核评价体系。建立对内规范管理,对外规范税收秩序、促进依法纳税等全面反映稽查成效的指标体系,严格考核,科学评价税务稽查成效。
(六)构建高效的协作机制
1.要完善内部协调制度。以职责明确、运转有序、目标一致为导向,构建稽查与征收、管理的互动协调平台,实现征管查信息共享。加强典型案件和行业检查剖析,总结税收违法的特点和趋势,及时向征管部门提出加强征管的建议。 要完善外部协作制度。健全外部协作法规,明确职责,规范流程,落实责任。通过联席会议、设立联络员、网络互动等方式,实现信息共享,加强协调配合,形成监管合力。 建立违法情报交换制度。在国税、地税、纪检监察、公安、检察、法院、审计、海关、工商、银监等部门,建立相关违法情报交换制度。发现重大案件,实行联合检查,形成查处合力。
(七)加强稽查专业化人才建设
“人才是第二税源”,稽查干部工作能力如何,直接关系到稽查工作质效,关系到稽查事业成败。
一是提升执行能力。通过加强思想政治工作和稽查干部队伍建设、文化引领、绩效激励等措施相结合,激发干劲,凝聚合力,进一步强化责任、强化管理、强化制度,确保政令畅通,使各项稽查工作落到实处。
二是提升业务能力。通过建立激励机制,突出“三抓”(抓学习、抓培训、抓考试),以老带新,相互交流,建立学习交流园地,充分调动干部学习的积极性和主动性,从要我学转变到我要学,做到以考促学、以学促查,以训促学、以训促查,全面提升稽查干部业务能力。
三是提升办案能力。通过树立刚性稽查、柔理念,加强稽查选案、强化检查实施,创新审理执行,进一步规范稽查工作流程,以制度管人、以制度管事、全面提升稽查办案能力。
税务稽查制度篇6
一、当前税务稽查工作存在的问题
近年来，税务稽查工作在各级党政机关和税务部门领导的重视支持下，税务稽查队伍已经从无到有，从小到大，从弱到强，各地积极采取各种有效措施，强化税务稽查，使税务稽查工作为保护新税制的顺利运行，保证国家财政收入发挥了重要作用。税务稽查工作取得了可喜的成绩，每年查补税款均占税务机关征起税款的10％左右，为税收任务的完成提供了有力的保证。但是，当前税务稽查工作还存在一些问题和困难，主要表现在：
（一）对税务稽查“重中之重”的地位和作用认识还不够。由于相当一部分人的思想观念还未能完全从传统的税收征管模式转变过来，主要表现为：一是过分强调征收单位的作用，忽视了税务稽查的威慑力，安于现状，不敢大胆对税务稽查进行改革，瞻前顾后，仍沿用旧的征管模式；二是对抓税务稽查工作出现时紧时松的现象，税收收入任务完成时税务稽查工作就可抓可不抓；税收收入任务出现缺口时，才突出抓税务稽查工作。
（二）稽查力量不足，队伍素质不高。当前市、县级税务稽查分局稽查人员大多只占征管人员的15％，距离总局要求40％的比例差距较大，由于稽查人员少、纳税户多，稽查力量更显薄弱，难以适用当前税务稽查工作的需要，从而影响了税务稽查的广度和深度。加之税务稽查人员中，大多局限于会查帐，至于运用电子计算机查案的技术、参与稽查调研、查案的能力水平、办案应具备的法律知识等方面都离要求差距较大。
（三）稽查经费短缺，装备条件落后。税务稽查经费来源目前还没有一个明确的渠道，这种状况难以维持税务稽查工作正常经费开支的需要。从国外经济较发达的国家和较早实行分税制的国家看，利用电子计算机进行税务稽查选案、计划管理和实行信息共享的情况十分普遍。而目前我国依托计算机开展税务稽查的格局远未形成，税务稽查工作滞留在凭经验、靠人工、无监控的做法上，再加上交通、通讯等装备落后，难以适应高科技迅猛发展的时代要求。
（四）执法刚性弱化，司法保障力差。国家税务总局在一九九四年以来，先后制订了《税务稽查工作规程》、《税务稽查工作报告制度》等规章制度，在一定程度上，强化了税务稽查的执法力度，但由于对税务稽查的各种文书，特别是选案、检查、审案、执行等方面的文书没有统一，没有建立内部制约机制，使各地在执行上述制度上不统一、不规范，特别是一些地方未严格按法律程序进行税务稽查和使用不规范的法律文书，处罚标准不统一，一旦发生行政诉讼或纳税人申请行政复议等，难免遇到税务败诉的情形；在税务稽查执法权限方面，现行税法的有关规定，虽然在一定程度上满足了一般检查工作的需要，但随着纳税人情况的变化，还需要进一步扩大检查权限。如根据现行法律规定，税务机关只有权检查纳税人的生产、经营场所和货物存放地，只能对纳税人提供的帐簿凭证和有关资料进行检查，如果纳税人提供的是假帐，而把真帐藏匿在其住所或其他地方，则因税务机关无权对其他地方进行搜查，只能在纳税人提供的假帐上进行检查，势必使检查的结果失去真实性，影响了检查的效果，使违法的纳税人得不到法律的追究和制裁。此外，由于没有拘留权、权等税务执法必需的强制执行措施，使税务稽查查处大案要案的深度和广度受到限制，税收保全措施无法得到实施。因此，急需健全税务司法体系，才能保障税务稽查工作得以顺利开展。
（五）缺乏内部制约，随意性稽查多。新时期，税务稽查的职能、地位和作用已越来越受到人们的认可和重视。但在实践中，许多地方在强调税务稽查的重要性时，却忽视了对税务稽查进行有效的监督和制约，使税务稽查的权力被滥用，其后果是不堪设想的，有的地方对税务稽查缺乏必要的约束出现了问题。如有的地方稽查工作无计划，随意性大，确定税务稽查对象时，只查生人不查熟人；有的应严惩的变为从宽处理，收“人情税”；有的甚至利用税务稽查对纳税人进行打击报复，公报私仇等。这种在行使税务稽查权时，带有私利、带有随意性和感彩的做法，其结果就不能正确贯彻行使税务稽查权应遵循的“公正、合法”原则，从而损害了国家的利益，也侵害了纳税人的合法权益，损害了税务机关的形象。
二、完善税务稽查的对策
随着征管改革的逐步深入，税务稽查在税收征管中的地位越来越显得重要，如何加快税务稽查管理现代化步伐，进一步强化税务稽查工作，促进税收征管改革的深化，把税务稽查提高到一个新水平，笔者认为：
（一）提高对税务稽查工作重要性的认识。按照国家税务总局提出的新征管模式，传统的专管员管户制度将被管事制度所取代，集中征收，重点稽查，已被列入各级税务机关的重要议事日程，这是我国税收征管指导思想的重要变化。按照这个指导思想，自五十年代形成的我国税收征管模式将彻底转变。即广泛采用现代电子计算机信息处理技术，纳税人自觉申报纳税，集中征收，重点稽查。特别是税务稽查，外查偷税，内防不廉。一方面，纳税人申报的真实性要靠税务稽查来来检查，对不申报或偷骗税行为要通过税务稽查来查处；另一方面也是检查和监督税务干部贯彻执行税收政策法律、法规正确与否的重要手段。因此，税务稽查具有查处职能、组织财政收入职能、监督职能和教育职能。强化税务稽查是促进社会主义市场经济向公平竞争健康发展的强有力保障，是维护税收秩序的重要保证，是税收征管新摸式的重要支柱，是确保税收收入稳定增长的重要手段，是保证税务人员廉政勤政和公正执行税法的重要措施。这是新形势对税务稽查工作的要求，也是税务稽查发展的方向。因此，各级税务机关应看到税务稽查工作的重要性，在日常中应把税务稽查工作放在重要的位置来安排，切实解决稽查工作遇到的实际困难和问题，使税务稽查更快地发展壮大起来。
（二）落实人员比例，提高队伍素质。随着国家税务总局稽查局的成立，各级税务机关的稽查机构也需相应规范，稽查局内设机构也应相对统一、对口，要按照《税务稽查工作规程》和国家税务总局的要求，设置举报中心、选案、检查、审理、执行、办公室等机构和建立协查网络。在理顺稽查机构后，将哪些业务精通又善于发现问题的查帐能手和懂电子计算机的专业人员安排到稽查部门，把征收单位中的管理人员一部分充实到税务稽查机构中来，以壮大税务稽查力量，使税务稽查人员的比例不低于税务干部总数的40％真正落实到位。与此同时，要把提高税务稽查队伍素质做为一件大事来抓，切实搞好队伍建设。要通过进行岗位培训、能手选拔、等级考试、职级评定等各种形式来提高税务稽查队伍素质，使税务稽查人员真正做到一专多能，以提高稽查队伍的整体素质，适用新形势对税务稽查的要求。
（三）落实稽查经费，办案装备到位。首先，稽查经费得到落实，是强化税务稽查工作的重要物质保障。在实施税务稽查过程中，办案的经费、对举报人进行奖励等都需要稽查经费的保证。目前，税务稽查经费可从下面几个渠道取得：一是按照《税收征管法》及其《实施细则》的规定，奖励举报人的奖金从税收罚款中提取，以确保其经费来源的稳定性和兑现奖励的及时性；二是在现有税务经费中，划出一部分保证稽查经费的需要；三是加大处罚力度，做到以查养查。尤其是要加大对不按规定建立健全帐务、不按期申报纳税、不按期办理纳税登记和使用发票严重违章等税务违章行为的查处力度，增加地方财政收入，从而得到当地党政部门的重视和支持，同时也可从地方财政收入中得到部分经费补助，以补充税务稽查办案经费的急需。其次，办案装备到位，是提高税务稽查效率的必要条件。由于税务稽查工作具有较大的流动性与突击性的特点，为确保其迅速、灵活，有力打击偷税、逃税和抗税活动的需要，特别在交通和通讯设备方面，应优先保证税务稽查工作的需要；在电子计算机应用方面，应优先保证《税务稽查管理信息系统软件》的应用和使用电子计算机进行选案的需要。只有充分运用现代化手段，才能使税务稽查高效、有序地开展。
（四）强化稽查刚性，完善税务司法。新税制实施以来，税务稽查实践中反映出来的一个突出问题，是税务稽查刚性不够，税务司法体系不完善。严重制约着税务稽查执法的深度和广度，使一些严重的税务违章案件得不到彻底查处。因此，我们有必要在立法上赋予税务机关在税务检查中一定的搜查权，可以对经营者的住所或有关地方进行搜查。当然，对搜查适用的条件、审批权限、搜查方法和程序，也应做相应的规定，确保税务检查的合法性、制约性和有效性。这样可以有效地制约纳税人利用两套帐或帐外经营进行偷税的行为。在立法上对税务机关赋予必要的拘留权和权，可对严重的偷骗税犯罪活动，从广度和深度上进行彻底查处不仅使企业得到重罚，而且对直接责任人能按照新《刑法》得到依法惩处，决不能姑息养奸。在完善的税务司法保障体系未出台前，由当地党政部门牵头，组织公检法和工商、审计、财政等部门为税务稽查保驾护航。只有党政部门的支持，有关部门的积极配合，才能对重大的偷税、逃税和骗税犯罪案件进行彻底查处。
（五）健全内部制约，实行规范稽查。税务稽查是税务机关行使执法权的重要单位，也是税务违法犯罪分子企图使用糖衣炮弹打开税务机关漏洞的主要目标之一。依据权力制约理论，必须对税务稽查使用权力进行必要的制约。在强调税务稽查工作重要性的同时，决不能忽视对其进行有效的监督和制约，狠抓反腐倡廉工作，才能把税务稽查事业推向前进。各地应按《税务稽查工作规程》等有关法规结合当地税务稽查办案的实际情况，对税务稽查运作制定切实可行的税务稽查工作制度，加强内部管理，使税务稽查工作，逐步规范，转随意性稽查为规范性稽查，做到“两手抓，两手都要硬”，一手抓加大打击力度，一手抓监督制约。要进一步规范税务稽查执法权限和程序，严格执行调查取证与处罚分开，听证、罚款与收缴相分离，选案、检查、审理、执行相分离等制度。既不能滥用权力、滥用处罚，也要坚决杜绝以补代罚、以罚代刑等情况的发生。该立案查处的要立案查处，该移送司法机关惩处的要坚决移送。在日常税务稽查工作中，一方面，要抓好已建制度的贯彻执行，使之落到实处；另一方面，应严格按照《刑法》、《行政处罚法》、《税收征管法》及其实施细则以及《税务稽查工作规程》、《税务行政处罚听证实施办法》和《税务案件调查取证与处罚分开制度实施办法》等有关法律、法规、规章制度行使税务稽查权，用好法律赋予的执法权力，切实做到依法行政、依法治税，避免税务稽查工作随意性带来的不良后果，才能使税务稽查迈入科学、规范、严密、有序、实效的轨道。
税务稽查制度篇7
---对推行“阳光稽查”的调查报告
随着税务稽查由传统的执法型向执法服务型的转变，稽查工作的重要性已被广泛认可，但同时也应该看到，诚信纳税已成为促进经济发展的内在需求，为加快全社会诚信体系建设，就目前的税务检查工作而言，建立并实施新的检查机制和新的检查方式已势在必行。
一、税务稽查工作的现状分析与探讨
近年来，按照“检查工作规范化、检查方式科学化、检查手段现代化和检查人员优质化”的工作目标，采取强有力的措务局施，使稽查检查管理工作得到了加强。
在实际工作中，我们实行了稽查检查计算机信息化管理，加强了内部工作的规范化，减少了随意性；建立了稽查考核指标体系，考核指标的设置，突出稽查执法正确率、检查结案率、税款入库率等；实行“查前准备制度”，即对纳税人可能出现的偷税问题，进行科学的归纳分类，具体列举出来，要求每个稽查人员在实施稽查时，按照列举的项目条款，一一对照，细致检查，保证执法的公正性和规范性；制定审理把关的具体标准，开展案件复查制度，特别注意稽查程序是否合法，是否正确准确查处问题，证据采集是否充分，运用法律是否正确；建立了检查人员执法过错责任追究办法和税务检查回访制度，不断约束和规范执法行为，提高干部队伍政治业务素质，强化企业对税务人员的监督和制约机制，保证了监督的方式、程序、内容落实到位；开展稽查质量分析会制度,分析典型案例,评比优秀案卷活动,推动稽查质量全面提高.。
实践证明，认真开展税务检查工作不仅查补了税款，而且也严肃查处了一批热点、难点、重点案件，起到了震慑税务违法犯罪分子、规范广大纳税人的纳税行为的作用，同时也有利于堵塞税收漏洞，促进了税收征管质量的提高。
二、正确认识运行新的检查方式的紧迫性和必要性
我们在对税务检查工作的现状进行客观性分析与探讨的同时，也应清醒地认识到，税务稽查工作监督机制不够完善、稽查人员素质亟待提高、稽查工作如何适应诚信纳税体系的有效开展等，值得我们正确认识和认真思考，同时应对现有检查方式加以完善和更新。
（一）“重点稽查”与依法城信纳税之间的关系。
税收征管改革的主要目的是为了强化税收征管，促进依法治税、防止税款流失。正确理解和把握“重点稽查”的含义，必须与依法治税工作和整个城信纳税体系工作紧密结合起来。稽查检查其执法客体是广大纳税人，由于受稽查检查传统思想的影响，在税收征纳主、客体之间似乎约定俗成了一种“检查”与“被检查”的关系。纳税人往往是望而生畏，双方存在一种不和谐的气氛。因此，稽查工作必须始终重视维护纳税人的合法权益，实行公开、公正和文明稽查，力争实现依法征税和依法纳税的有机统一，这也是对企业依法纳税的信任，为营造公平、合理的税收环境和税收秩序奠定基础，也为企业树立良好的信誉和形象提供了环境。
（二）税务检查监督制约机制急需完善。
稽查工作担负着打击税务违法和规范纳税行为的同时，税法也赋予了税务稽查人员进行税务检查的权力，即对涉税违法问题进行处理处罚的权力。如何保证税务稽查部门和人员正确行使这些权力，既要防止超越权限用权力，保护纳税人的权益；又要防止成为不法分子腐蚀拉拢的对象。稽查检查不仅处在偷税与反偷税斗争的前沿，而且也处在了腐败与反腐败斗争的前沿。历史与实践证明，没有监督的权力就容易产生腐败。稽查检查部门在任何时候都不能拒绝监督，只有主动接受监督，才能保护好自己。
当前稽查部门主要接受来自两个方面的监督：一是征管、税政、法制等业务部门的监督。对通过认真分析选出并实施检查的案源要做到认真检查和反馈，对检查中不明确的税收政策问题及时向税政部门请示，对较大金额的案件要提交法制部门进行审理定案。二是纪检监察部门的监督。积极主动配合实行错案责任追究、案件抽复查等制度，对执法办案中的不廉行为进行监督检查和责任追究。
从以上监督制约机制看出，各级稽查检查机构根据实际情况，制定了一系列相关工作制度，但对稽查检查人员在办案过程中的每一个工作环节和每一个工作步骤及采取的方式方法，查处的真实情况是否公正、公开和透明等，还缺乏有实效、有针对性的监督。总之，要加强对税务稽查工作建立起全方位、全过程的监督，在稽查人员高效履行职责的同时，使纳税人的合法权益得到保障。
（三）稽查检查人员素质亟待提高。
“人是生产力中最活跃的因素”，与时俱进，必须以人为本。当前，在稽查检查任务明确，税制改革不断深入的形势下，人员逐步得到充实与加强。但摆在我们面前的突出问题，不是稽查人员的数量不足，而是稽查人员的素质不高，与当前稽查工作的要求存在较大的差距。主要表现在：
1、政治素质参差不齐，大部分稽查人员能够做到廉洁自律、依法行政，但还是存在政治素质参差不齐的现象。
2、能够独立查账和独立查办案件的人员较少，影响了工作效率。
3、能够熟练应用计算机的人员少，面对企业的财务软件和电子商务活动，只会传统查账的稽查人员显得束手无策。
4、懂财会、熟悉法律知识、会操作微机的复合型人才极为匮乏，缺少竞争激励机制。
三、实施“阳光稽查”势在必行
为适应当前环境，在综合分析上述检查中存在问题的基础上，为更好地开展税务稽查工作，根据《石家庄市地方税务局稽查系统“阳光稽查”工作实施办法》。我局于今年建立并实施了“阳光稽查管理办法”一是“透明稽查”主要内容是“五项公开”、“八项承诺”，“五项公开”是指公开涉税案件举报方式，公开稽查工作程序，公开税收政策咨询电话，公开涉税案件的处理结果，公开执法监督方式；“八项承诺”是指文明稽查、透明稽查、查前辅导、事前告知、程序服务、限时稽查、调帐建议、补救服务．一是实现执法检查由“单纯执法型”向“执法服务型”的转变，使纳税人和检查人员充分体验到了“阳光”的温暖，为铸就税企诚信奠定了基础。二是“查前辅导”是指根据每月检查计划对纳税人进行查前税收政策，辅导的制度，主要目的是帮助纳税人在被检查前掌握税收政策，明确责任，认真自查，并自行纠正纳税中的问题，变“重在罚后教育”，为“重在罚前辅导”此举可谓是“心系法律，情系纳税人”。三是向被查对象发放“阳光稽查监督跟踪卡”，由企业在检查完毕后，邮回监察部门，坚持廉政教育在先，予防为主的方针，增强执法人员在办案过程中勤政廉政的透明度，进一步强化监督制约机制作用的发挥．四是实行查后回访反馈制度，从制度上要求检查人员必须依法办案、照章办事，有助于干部整体业务素质的提高，进而提高税务检查的工作质量和效率。
（一）“阳光执法检查”的建立与实施，确立了公开、公正、透明的检查新机制。
税务稽查对象的确定是按照税务稽查计划范围、工作目标以及税务违法案源线索对稽查对象的选择和确定；税务稽查行为是由具体税务人员来完成的，在稽查人员同纳税人有某种利害关系的情况下，人的感情因素和个人意志很容易同执法行为相混淆，而使执法行为失之公正。这就要求稽查对象的确定应该是客观公正的，在客观条件相同的情况下的纳税人接受稽查的机会应该是均等的，只有科学地确定稽查对象，才能保证稽查工作的顺利进行。因此，在安排检查任务时应注意：
1、规定检查标准、办案期限。即税务稽查人员按照税收法律、法规、规章及稽查方案所确定的稽查范围、种类、方式和内容等要求，依据稽查标准，采取科学有效的方法，按照规定的期限，有目标、有步骤地进行稽查的实务操作活动。
2、在稽查检查中建立工作底稿制度。即在检查中对检查的内容、采取的措施、发现的问题、被查对象的态度、检查时间等顺时记录。检查结束时要在税务稽查工作底稿的基础上制作税务稽查报告。税务稽查报告要说明被查对象的基本情况、案件的由来、主要违法事实、初步处理意见、被查对象的态度、检查的所属期间等。税务稽查报告连同工作底稿及其他有关资料交审理人员审理。上述办法的实施将检查人员的一举一动置于大众的监督之下，增强了办案的透明度和可信度。
（二）“阳光稽查”的建立与实施，公开了检查程序，促进了企业与税务检查之间的关系。
“阳光稽查”是新事物，是对“诚信纳税”的肯定，对企业依法纳税的信任。“阳光稽查”的推出旨在提高稽查工作透明度，实现税收执法与税收服务并举，帮助企业用好用足税收政策。实施“阳光稽查”要求公开税收政策、办案程序，对税务稽查实施、执行环节及处罚结果等内容进行公开，让纳税人了解稽查的每一个环节，感受阳光下的稽查工作模式。具体来说，实行税务稽查查前辅导和查后反馈制度，稽查人员在下达检查通知的同时，向被查人发放“阳光稽查跟踪卡”将被查人的基本权利、基本义务和稽查办案纪律、廉政制度以及税务机关地址、联系电话等内容告知被查人，由被查对象独立填写廉政信息反馈卡邮寄到县局监察科，增加稽查透明度。
（三）“阳光稽查”的建立与实施，使检查人员的责任心、事业心和综合素质得到显著提高。
通过开展“阳光稽查”看，最为明显的是检查人员的各方面能力有了显著提高，主要体现在以下几方面：一是检查工作思路进一步清晰了，增强了对检查工作的责任心和事业心；二是具备了检查工作经验和组织、协调能力；三是文字写作能力和口头表达能力得到提高，能适应稽查工作能征善战、能说会道的要求；四是具备了检查工作所要求的综合素质；五是具备了一定的创造能力，工作思路和工作方法有所创新；六是具有了良好的心理素质，能够敢于面对各种偷、逃、抗税行为；七是思维方式增强了，能够针对不同的问题采用不同的方法。
（四）“阳光稽查”的建立与实施，进一步强化内外部监督制约机制。一是坚持廉政建设教育在先，预防为主的方针，广泛开展启发式教育，筑牢干部的思想防线、道德防线、法纪防线，提高拒腐防变能力。二是实行查前公示制度，在对企业进行纳税检查前，先要递交《阳光稽查监督跟踪卡》，让纳税人监督稽查人员是否公正执法，使稽查权力置于纳税人监督之下，从机制上预防不廉洁行为发生。自今年开展实施“阳光稽查”以来，以规范严格执法、强化税收服务、加强税企交流、铸造税企诚信为宗旨，切实开展了一系列针对纳税人的查前辅导培训，进行走访交流，并开展查后辅导整改和廉政监督为主要内容的各项工作，受到了纳税人的广泛好评，取得了纳税人的信赖。在今年稽查工作中，共计发放并收回“监督跟踪卡”120余份,收到意见和建议12条,解决实际问题9件,今年上半年在县纪委组织的行风服务承诺检查评比中,我局被评为优秀单位。
税务稽查制度篇8
近年来，按照“检查工作规范化、检查方式科学化、检查手段现代化和检查人员优质化”的工作目标，采取强有力的措务局施，使稽查检查管理工作得到了加强。
在实际工作中，我们实行了稽查检查计算机信息化管理，加强了内部工作的规范化，减少了随意性；建立了稽查考核指标体系，考核指标的设置，突出稽查执法正确率、检查结案率、税款入库率等；实行“查前准备制度”，即对纳税人可能出现的偷税问题，进行科学的归纳分类，具体列举出来，要求每个稽查人员在实施稽查时，按照列举的项目条款，一一对照，细致检查，保证执法的公正性和规范性；制定审理把关的具体标准，开展案件复查制度，特别注意稽查程序是否合法，是否正确准确查处问题，证据采集是否充分，运用法律是否正确；建立了检查人员执法过错责任追究办法和税务检查回访制度，不断约束和规范执法行为，提高干部队伍政治业务素质，强化企业对税务人员的监督和制约机制，保证了监督的方式、程序、内容落实到位；开展稽查质量分析会制度,分析典型案例,评比优秀案卷活动,推动稽查质量全面提高.。
实践证明，认真开展税务检查工作不仅查补了税款，而且也严肃查处了一批热点、难点、重点案件，起到了震慑税务违法犯罪分子、规范广大纳税人的纳税行为的作用，同时也有利于堵塞税收漏洞，促进了税收征管质量的提高。
二、正确认识运行新的检查方式的紧迫性和必要性
我们在对税务检查工作的现状进行客观性分析与探讨的同时，也应清醒地认识到，税务稽查工作监督机制不够完善、稽查人员素质亟待提高、稽查工作如何适应诚信纳税体系的有效开展等，值得我们正确认识和认真思考，同时应对现有检查方式加以完善和更新。
（一）“重点稽查”与依法城信纳税之间的关系。
税收征管改革的主要目的是为了强化税收征管，促进依法治税、防止税款流失。正确理解和把握“重点稽查”的含义，必须与依法治税工作和整个城信纳税体系工作紧密结合起来。稽查检查其执法客体是广大纳税人，由于受稽查检查传统思想的影响，在税收征纳主、客体之间似乎约定俗成了一种“检查”与“被检查”的关系。纳税人往往是望而生畏，双方存在一种不和谐的气氛。因此，稽查工作必须始终重视维护纳税人的合法权益，实行公开、公正和文明稽查，力争实现依法征税和依法纳税的有机统一，这也是对企业依法纳税的信任，为营造公平、合理的税收环境和税收秩序奠定基础，也为企业树立良好的信誉和形象提供了环境。
（二）税务检查监督制约机制急需完善。
稽查工作担负着打击税务违法和规范纳税行为的同时，税法也赋予了税务稽查人员进行税务检查的权力，即对涉税违法问题进行处理处罚的权力。如何保证税务稽查部门和人员正确行使这些权力，既要防止超越权限用权力，保护纳税人的权益；又要防止成为不法分子腐蚀拉拢的对象。稽查检查不仅处在偷税与反偷税斗争的前沿，而且也处在了腐败与反腐败斗争的前沿。历史与实践证明，没有监督的权力就容易产生腐败。稽查检查部门在任何时候都不能拒绝监督，只有主动接受监督，才能保护好自己。
当前稽查部门主要接受来自两个方面的监督：一是征管、税政、法制等业务部门的监督。对通过认真分析选出并实施检查的案源要做到认真检查和反馈，对检查中不明确的税收政策问题及时向税政部门请示，对较大金额的案件要提交法制部门进行审理定案。二是纪检监察部门的监督。积极主动配合实行错案责任追究、案件抽复查等制度，对执法办案中的不廉行为进行监督检查和责任追究。
从以上监督制约机制看出，各级稽查检查机构根据实际情况，制定了一系列相关工作制度，但对稽查检查人员在办案过程中的每一个工作环节和每一个工作步骤及采取的方式方法，查处的真实情况是否公正、公开和透明等，还缺乏有实效、有针对性的监督。总之，要加强对税务稽查工作建立起全方位、全过程的监督，在稽查人员高效履行职责的同时，使纳税人的合法权益得到保障。
（三）稽查检查人员素质亟待提高。
“人是生产力中最活跃的因素”，与时俱进，必须以人为本。当前，在稽查检查任务明确，税制改革不断深入的形势下，人员逐步得到充实与加强。但摆在我们面前的突出问题，不是稽查人员的数量不足，而是稽查人员的素质不高，与当前稽查工作的要求存在较大的差距。主要表现在：
1、政治素质参差不齐，大部分稽查人员能够做到廉洁自律、依法行政，但还是存在政治素质参差不齐的现象。
2、能够独立查账和独立查办案件的人员较少，影响了工作效率。
3、能够熟练应用计算机的人员少，面对企业的财务软件和电子商务活动，只会传统查账的稽查人员显得束手无策。
4、懂财会、熟悉法律知识、会操作微机的复合型人才极为匮乏，缺少竞争激励机制。
三、实施“阳光稽查”势在必行
为适应当前环境，在综合分析上述检查中存在问题的基础上，为更好地开展税务稽查工作，根据《石家庄市地方税务局稽查系统“阳光稽查”工作实施办法》。我局于今年建立并实施了“阳光稽查管理办法”一是“透明稽查”主要内容是“五项公开”、“八项承诺”，“五项公开”是指公开涉税案件举报方式，公开稽查工作程序，公开税收政策咨询电话，公开涉税案件的处理结果，公开执法监督方式；“八项承诺”是指文明稽查、透明稽查、查前辅导、事前告知、程序服务、限时稽查、调帐建议、补救服务．一是实现执法检查由“单纯执法型”向“执法服务型”的转变，使纳税人和检查人员充分体验到了“阳光”的温暖，为铸就税企诚信奠定了基础。二是“查前辅导”是指根据每月检查计划对纳税人进行查前税收政策，辅导的制度，主要目的是帮助纳税人在被检查前掌握税收政策，明确责任，认真自查，并自行纠正纳税中的问题，变“重在罚后教育”，为“重在罚前辅导”此举可谓是“心系法律，情系纳税人”。三是向被查对象发放“阳光稽查监督跟踪卡”，由企业在检查完毕后，邮回监察部门，坚持廉政教育在先，予防为主的方针，增强执法人员在办案过程中勤政廉政的透明度，进一步强化监督制约机制作用的发挥．四是实行查后回访反馈制度，从制度上要求检查人员必须依法办案、照章办事，有助于干部整体业务素质的提高，进而提高税务检查的工作质量和效率。
（一）“阳光执法检查”的建立与实施，确立了公开、公正、透明的检查新机制。
税务稽查对象的确定是按照税务稽查计划范围、工作目标以及税务违法案源线索对稽查对象的选择和确定；税务稽查行为是由具体税务人员来完成的，在稽查人员同纳税人有某种利害关系的情况下，人的感情因素和个人意志很容易同执法行为相混淆，而使执法行为失之公正。这就要求稽查对象的确定应该是客观公正的，在客观条件相同的情况下的纳税人接受稽查的机会应该是均等的，只有科学地确定稽查对象，才能保证稽查工作的顺利进行。因此，在安排检查任务时应注意：
1、规定检查标准、办案期限。即税务稽查人员按照税收法律、法规、规章及稽查方案所确定的稽查范围、种类、方式和内容等要求，依据稽查标准，采取科学有效的方法，按照规定的期限，有目标、有步骤地进行稽查的实务操作活动。
2、在稽查检查中建立工作底稿制度。即在检查中对检查的内容、采取的措施、发现的问题、被查对象的态度、检查时间等顺时记录。检查结束时要在税务稽查工作底稿的基础上制作税务稽查报告。税务稽查报告要说明被查对象的基本情况、案件的由来、主要违法事实、初步处理意见、被查对象的态度、检查的所属期间等。税务稽查报告连同工作底稿及其他有关资料交审理人员审理。上述办法的实施将检查人员的一举一动置于大众的监督之下，增强了办案的透明度和可信度。
（二）“阳光稽查”的建立与实施，公开了检查程序，促进了企业与税务检查之间的关系。
“阳光稽查”是新事物，是对“诚信纳税”的肯定，对企业依法纳税的信任。“阳光稽查”的推出旨在提高稽查工作透明度，实现税收执法与税收服务并举，帮助企业用好用足税收政策。实施“阳光稽查”要求公开税收政策、办案程序，对税务稽查实施、执行环节及处罚结果等内容进行公开，让纳税人了解稽查的每一个环节，感受阳光下的稽查工作模式。具体来说，实行税务稽查查前辅导和查后反馈制度，稽查人员在下达检查通知的同时，向被查人发放“阳光稽查跟踪卡”将被查人的基本权利、基本义务和稽查办案纪律、廉政制度以及税务机关地址、联系电话等内容告知被查人，由被查对象独立填写廉政信息反馈卡邮寄到县局监察科，增加稽查透明度。
（三）“阳光稽查”的建立与实施，使检查人员的责任心、事业心和综合素质得到显著提高。
通过开展“阳光稽查”看，最为明显的是检查人员的各方面能力有了显著提高，主要体现在以下几方面：一是检查工作思路进一步清晰了，增强了对检查工作的责任心和事业心；二是具备了检查工作经验和组织、协调能力；三是文字写作能力和口头表达能力得到提高，能适应稽查工作能征善战、能说会道的要求；四是具备了检查工作所要求的综合素质；五是具备了一定的创造能力，工作思路和工作方法有所创新；六是具有了良好的心理素质，能够敢于面对各种偷、逃、抗税行为；七是思维方式增强了，能够针对不同的问题采用不同的方法。
（四）“阳光稽查”的建立与实施，进一步强化内外部监督制约机制。一是坚持廉政建设教育在先，预防为主的方针，广泛开展启发式教育，筑牢干部的思想防线、道德防线、法纪防线，提高拒腐防变能力。二是实行查前公示制度，在对企业进行纳税检查前，先要递交《阳光稽查监督跟踪卡》，让纳税人监督稽查人员是否公正执法，使稽查权力置于纳税人监督之下，从机制上预防不廉洁行为发生。自今年开展实施“阳光稽查”以来，以规范严格执法、强化税收服务、加强税企交流、铸造税企诚信为宗旨，切实开展了一系列针对纳税人的查前辅导培训，进行走访交流，并开展查后辅导整改和廉政监督为主要内容的各项工作，受到了纳税人的广泛好评，取得了纳税人的信赖。在今年稽查工作中，共计发放并收回“监督跟踪卡”120余份,收到意见和建议12条,解决实际问题9件,今年上半年在县纪委组织的行风服务承诺检查评比中,我局被评为优秀单位。