高新技术企业税收优惠范文
时间：2023-09-23 08:48:12
高新技术企业税收优惠篇1
关键词：高新技术企业 企业所得税 纳税筹划
科学技术是第一生产力，科学技术的创新及应用越来越受到关注。我国的高新技术企业在国民经济中的地位也越来越重要。新所得税法为鼓励高新技术企的发展，制定了很多带有倾向性的政策。但由于企业的纳税筹划意识不强，筹划方法不当，并未真正有效利用相关法律法规，以减轻企业税收负担，降低企业运营成本。
一、高新技术企业的特点
（一）企业创新性强、科技人才密集
高新技术行业是一个风险较高的行业，随着科技的发展，企业产品更新换代较快，企业必须不断推进自身的技术进步和创新，引进大量人才，使企业的产品（服务）符合市场的需求。为鼓励高新技术企业的发展，国家新技术、新产品、新工艺的研发及技术人员的聘用上都给了一定的税收优惠政策。
（二）产品（服务）以市场为导向
高新技术企业以市场为导向，产品（服务）适应市场需求。企业一般根据订单制作产品，在与客户进行日常往来的业务中，不同结算方式的选择确认收入实现的时间不同。因此可以对企业的销售结算方式进行改变，减少企业当期税款的流出。
（三）企业需要大量的资金支持
高新技术开发难度大，所需要的科技知识、设备等要求很高。高新技术企业要保持与时俱进，走在科技前端，需要大量的资金支持。因此，企业应充分考虑各种筹资渠道及来源，并在筹资过程中考虑运用国家税收法律法规以减轻企业筹资成本。
（四）设备更新速度较快、原材料价格波动性较强
科学技术迅猛发展，对高新技术企业产品的要求也越来越高，因此高新技术企业也要不断升级生产设备。另外，受市场及科技发展因素影响，高新技术企业生产所需材料的价格波动性较大。会计及税收制度都为企业进行设备和原材料核算提供了多种可选择的处理方法，企业可以通过合理选择相应处理方法已推迟税款支付，获得资金的时间价值。
二、高新技术企业利用所得税优惠政策进行税收筹划方案
（一）高新技术企业在生产经营中的所得税税收筹划
1、高新技术企业利用收入进行所得税税收筹划
根据高新技术企业收入的特点筹划合同及业务模式，合理筹划收入的确认时间，要准确核算和增加不征税收入及免税收入额；以达到筹划减少应纳税所得额的目的。如常见的订货销售或分期预收销售模式以及按合同约定收款日期为收入确定时间的赊销或分期收款销售模式。因此高新技术企业要合理筹划相关的收入，一定要满足高新技术企业认定条件，否则会取消高新技术企业的认定。
2、高新技术企业利用成本费用进行所得税税收筹划
根据高新技术企业成本费用的特点，合理安排成本费用扣除的时间。一般来讲，在企业亏损时，减少当期扣除较为有利；在企业盈利时，增加当期扣除，可获得更多的资金时间价值。在企业开办初期，研究开发费用最好全部资本化，形成无形资产；到了企业有了大的发展，研究开发费用最好全部费用化，不要形成无形资产为好。
（二）高新技术企业在折旧方法中的所得税税收筹划
充分利用《企业所得税法》，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，可以享受这一优惠的固定资产包括：第一，由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。第二，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。但高新技术企业要根据自己的特点，合理安排折旧方法筹划。具体应注意以下方面：一是在所得税税收减免期不宜加速折旧。固定资产在使用前期多提折旧，后期就会少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以增加折旧扣除，但若企业处于所得税税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负面的。二是加速折旧须考虑补亏期。由于税法对补亏期限作了严格限定，高新技术企业对以后年度的获利水平作出合理估计，特别对一些风险大、收益率高且不稳定的高新技术企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。三是加速折旧应从企业整体利益考虑。在实务中，采用加速折旧法，使企业前期的成本费用增加，从而将前期利润推至后期，延缓了纳税时间，是企业获得了资金的时间价值。
（三）高新技术企业在投资形式中的所得税税收筹划
固定资产投资是高新技术企业投资形式之一，在购置设备时，应考虑设备是否符合环境保护、节能节水、安全生产等条件，对于符合上述条件的专用设备，该设备投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。
（四）高新技术企业在投资转让优惠政策中的所得税税收筹划
《企业所得税法》规定一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。这给高新技术企业转让技术所得提供了税收筹划空间。
参考文献：
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[2]刘爱明，刘冬容.新企业所得税法对纳税筹划途径的影响及其对策探析[J].商业经济评论.2007（10）.
高新技术企业税收优惠篇2
关键词高新技术税收税收优惠政策
21世纪高新技术产业将是决定一个国家政治地位与经济实力的关键。税收优惠政策作为政府调控经济运行的有效手段，在促进高新技术产业发展中被各国政府广泛运用。实践证明，它对促进高新技术产业发展有着极为重要的推动作用。
1税收优惠政策对高新技术产业发展的重要作用
1.1税收优惠政策影响高新技术企业技术进步的成本和收益
税收对高新技术产业技术进步的作用主要是通过制定有利于技术进步的税收优惠政策来实现的，而税收优惠政策从本质上讲是政府放弃了一部分根据法律规定应该征收的税收收入，而将其让渡给企业。显然，如果税收能合理降低企业技术进步的成本或增加其收益，必然会提高高新技术企业进行技术进步和技术创新的主观能动性，从而影响其技术进步的规模和速度。
1.2税收优惠政策可以降低高新技术企业技术进步活动的风险
高新技术领域的研究开发以及产业化活动投资大、周期长、风险高。企业技术进步活动的风险一方面要依靠企业自身通过技术手段和财务手段来降低和化解，另一方面也需要政府采取相应的政策和措施进行降低和化解，税收优惠政策是其中之一。
1.3税收优惠政策可以促进科研成果向现实生产力的转化
高新技术企业的科研成果要转化为现实的生产力，就必须与生产实践、产品的技术和工艺过程紧密结合起来，被企业的生产制造过程所采用。税收优惠政策在这一过程中发挥着相当重要的作用。如果税收政策允许对企业技术含量高的中试产品、新产品实行减免税优惠，对新技术、新工艺的投资进行税收抵免，则必然会加速新技术、新工艺的运用，缩短科学技术成果向现实生产力转化的周期。
2高新技术企业税收优惠政策存在的缺陷
多年来，我国政府已经认识到税收优惠政策对高新技术产业发展的重要作用，相继出台了许多税收优惠措施来推动高新技术产业的发展，并取得了一些成就。但是，随着技术的高速发展和国内外经济形势的变化，我国税收优惠措施在促进高新技术产业发展方面存在的问题日益突出，主要体现在以下几个方面：
2.1重直接轻间接优惠
税收直接优惠方式包括税率式优惠与税额式优惠，主要表现为对企业最终经营结果的减免税，是一种事后的利益让渡，对引导企业事前进行技术进步和科研开发的作用较弱。而税收间接优惠方式（税基式优惠）则侧重于税前优惠，主要表现为对企业税基的减免。如通过对高新技术产业的固定资产实行加速折旧、对技术开发基金允许税前列支以及高新技术企业可享受投资抵免、延期纳税等措施来调抵税基。这样可以充分调动企业从事研究开发的积极性，有助于事前满足高新技术企业研究开发主体的资金来源，充分体现政府支持高新技术产业发展的政策意图，达到国家产业升级和优化产业结构的目的。而我国目前高新技术产业的税收优惠政策基本上局限于税率的降低和税额的减免，而在R﹠D费用的扣除、固定资产折旧、投资减免、延期纳税等方面缺乏实质性的优惠。这不断造成了政府收入绝对额的减少，而且也不利于从根本上鼓励高新技术产业的发展。
2.2重所得税轻流转税优惠
我国现行税制尽管是双主体模式，但流转税是我国税收收入的主体来源，而所得税收入所占比重较低。但在高新技术产业的税收优惠上却以所得税为主，显然与税制不符，也与高新技术产业促进经济增长的作用机制不相适应。高新技术产业的特点是中间环节多，一项成熟的科研成果应用于社会生产一般要经过实验室、中试和产业化三个阶段。这三个阶段中前两个阶段风险大、收益小或几乎没有收益。而我国现行的高新技术产业税收优惠政策却没有渗透到这两个阶段，仅仅停留在产业化阶段。从而使得税收优惠政策作用的力度大打折扣。另外，目前所得税优惠主要对已经形成科技实力的高新技术的企业和已经享受科研成果的技术性收入实行优惠，而对技术落后、急需对技术更新的企业以及正在进行科研开发的活动缺少鼓励措施，导致企业只关心科研成果的应用，而不注重对科研开发的投入；另一方面容易出现优惠滥用的现象。
2.3重区域性轻行业性税收优惠
我国现行的高新技术税收优惠主要体现在经济特区、某些国家的、省级经济技术开发区和高科技园区内，区域优惠明显而全国范围内的产业（或行业）优惠较少。在经济发展初期，区域性税收优惠政策可以起到先导性、示范性、积聚性和辐射性的作用，可以在短期内吸引资金流向对高新技术产业优惠的地区，建立起高新技术产业发展的区域环境。但是随着经济的不断发展，这种区域性优惠的弊端也日益显现出来：第一，对设在高新技术开发区内的企业，不论其是否是高新技术企业都按15%的税率征收企业所得税，不能实现税收的引导、激励作用，体现不出税收优惠力度；第二，税收优惠政策的时效性不强，我国对高新技术产业的税收政策只规定了减税政策的起始时间，而没有规定减税政策的有效期限，更没有规定相关的限制条件，如此“无期限”的税收优惠待遇不利于企业创新机制的建立，也不利于企业增加对研究开发的投入；第三，不同时期批准成立的高新技术开发区税收优惠政策有所不同，造成政策性差异，随着我国经济的发展，单纯的特区、开发区、高科技园区的科技税收优惠政策不仅不适应国家产业政策，有悖于税收公平的原则，还大大弱化了税收手段在促进全国科技进步方面的作用。
2.4重企业所得税轻个人所得税优惠
我国现行的高新技术企业实行15%的企业所得税税率（为普通企业所得税税率的一半），个人投资高新技术企业获取的个人所得（如股息、利息和个人分得的利润）却没有所得税方面的优惠措施，并且企业所得税和个人所得税的课征形成了双重课税。由于高新技术产业的利润率一般较高，个人投资者所获得的利润也相对较高，因而其所适用的个人所得税累进税率较高，承担的税负也相对较高，这在一定程度上影响了个人投资高新技术产业的积极性。若能够增加高新技术产业个人投资所得的税收优惠，则可以刺激民间投资者投资高新技术产业的积极性，弥补政府投资财力的不足，改进产业缺乏资金的状况，促进其快速发展。
3促进高新技术产业发展的税收政策选择
高新技术产业实行税收优惠政策有助于其“造血”机能的增强，使我国的高新技术产业在激烈的世界经济竞争中发展壮大起来。基于我国高新技术产业税收优惠政策存在以上弊端，在一定程度上影响了税收优惠政策对高新技术产业发展的扶持作用，因而有必要进行改革和完善。
3.1逐步实现由直接优惠为主向间接优惠为主转变
高新技术产业的发展需要国家的大力支持，为防止企业的短期行为，我们应逐步由直接优惠为主向间接优惠为主转变，走直接优惠与间接优惠相结合，以间接优惠为主的道路。借鉴国际相关经验，可以采取以下措施：（1）推进高新技术企业固定资产的加速折旧政策。借鉴国际经验，我国目前对于高新技术企业使用的先进设备或专供研究开发用的设备、建筑可以实行加速折旧，并按照国家规定的技术标准来核定加速折旧的程度。这样可以加快企业资金的周转速度，增加企业用于更新设备和技术进步的可支配资金，并且缩小企业的应税所得额，这实际上是一种税收信贷，相当于政府提供给企业的无息贷款。从而可以提高企业投资高新技术的积极性，达到促进高新技术产业发展的目的。
（2）设立高新技术开发基金。设立高新技术开发基金是加速高新技术产业发展的重要保障。开发基金用于防范企业在开发和应用高新技术的风险，可以按企业销售额的一定比例提取，并在征收所得税前一并扣除。针对社会风险基金的建立和运作不如人意的现状，我国可以用税收优惠的办法鼓励企业设立高新技术开发基金。采取这种措施，政府实际上为企业分担了一部分风险，也降低了企业在高新技术研究与开发方面投资和经营的风险，从而可以激发高新技术企业进行技术创新的积极性。
（3）实行高新技术企业的税收抵免政策。税收抵免政策，即允许企业将R&D投入以一定比率或全部从应税所得额中作为费用扣除。我国政府主导型的R&D活动格局，导致科研成果的产业化与实用性存在一定的差距，使得科研成果转化为生产力的比率远低于世界其他国家。为了增强我国高新技术企业的研究开发能力，国家应当允许企业税前列支一定比例的R&D费用，并对R&D投资给予一定的税收抵免。这样不仅可以增强企业开发、运用和转化科研成果的积极性，也可以促进企业和科研机构、高校的合作，提高科研成果转化的效率。
3.2逐步实现以所得税优惠为主向所得税与流转税优惠并重转变
（1）改革增值税。我国目前的“生产型”增值税在促进高新技术产业发展方面存在明显的弊端。高新技术产业一般拥有价值较高的设备和无形资产，资本有机构成相对较高，而购入的原材料等产品成本所占比重相对较底。由于购进的固定资产不能抵扣进项税额，因而加重了企业的实际税负，妨碍了企业技术设备的更新，不利于高新技术产业的发展。基于目前我国现实条件，可以从以下几个方面来实现增值税的转型：一是为了充分体现国家对高新技术产业的鼓励和支持，对技术含量高，经确认是高新技术的产品，其生产和销售可以考虑按照低税率（13%）纳税，适当降低其实际税负；二是为了解决高新技术企业设备价值量大、更新速度快、占用资金多的问题，可以考虑高新技术企业或与技术开发有关的机器设备实行“税改投”的政策，即将应征未征的增值税作为国家的资本金投入。这种税收优惠措施针对性强，更能刺激企业在购置科研设备方面投入资金，从而提高企业技术创新的硬件水平。
（2）完善企业所得税。一是为了鼓励起步阶段企业高新技术企业的发展，建议高新技术企业的免税年度从企业的盈利年度开始计算，适当延长企业所得税减免的期限，减税时间可延长到10～15年；二是改革高新技术企业的计税工资标准，比较彻底的做法是像软件行业一样对工资费用税前据实扣除，过渡期的办法是提高其计税工资标准；三是鼓励技术开发型科研机构转制，科研机构转为企业后可以给予一定年度的减免企业所得税优惠。
（3）改革营业税。为了体现高新技术企业作为技术创新的主体地位和充分发挥高新技术企业带动传统产业的改造，高新技术企业对外转让专利技术或非专利科技成果、特许使用权等所获得的收入应比照对科研单位实行的优惠，即免征营业税，以此来促进高新技术企业的发展。如果对高新技术企业成果转让免征营业税存在一定的执行困难，建议对高新技术企业对外转让专利技术和非专利科技成果、特许使用权等所获得的收入减半征收营业税。
3.3注重产业优惠并逐步实现区域性优惠与产业性优惠相结合
高新技术是没有国界的，更没有区域和企业的界限。因而高新技术产业的税收优惠政策也不应该有区域和企业的分界。通过建立高新技术开发区，然后对进入开发区的企业给予各种税收政策优惠，主要在吸引外资方面起到一定的积极作用。对本国企业来说，这种做法则具有较大的副作用。从我国目前的实际出发可以考虑区域性优惠与产业性优惠相结合，更多地注重产业优惠。
（1）确立高新技术产业的优惠目标。税收优惠应改变目前只局限于对单位（如高新技术企业、科研院所）和对科研成果的范围限制，应该转向对具体研究开发项目的优惠，凡是符合条件的企事业单位，不论是否处于高科技园区，都可以享受税收优惠。通过对整个高新技术产业的普遍优惠，而非对个别企事业单位的优惠，体现我国的产业政策目标。
（2）在东部地区，高科技园区和经济技术开发区内应逐步取消税收直接优惠方式，采用税收间接优惠方式，体现产业优惠的倾向，区内主要发展各项配套措施和服务，发展成熟的高科技园区。在西部地区，配合西部开发“点面结合”的发展战略，借鉴东部发展经验和教训，可以在开发初期，在经济技术开发区和高科技园区实行一定的税收直接优惠，随着开发进程的推进，逐步减少区域优惠，清理和调整东西部税收优惠差异，走产业优惠的道路。
3.4增加从事高新技术产业的个人税收优惠
我国现行的税收政策几乎没有针对高新技术产业科技人才的税收优惠政策，这就使得“以知识为本”、“以人才为本”的高新技术产业在实际发展中缺乏必要的人才激励机制。目前可以从以下几个方面强化对高新技术产业科技人才的个人所得税优惠政策：
（1）对个人的技术转让、技术专利使用费等收入减免个人所得税。
（2）对科技人员实行研究与开发活动取得特殊成绩或贡献所获得的各类奖金及特殊津贴免征个人所得税。
（3）为了鼓励科技人员参加员工持股，有必要利用税收政策推动我国员工持股制度的发展与普及，对从事科研开发人员以技术入股而获得的股权收益，包括红利和转让收入免征个人所得税。
参考文献
1Gareth,H.S.PublicEconomics[M].CambridgeUniversityPress,1995
2孙伯灿．中国高新技术产业税收优惠政策实证研究[J]．浙江大学学报，2001（6）
高新技术企业税收优惠篇3
【关键词】 自主创新； 税收政策； 激励机制
一、我国支持企业自主创新的现行税收政策分析
我国支持企业自主创新的税收政策，主要体现在现行的促进技术进步税收优惠政策方面。特别是新的企业所得税法颁布后，针对企业自主创新的税收优惠政策有所强化，这些政策主要有：
（一）鼓励企业研发投入的税收优惠政策
1.自2001年1月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按17％的法定税率征收增值税，但对实际税负超过3％的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不征收企业所得税。
2.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
3.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业的职工培训费用可据实扣除。
4.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产可以加速折旧。
5.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
6.企业进口直接用于科学研究、科学实验的仪器设备，免征进口环节增值税和关税。
（二）鼓励高新技术产业发展的税收优惠政策
对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
（三）鼓励科研成果转化的税收优惠政策
1.单位和个人从事技术转让、技术开发业务以及与之相关联的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
2.居民企业在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
二、我国促进企业自主创新税收政策存在的问题
（一）对政府促进自主创新理论有模糊认识
建设创新性国家需要全社会的共同努力，作为自主创新主体的个人、企业和政府，有着各自的职责和范围。企业主要是通过市场配置资源，政府主要是通过财政、税收等多种手段进行资源配置和调节。市场是自主技术创新资源配置的主体，财政支出是重要手段，税收重在调节和引导，要正确处理好市场配置和税收调节的关系。目前由于对企业、财政、税收各自职责及发挥作用的领域和力度认识不清，加之我国有关税收优惠政策的分析、评估制度尚未建立，对各种优惠政策效果难以准确掌握，导致制定和执行政策准确性不够，出现缺位和越位情况。
（二）宏观上促进企业自主创新的税收政策不科学
1.税收优惠政策与现行税制结构不对称。现行税制以流转税为主，而科技税收优惠政策却主要以所得税为主。这虽与国际上税收优惠的通行做法一致，但由于我国的税制结构不合理，使优惠政策起不到预期的作用，企业从优惠措施上得到的好处不多，使优惠政策失去刺激力度。特别是国有企业效益普遍不佳，亏损、微利企业大量存在的情况下，以所得税为主的优惠措施，对大多数企业来说形同虚设。
2.税收优惠环节选择不合理，重点不够突出。目前税收优惠主要集中于对已形成科技实力的高新技术企业、高新技术的引进以及已享有科研成果的技术性收入实施优惠，侧重于研发创新成功企业的终端环节。而对正在进行科技开发活动，特别是对研究与开发、设备更新、风险投资和孵化器等重点环节的税收支持力度不够大，优惠政策格局不合理，重点不突出。
（三）微观上促进企业自主创新的税收政策不完善
1.增值税方面。首先，生产型增值税造成高新技术企业税负过重。由于高新技术产业资本有机构成高，所使用的生产设备和劳动工具技术含量高，成本价值大，而且更新快。按现行的生产型增值税规定，购进固定资产的进项税额不能抵扣，使产品成本中包含了固定资产转移价值的进项税金，加重了高新技术企业的税负，不利于科技产品在市场上特别是在国际市场上的竞争。其次，增值税征税范围过窄，其相关费用所含税款无法抵扣。由于高新技术产业的迅猛发展，新技术、新工艺的不断采用，科技产品成本结构发生了根本性的变化，直接材料成本所占比例不断降低，间接费用的比例大大增加，大量研究开发费用、技术转让费用等无形资产以及科技咨询费用等往往大于有形资产的投入，这些开支目前都不属于抵扣进项税额的范围；新产品的上市，需要大量的宣传广告费用，这些费用也不抵扣进项税额，使高新技术企业的实际税负偏高。
2.所得税方面。现行的科技税收优惠主要是针对科技应用单位、科研成果，而不是针对具体的科技研究开发活动及项目。这使税收优惠缺乏针对性，只是对已形成科技实力的高新技术企业及已拥有科研成果的技术收入实行优惠，而对技术落后，急需进行技术更新改造的大批传统产业、老企业进行科技开发缺少鼓励，极易造成企业只关心科技的应用，而不注重对科技开发的投入，这种把科技税收优惠对象定位于“应用”而非“研发”的不合理的优惠格局，将导致经济建设偏重于新建项目走外延式发展的道路。
3.个人所得税方面。我国现行的税收政策中对高科技人才的收入并没有真正的个人所得税优惠，致使高科技行业对人才的吸引力不够，也使得大量人才流向海外，尤其是对高科技人才的创新发明所获收入更是缺乏税收优惠，对高科技人才的技术入股、股票期权的个人所得税征收等问题也没有得力的税收措施，不利于调动科技人才的积极性。
三、构建促进企业自主创新税收政策的思考
（一）明确税收在企业自主创新中的作用和职责
自主创新作为国家发展战略，需要调动各方面因素，发挥各自的职能作用。根据财政、税收各自特点以及现行各项政策的执行情况，企业、财政、税收在自主创新方面应明确以下职责范围：对于引进设备与技术、加大研发费用投入等应由企业主导，发挥好市场机制的作用，不宜通过财政支出安排或实施减免税；对于基础研究、战略高技术，共性的关键技术以及节能、环保等促进经济社会可持续发展的公共产品或服务的自主技术创新，应主要通过规范的财政支出予以安排；税收优惠的作用空间应主要放在激励和引导方面，政策手段的选择上尽可能采用加速折旧、费用加计扣除等间接优惠方式，引导企业建立健全自主创新机制等。
（二）改革和完善现行税制，形成自主创新的制度性税收激励机制
1.改革增值税，体现自主创新税收优惠
（1）加速增值税的转型，实行消费型增值税。如前所述，我国现行的生产型增值税限制了高新技术企业固定资产投资的积极性。解决这一问题的根本措施是加速增值税的转型。首先扩大增值税转型的试点范围，可以考虑实行地区与行业相结合的办法，即在东北和中部地区试点的基础上扩大到高新技术产业；然后待条件成熟时再逐步推广到其他行业。（2）扩大增值税征收范围。现行增值税并非全面征收，还有大量行业未实行增值税，其相关费用开支不能取得增值税专用发票抵扣税款。要解决科研开发环节的“链条”衔接问题，其根本措施是扩大增值税的征收范围，实行全面征收。作为过渡措施，可允许对技术转让费、研究开发费、新产品试制费和宣传广告费，比照运输费用按7％的扣除率计算进项税额；对专利权、非专利技术转让，按其实际所含的营业税予以扣除。
2.进一步完善企业所得税的科技税收政策
企业所得税的科技税收政策在新税法实施的基础上，应在以下方面加以完善：（1）税收优惠对象的重心应从产业链下游向上游转移。在制定促进科技创新的税收政策时，应重点针对企业科研开发的投入，从目前生产销售环节向研究开发环节转移，逐步确立研发环节税收激励在整个税收体系中的核心地位。（2）设立准备金在所得税前扣除。准许高新技术企业按照销售或营业收入的一定比例设立规定特定用途的准备金，如风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金以及亏损准备金等，将这些准备金在所得税前据实扣除，对逾期不用或挪作他用的，应补缴税款并加罚滞纳金。（3）自主创新税收优惠应与国家产业政策、国家科技发展计划保持一致。主要是在保持对高科技产业技术创新给予税收优惠的同时，应加大对传统产业技术改造和创新的税收优惠力度，对符合条件的企业（组织）进行传统技术改造应享受与高科技产业技术创新相同的优惠政策。
3.改革和完善个人所得税制，加大对科技人员的税收优惠力度
我国现行税法，几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，这就使“以知识为本”、“以人才为本”的高新技术企业在实际企业发展中缺乏必要的人才激励机制。强化对高科技人才的优惠主要体现在个人所得税方面，具体可采取以下措施：一是放宽应税工资的扣除额，提高高科技人才个人所得税的免征额。二是对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入，可比照稿酬所得，按应纳所得税额减征30%。三是对科研人员从事研究开发取得特殊成绩获得各类奖励津贴，免征个人所得税。四是对从事科研开发人员以技术入股而获得股权收益，定期免征个人所得税。
（三）实施促进企业自主创新优惠政策立法，提高税收优惠政策效果
为了解决现行促进企业自主创新税收优惠的繁杂、零散、混乱等问题，应借鉴许多发达国家的做法，制定出台一个独立、集中的税收优惠特别法，在全国颁布实施。税收优惠特别法应当对国家和地方税收优惠权限，范围和产业支持重点有明确规定。制定税收优惠特别法的目的在于提高税收优惠法律的权威性，消除支持提高企业自主创新能力的税收法律之间的重复和改变当前各地区自行出台多种低效率的支持提高企业自主创新能力的税收优惠政策的混乱局面，确保税收政策内在的规范、统一，体现促进自主技术创新政策的系统性、严肃性和稳定性，加大税收支持提高企业自主创新能力的宏观调控力度。
【参考文献】
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高新技术企业税收优惠篇4
一、我市落实科技创新税收优惠政策的现状
**高新技术产业开发区是我市科技创新企业相对集中的区域，我市高新区纳税人享受科技创新税收优惠政策主要有以下几个方面：
1、高新技术企业政策执行情况。截止**年底**高新区共有198户企业取得高新技术企业证书，涉及国税部门征管企业所得税88户，共减免企业所得税和外商投资企业所得税17238万元。
2、“技术开发费加计扣除”政策落实情况。**年（**年汇算清缴未结束，数据暂无），属于**高新区国税辖管的有技术开发费立项的企业共18户，但申报**年度技术开发费加计扣除的企业只有9户，其中，外资企业3户，**年度技术开发费实际发生额2000万元，加计扣除额1000万元；内资企业6户，**年度技术开发费实际发生额1075万元，加计扣除额537.5万元。其他企业都因本年度未发生或某些原因未申报加计扣除。
3、软件产品增值税即征即退优惠政策执行情况。**年，共有88户企业享受了软件产品增值税税收优惠政策，合计销售收入66057.18万元，即征即退增值税2880.68万元。
二、科技创新税收优惠政策在执行中存在的主要问题
1、税收优惠税种单一。税收优惠以所得税为主。由于新技术、新工艺不断被采用，高新技术产品成本结构已经发生了很大变化，直接成本所占的比例不断降低，间接费用的比例大大增加，大量的研发费用、技术转让费用等无形资产往往大于有形资产的投入，并且新产品上市需要大量的广告宣传费用，而这些都不能抵扣进项税额，因此导致高新技术含量高的产品增值税税负较高，抑制了企业应用新技术，从事技术成果转化的积极性。在我市多数企业目前处于微利或亏损情况下，这种优惠措施基本上起不到鼓励企业采用新技术、生产新产品的作用。
2、某些具体规定不明确。在实际工作中，纳税人的经营情况比较复杂，而现行相关的税收政策比较单一，具体规定不甚明确,导致优惠政策落实难度较大。如“科技人员工资扣除情况”，大多数企业往往不存在专门的技术开发研究中心和人员，企业为了合理配置使用人力资源，往往会让技术开发人员和其他部门人员一起办公，甚至技术开发人员还同时履行与企业开发产品有关的其他职责，如市场开发调查、产品售后服务、产品质量测试等职能。
3、优惠环节设置不合理。目前税收优惠主要集中在对已形成科技实力的高新技术企业、高新技术的引进以及已享有科研成果的技术性收入实施优惠，侧重于研发创新成功企业的终端环节。而对正在进行科技开发活动，特别是对研究与开发、设备更新、风险投资等重点环节，税收支持力度不够大。这样，企业就把重点放在引进技术和生产高新技术产品上，而对建立科技创新体系和研究开发新产品投入明显不足，从而造成中间产品、配套产品及一些重要原材料开发能力不足等问题。
4、优惠条件过于严格。从现有政策规定来看，部分优惠政策条件设置过高，使一部分企业无法享受税收优惠。如高新技术企业相关规定，新的《高新技术企业认定管理办法》要求高新技术企业需要同时符合以下条件：
一、拥有自主知识产权；
二、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
三、科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于规定比例；
五、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
六、企业的其他指标，如销售与总资产成长性等指标，必须符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。
5、征纳双方主动意识不够强。目前申报享受税收优惠的企业比例较低。究其原因，主要有以下几个方面：一是部分企业对科技创新企业税收优惠政策不太了解。二是部分企业害怕税收优惠政策执行不好反而会引起不必要的麻烦。三是税务部门政策宣传和鼓励不够,部分税务人员存在多一事不如少一事的想法，对审核、落实政策规定有畏难情绪。
三、对完善科技创新税收优惠政策的几点建议
1、明确细化政策规定。一是明确和细化现有相关规定。对于“科技人员工资扣除情况”，一方面企业要正确认识和理解相关税收政策规定，严格核算内部科技人员按项目发生的成本费用；另一方面税务部门要积极辅导并督促企业做好财务管理，保证核算的规范性；二是针对新情况和新问题，加快出台相应税收政策。如对于动漫企业的相关政策，建议上级有关部门进一步明确并划分动漫产品及衍生产品的政策界限，出台一些更优惠、更宽松的减免税优惠政策。
2、合理设置优惠环节。对企业科技创新的税收优惠重点应从对企业科技成果的优惠转向对科技研究、“中试”和转化过程的支持，提高科技创新税收优惠的实效。从税收优惠的形式上，应扩大税基式优惠的范围和幅度，特别要对“中试”阶段(实现科技成果转化的关键环节)，由于投入多、风险大，往往是企业不愿涉足的区域，更需要加大税收政策的扶持力度。
3、逐步放宽优惠限制。要改变我国关键技术自给率低，科研质量不够高，优秀人才比较匮乏的现状，使我国的产品结构由“中国制造”向“中国设计”转化，逐步降低当前部分税收优惠政策设置的条件。如“高新技术企业”的认定条件应适当放宽，并加大对高新技术企业的优惠幅度，逐步推进产业结构调整和优化升级。
4、强化政策宣传服务。各项税收优惠政策的推出、贯彻和落实，都必须加强税收宣传，尤其在推出阶段，要积极鼓励企业充分享受税收优惠政策。要改变“官本位”思想，增强服务意识，积极鼓励、引导企业向科技创新方向发展，最大程度地发挥税收政策的杠杆作用；各级税务机关要充分利用税收宣传月、税收政策解读日、税收政策辅导例会等形式，多角度、全方位地加大科技创新税收优惠政策的宣传力度，使企业用好用足各项优惠政策，进一步推动科技创新和经济发展。
高新技术企业税收优惠篇5
关键词 自主创新；税收优惠；税收政策
一、税收政策与自主创新关系的理论分析
1．创新活动的特征
（1）技术创新具有外部效应和高风险
根据公共财政理论，税收是为了满足社会对公共产品的需要而筹集财政资金， 并且用于国家提供公共产品的支出。科学技术作为一种知识产品，具有公共产品的特征。①技术创新具有非竞争性消费的特征。技术创新一旦出现，一个人的消费不会减少其他人消费的数量，增加一位使用者的边际成本为零。而且，其他人对技术创新的使用和消费，不仅不会使技术创新减少，反而会使创新增加，诱导新的创新出现。②技术创新具有非排他性特征。技术创新一旦出现，其高度的外部性使得排他成本很高，创新所有者不可能或很难排除他人对创新的使用。因为知识创新者一旦把知识创新隐藏起来，那么他的创新就很难被承认，而如果把知识创新公开发表出来，知识创新的成果就展现在公众面前，就不再是知识生产者的私有产品。
（2）技术创新对税收政策具有很强的敏感性
从技术创新的过程来看，技术创新始于研究开发而终于市场实现，其中涉及创新构思的产生、研究开发、技术管理与组织、工程设计与制造、用户参与市场营销等一系列活动。在这整个活动中，许多环节都涉及税收政策，比如工资的扣除标准，固定资产折旧的计算方法，技术创新融资的税收政策等。因此，技术创新对国家的税收政策具有很强的敏感性。
2．税收政策与自主创新关系的比较静态分析
关于税收支持技术企业技术创新的效应如何，一般是利用“创新”的生产函数与有形产出(如专利或新产品的声明)之间的关系(griliches，1984)。根据“创新”生产函数，我们可以从投入和产出两个方面来衡量一国创新活动的水平。政府的税收政策是否有效，就是观察这两个指标前后是否发生变化。这里选用r&d投入作为衡量企业或其他微观主体创新活动的指标，利用比较静态分析探讨税收政策对于微观主体的激励作用，见图1。
图1中横轴为代表性厂商自主研发的r&d投入，纵轴为其他资本要素投入，包括外购高新技术产品。该代表性厂商在得到r&d税收优惠之前，等成本线为lm，等产量线为q1，点c为该厂商利润最大化的生产要素组合。在得到税收优惠之后，厂商所面对的等成本线发生变化。因为税收优惠的存在使得自主研发的r&d投入价格下降，等成本线为ln，均衡点也从c点变为d点。在新的均衡点下，r&d投入从a点上升到b点，r&d支出增加。单个企业如此，在行业总体上也应当表现出企业r&d投入的增加。根据以上的分析不难看出，从纯理论角度，政府通过税收优惠给与收入分配方面的让渡能够激励企业的自主创新活动。
二、我国自主创新税收政策存在的问题
1．税收优惠总体目标和配合关系不明确
（1）现行各项税收优惠政策目标缺乏科学、统一、系统设计
系统性和规范性较差，优惠政策总体目标和配合关系不明确。在政策设计上，长期以来我国税收优惠侧重于产业链下游，对研发环节给予支持的税收激励政策只占很小的比例。现行税收政策对生产设备投入、技术引进给予的优惠幅度、限制条件、获取优惠的成本各方面都优于创新性研发，企业自行研发或生产设备享受不到同等的优惠条件。
（2）税收优惠范围偏小、带有较多地区性色彩
现行税收优惠局限于国务院批准的高新技术企业开发区、特色工业园区内企业、软件企业以及实行技术改造国产设备投资项目的企业。这些企业在我国所有有科研开发项目的企业和其他经济实体中，只是极其微小的一部分，因此现行政策对自主创新的支持也只能是微不足道。
2．激励企业自主创新的政策导向存在偏差
目前我国对高新技术企业的税收优惠主要集中在成果转化期，鼓励的重点倾向于科技成果，对研究开发前期、中期的税收优惠力度较小。现行有关税收优惠政策的重点虽然也对促进高新技术产业规模的扩大起到了积极的作用，但在这样的政策激励作用下，企业就把重点放在引进技术和生产高新技术产品上，而对建立科技创新体系和研究开发新产品投入不足，同时也造成生产线的重复引进和最终产品生产能力强大，而中间产品、配套产品及一些重要原材料开发能力不足等问题。现行有关税收优惠政策的重点集中在高新技术产业的生产、销售两个环节，实际上是针对结果的优惠，而对创新的过程并不给予优惠。
3．税收政策的制度性缺陷，抵消了税收政策优惠的力度量
（1）现行生产型增值税制约了企业自主创新的进程
我国现行的生产型增值税制度，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，存在对资本品重复征税问题，影响了企业投资的积极性。增值税实行凭发票抵扣制度，而高新技术企业的生产经营特点是无形资产和开发过程中的人力资本投入比较大，可抵扣项目比较少，如引进和购买专有或者专利技术的支出、人力支出等不能享受增值税抵扣。这些因素共同导致了高新技术产业增值税负担偏重，不利于高新技术产业的发展和企业自主创新的投入，严重制约了该类企业的发展，降低了创新产品的国际竞争力。目前我国已出台消费型增值税暂行条例，故不在政策建议里做赘述。
（2）对高科技人员收入的税收优惠力度不够
人才是实现企业技术创新的最重要的因素, 对科技进步的鼓励和刺激, 最终要归结到对科技人员个人纳税的优惠上。而现有的税收政策并没有体现对与人力资本教育的支持。对高科技人才的收入没有给予真正的个人所得税优惠，对高科技人才的“技术入股”问题也没有得力的税收措施。个人所得税没有考虑科技人才教育投资成本大的情况, 没有实行税前足额扣除的优惠。对红股征收个人所得税阻碍了企业内部技术人员持股制度的推行。对技术人员的发明、成果转让收益征税, 削弱了技术人才投身技术创新的积极性和对成果进行转化的热情。
3．所得税优惠方式效果不佳
我国现阶段税收制度以流转税为主，而鼓励企业创新的税收政策主要以所得税为主。这虽与国际上税收优惠的通行做法一致，但由于我国的税制结构不合理，使优惠政策达不到预期的效果，企业从优惠措施上得到的好处不多，使优惠政策失去刺激力度，特别是在国有企业效益普遍不佳、亏损、微利企业大量存在的情况下，以所得税为主的优惠措施，对大多数企业而言形同虚设，无法起到鼓励企业采用新技术、生产新产品的作用。
三、完善我国促进企业自主创新税收政策的具体思路
1．建立激励企业自主创新的税收优惠法律体系
为了解决现行激励企业自主创新税收优惠的繁杂、零散、混乱等问题，应借鉴许多发达国家做法加快有关科技税收方面的立法步伐，提高科技税收法律的权威性，并创造条件尽快对科技税收优惠实施单独立法。我国现行科技税收法律的层次较低、权威性差。因此，应对一些已经相对成熟的条例、法规，通过必要的程序使之上升到法律的层次。对目前零散在国务院、财政部、国家税务总局各种通知、规定中的具体税收优惠政策进行归纳梳理，结合当前国家产业政策和经济发展的新形势，在法律中明确规定优惠的目标、原则、方式及其措施、范围、审批程序等内容, 消除现行法规之间矛盾、重复，加强科技税收优惠的规范性、透明性和整体性。应赋予地方一定限度的税收立法权，使科技税收优惠政策与中央地方的发展战略紧密结合，进一步明确管理权限的划分，以提高行政效率。
2．健全激励企业自主创新的产业税收优惠政策体系
税收激励作为政府重要的宏观调控手段，必须突出国家未来的产业政策向，同政府的科技发展计划一致，税收激励政策应在实现科技发展战略从跟踪模仿为主向自主创新为主转变、从注重单向技术向注重集成创新转变中发挥重要作用。具体而言，当前税收激励政策目标重点:①重点支持基础研究和应用基础研究；②重点支持技术的自我研发；③重点支持高新技术产业，同时兼顾传统技术改造。
根据我国的现实情况，本文认为，应将目前主要针对创新技术产品生产和销售环节的税收优惠，逐步转化为对研发补偿和中间实验阶段的税收激励，以通过税收优惠体现“鼓励自主创新”的政策导向，逐步健全以研发激励为核心的税收优惠政策体系。并且，激励重心应当从技术引进向自主创新转移，充分体现鼓励中小企业自主创新的政策导向性。不断优化投入结构，合理配置科技资源。重点确保对市场机制不能有效配置资源的基础研究、前沿技术研究、社会公益研究、重大共性关键技术研究开发等公共科技活动，以及国家重大、重点项目等方面的投入。加大对科研院所和科研人员稳定支持力度，建立了符合科研活动规律、科技工作特点和财政预算管理要求的财政科技投入体系
3．形成激励企业自主创新的制度性税收激励机制
（1）加大对科技人员的税收优惠力度
我国现行税法几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，这就使“以知识为本”、“以人才为本”的高新技术企业在实际企业发展中缺乏必要的人才激励机制。强化对高科技人才的优惠主要体现在个人所得税方面，具体可采取以下措施：①对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入，可比照稿酬所得，按应纳所得税额减征30%；②对科研人员从事研究开发取得特殊成绩获得的各类奖励津贴，免征个人所得税；③对从事科研开发人员以技术入股而获得的股权收益，实行定期免征个人所得税政策。
（2）完善所得税，激励企业自主创新
①所得税优惠对象的重心应从产业链下游向上游转移。重视运用优惠政策使企业“形成创新能力”，优惠重点应从目前生产销售环节向研发环节转移，即由产业链下游向产业链上游转移，逐步确立研发环节税收激励在整个税收优惠体系中的核心地位。②针对自主创新型企业人力资本投入占总投入的比重远远高于传统产业的现状，允许其工资总额比照软件行业据实扣除或适当提高计税工资水平，减轻科技型企业的税收负担水平。③针对高新技术产业竞争激烈，市场风险较大，投入的广告费用占销售收入的比例较高的情况，建议采取区别对待的税收政策，适当提高广告费用扣除比例或据实扣除，以体现税收公平。
参考文献
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高新技术企业税收优惠篇6
高技术产业是指那些知识、技术密集度高，发展速度快，具有高附加值和高效益，并具有一定市场规模和对相关产业产生较大波及效果等特征的产业。从世界各国的发展经验看，高技术产业的发展对整体经济的带动作用较为明显。正是由于高技术产业具有高成长性、高收益性、高渗透性和高扩散性，各国在促进经济增长中都优先将高技术产业的发展作为其发展战略的重要组成部分，并给予了相关的政策支持。与此同时，高技术产业还具有经济外部性、高风险性和高投入的特征。这直接决定了政府在高技术产业发展中必须发挥作用。
中国高技术产业发展的一些特殊性也决定了政府支持（包括税收支持）的必要性。与国外发达国家相比，我国高技术产业发展仍处于初创阶段，发展差距较为明显。具体表现为：第一，企业规模普遍偏小，研究开发能力尤其是对核心技术的开发能力较差，难以为国内企业自身发展提供足够的技术支持。第二，高技术产品的附加值低，产品竞争力在国际产业分工中处于较低层次。这些因素也决定了政府在对高技术产业提供税收优惠过程中应体现中国的特色。
从理论上说,高技术产业发展中存在的外溢性也需要政府提供税收优惠。高技术产业发展的一些环节具有明显的外溢性,这要求政府必须提供税收支持。第一,研究与开发活动本身具有外溢性。基础研究是高技术企业得以发展的一个重要基石，它可以实现一般知识的积累和提高，但一般来说研究与开发项目投资大、周期长、见效慢，从提出建议到付诸开发阶段需要数年时间。与此相比，研究与开发投资的社会收益率却远远大于私人收益率。研究与开发项目的外溢性更明显地存在于市场经济机制发育不完善的国家，这主要与这些国家知识产权等法律制度和执法环境的不完善紧密相连，此时只有通过政府的政策干预来弥补。第二，进行研究与开发活动的主体即高科技人才本身也具有外部性。科学技术的竞争，从某种程度上是科技人才的竞争。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投资尤其是基础教育带有明显的公共性。此时也必须由政府出面进行一定的政策干预，这主要包括对企业员工培训投入进行适当的税收支持。第三,技术创新的规模与风险是其重要特征。某些高技术产业的规模对于任何一个私人企业都显得过于庞大。此时政府可以对私人部门采取优惠措施或直接参与投资。同时，研究与开发投资的收益比起传统项目更加具有不确定性，也使得私人部门提供的研究与开发投资不足。
二、不同的税收体系对经济增长的影响不同
（一）不同的税收体系适应于不同的经济增长模式
税收体系对高新技术产业的影响主要体现在税制结构上，良好的税收体系对于高新技术产业发展能起到积极的促进作用。从世界范围看，主要有以所得税为主体的直接税和以增值税为主体的间接税两种税收制度被广泛运用，其中很多国家综合运用了两种税收制度即实行混合税制，但其侧重点各有不同。
针对高技术产业而言，很多国家为了鼓励本国的科技发展与创新，都给予所得税优惠，而难以在增值税上有所表现，这基本上是与所在国以所得税为主体的税收体系紧密相连的。而在实行增值税的国家中，难以直接给予企业增值税优惠。因为增值税是一个中性税种，它的征收和抵扣是一个紧密相连的链条，如果从中间环节给与优惠，就会割断整个链条，引起税收的不公平。而事实上，消费型增值税与生产型增值税相比，税制本身已经包含了很大程度的鼓励投资的因素。所以，从世界范围看，虽然各国的税收体系不尽一致，但是除了生产型增值税这一税种对高新技术产业的发展有一些抑制作用外，整个税制体系对高新技术企业的发展还是具有一定的促进作用的。
（二）税种的设计将直接影响高新技术产业的发展
针对某一产业进行的税种设计将直接影响该产业的发展。如美国资本收益税的高低直接影响着美国风险投资资本的数量。正是美国的风险投资资本成为高新技术产业发展的源泉。意大利的高技术产业比较薄弱，与其税收政策也有一定的关系。如意大利的研究投资税，是对研究投资征收的税种，其对制药、精密机械、精细化工和新材料、电气部门的税率分别为20％、15％、10―15％、12％，研究投资税的征收虽然一定程度上能增加财政收入，但也增加了研究投资的成本，直接阻碍了这些产业的发展。所以说，要正确处理税收与经济增长的关系，就必须保证税收收入的增长与产业发展相结合。
三、国外运用税收政策促进高技术产业发展的特点及启示
(一) 国外运用税收政策促进高技术产业发展特点
1．各国政府鼓励高技术产业的重点均放在了研究与开发阶段
从上述列举的几个国家看，它们把鼓励高技术产业发展的重点都放在了研究与开发阶段。此外，马来西亚、澳大利亚、奥地利以及荷兰等很多国家也都制定了相关的税收优惠政策来鼓励研究开发支出。总体来说，虽然其政策措施有所不同，但目的非常明确，在实践中取得了很好的效果。
2．税收优惠政策基本上是以法律的形式来实施
发达国家制定的税收优惠政策大多体现在相关的法典中，而且对优惠对象都有非常明确的定义。
3．税收优惠方式简便易行、注重效果
从发达国家所采取的税收优惠方式看，主要有费用扣除、加速折旧、税额减免、投资抵免等，而且具体的优惠标准及幅度都有非常明确的规定，这样操作上简便易行，而且效果明显。
4．加强税收优惠项目的预算控制与效益考核
为防止税收优惠支出过多过滥，很多对高技术企业实施税收扶持政策的国家，都非常重视税收优惠的预算控制与效益考核，即将税收优惠所减少的税收收入作为一项税式支出来加强管理，设立税式支出统一账目，规范税式支出预算。而对具体资助的科研成果进行鉴定，并对其所形成的经济与社会效益进行预测与考核，连同税式支出成本的估价，一同附于年度预算报表之后。
5．充分利用多种力量，加强税收征管，降低征收成本
(二)对我国的启示
在全球化过程中，高技术作为一国参与国际竞争实力的最重要体现，它对一国经济的带动作用取得了各方的共识，所以各国对与高技术发展有关的税收优惠一直没有改变，但政府的税式支出政策更侧重于规范化运作以及效率的提高。此外，随着高技术成果不断向市场转化，其风险因素也越来越得到重视，各国政府为此也出台了鼓励风险投资和创业投资发展的相关税收优惠政策措施。与国外的实践相比，我国最应引起重视的就是如何在税制及税收优惠政策的设计上最大程度地保证税收优惠的有效性。
1．以生产型增值税为主的税制结构决定了高技术企业的税负相对较重
对国际经验的借鉴以及理论分析可以看出，国外的税制结构基本上是以所得税为主体的直接税，政府对研究与开发投资给予的基本上是所得税税收优惠，目标明确，效果突出。我国的税制结构选择的是以流转税和所得税为主体的双主体税制结构模式，其中流转税收入居于绝对优势地位（2003年流转税占国家税收总量的69%），在流转税中增值税又是最主要的税种，增值税约占我国税收总量的40%。我国的增值税选择的是生产型增值税，生产型增值税的重要特征是不能对企业购置的固定资产等投资品进行抵扣，而这对资本有机构成较高的高技术企业十分不利。高技术产品的增值率高达60％以上，而对技术转让费、固定资产购入等却不能抵扣，这在一定意义上加重了高新技术企业的税收负担。从我国的所得税看，它在整个税收体系中所占比重偏低，而我国大量的税收优惠措施基本上是在所得税体系框架内给出的。从总体看，这种对所得税优惠的措施也存在着一定的问题。所以，对高技术企业的税收优惠应从整体税制的特点出发，统筹兼顾，总体安排。概括地说，我国鼓励高技术企业的科技投入，其重点应放在率先在对科技型企业实行消费型增值税，扩大其高附加值产品的抵扣范围，进而降低高新技术企业的增值税税收负担。
2．统筹设计研究开发领域的税收优惠政策
总体来看，我国现行的研究开发税收政策还仅仅是一些税收优惠措施的简单相加，各政策措施之间协调性差，没有形成一个统一的整体，且在技术进步税收政策的设计上主要针对产业化阶段，而对企业在研究开发阶段的风险基本未涉及。事实上，很多企业由于投资前几年无盈利，根本享受不到税收优惠政策所带来的好处。从实践看，这些针对研究开发活动所采取的税收优惠政策并未取得应有的效果。为此，我们应借鉴国外经验，根据研究开发活动各个阶段的特点，全面系统地设计促进研究开发的税收政策。具体包括：专门针对研究与开发各个阶段和环节，即实验室阶段、中试阶段和产业化阶段的税收政策；对鼓励技术引进和消化吸收的税收政策等等。从税收优惠的形式上，应扩大税基式优惠的范围和幅度，只要企业进行了研究开发活动，满足税基优惠的前提条件就可以享受相应的税收优惠待遇，而不再考虑其研究开发活动是否取得了收入和利润。
3．调整税收优惠对象
当前我国的税收优惠对象，主要是高新技术园区内的高新技术企业和经认定的高技术企业，而高技术企业的认定标准在各个地区也有所不同。这使得一些企业的非技术性收入也享受了优惠待遇。另一方面，一些经济主体的有利于技术进步的项目或行为难以享受应有的税收优惠。从国外的经验看，绝大多数国家实行的税收优惠措施并不是专门针对高技术企业本身，而是针对有利于科技进步、科技创新的项目和活动。由于科技进步与科技创新活动覆盖整个经济领域，从边际效用的角度考虑，针对科技进步的具体项目的税收优惠措施更有利于达到效用最大化。而从公平与效率的关系看，这既有利于促进一国科技实力的整体提高，有利于效率的提高，也对从事科技进步的项目一视同仁，符合公平的原则，真正体现了公平与效率的统一。
4．建立我国的税式支出预算，加强对高新技术企业税收优惠的管理与评效
我们应改变侧重于出政策，轻管理而不问效果的局面。彻底清理税式支出的种类，通过税式支出预算进行成本与收益的测算，进而决定所采用的税收优惠方法。此外，应加强税式支出后的效果评价，提高税收优惠的效果。
四、促进我国高技术产业发展的税收政策建议
从国内环境看，未来的税制改革应该对高技术产业的发展总体有利。在遵循整体税制改革的基本原则下,针对高技术企业的特点,借鉴国外的经验,还应对高技术产业提供一些税收优惠。税收优惠工具不同，产生的效果也不同。根据税收减免的性质划分，大体包括税额式减免和税基式减免两种方式。税额式减免主要包括直接税收减免、优惠税率等形式；税基式优惠主要包括加速折旧、投资抵免、投资扣除等方式，二者的区别在于税基式减免更偏重于引导，强调事先优惠，与企业直接行为无关，控制能力差。而税额式减免则偏重于利益的直接让渡，它强调的是事后优惠，只有符合政府要求，才能享受此种优惠，税收引导和控制能力强。未来我国税制改革的基本方向应是偏重于税基式减免,而相应减少税额式减免。针对高技术产业而言, 则是大量减少直接优惠手段,更多地采用间接优惠手段。
从国际环境看，我国还应充分利用世贸组织的有关规则，更好地促进我国高技术产业发展。主要内容包括：从直接生产环节优惠向研究开发环节优惠转移；从生产贸易企业优惠向创新和产业化支持体系优惠转移，建立对商业性研究（产业基础研究、产业应用研究）、开发高新技术创业企业和创新孵育体系的税收优惠体系。
（一） 颁布特别法案，规范科技税收立法
我国现有的科技税收政策，都是通过对一些基本税收法规的某些条款进行修订、补充形成的，散见于各类税收单行法规或税收文件中，使人们对政策难以掌握或全面掌握，认识上不易清晰、明确，感到透明度不够，而且很多的优惠政策缺乏长期稳定性。为此，国家应根据我国实际情况，制定《国家高技术产业发展法》，从总体上考虑高技术产业发展战略以及相关的财税政策，形成专门的《财政鼓励高新技术产业发展条例》、《税收鼓励高新技术产业发展条例》，明确财税政策的目标和优惠受益对象，研究激励政策发挥作用的机制，研究和判定予以鼓励的高新技术及其产业标准。
（二）在高技术产业实行增值税转型试点
在东北地区实行增值税转型的同时，应考虑在高技术产业也试行增值税转型。在增值税的抵扣中，应充分考虑高技术研究投入巨大而原材料消耗少等行业特点，在增值税改革中应增加增值税抵扣政策，即充分考虑高技术产业的人力资本投入。在高科技企业实行消费型增值税，应同时允许抵扣外购的专利权和非专利技术等无形资产和技术设备的固定资产进项税金。这样，既可以减轻企业税收负担，促进企业加大科技研究与开发投入。此外，企业研制属于国家产业政策重点开发的高技术含量、高市场占有率、高附加值、高创汇、高关联度且对全省乃至全国经济发展有重要影响的新产品，其缴纳的增值税，可根据不同情况给予不同的定期“先征后返”的照顾。
(三)进一步建立健全对产业基础和产业应用研究开发的税收优惠政策
研究开发方面的补贴是世界贸易组织补贴与反补贴措施协议所允许的。按照协议规定，国家对基础性研究的资助不在限制之列，对产业（基础）研究和前竞争开发（产业应用）活动不超过合法成本的75％和50％的补贴为不可补贴。为此，建议将政府对技术创新的支持定位于产业研究和前竞争开发R&D阶段，采取拨款和贷款贴息为主、税收减免为辅相结合的支持政策体系。税收政策作用的范围应不限于列入高新技术产业领域的企业自主开发，还应包括所有行业的企业对高新技术的自主开发，不仅包括高新技术自主开发，还包括这些自主开发技术在生产中的应用。
(四)完善所得税优惠政策
在未来所得税的改革中，统一内外资企业所得税，实行国民待遇原则是大势所趋。在这一背景下，企业所得税的整体税率将有所下调，这有利于提高我国国内整体企业的竞争力。而具体到高技术产业，应根据高技术产业发展的特点和需要，改变对不同高技术企业给予不同优惠的行为，有针对性地选取关键环节（项目或行为）给予较大幅度优惠，完善现行所得税优惠政策。
1．所得税优惠政策不应以企业的经营状况来确定优惠标准
现行很多优惠政策都把亏损企业排除在外。建议参照国际通行做法，扩大研究与开发费用扣除适用范围。不论内、外资企业，也不论新、老企业，不论国有、集体、民营企业，不论企业是否盈利，对符合高新技术条件的各类企业的研究与开发费用，在初始年度，均可实行据实税前列支。
2．加速折旧优惠
建议，明确规定用于研究开发活动的新设备、新工具可实行双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧；同时，可考虑对技术先进的环保设备、国产软件的购置和风险资本的投资实行“期初扣除”的折旧方式，允许在投资当年就扣除50-100％。这有助于提高投资回收速度，也有助于高新技术产品的市场形成。
3．适时提高高技术企业计税工资的标准
（五）建立鼓励风险投资的税收优惠政策体系
应根据高技术产业发展的特点，将税收优惠的重心转移到创新孵育体系和高新技术成果产业化支持体系方面，建立起比较符合国际规范和WTO要求的税收优惠体系。如给予创业企业的税收优惠和倾斜政策。
1．制订对所有创业企业的税收优惠政策
各国对高新技术企业尤其是新兴企业都提供税收优惠，但一般通过对小型企业税收优惠的方式来实现，这样既能促进科技型创业企业发展，而且还弱化了产业和区域的专项性。我国下一步要对现行的高新技术区域税收优惠政策加以改革，使之逐步扩大到以高新技术企业为主的所有小型创业企业，不以园区内外为限，不以产业技术含量为界，使其成为普遍化的税收优惠政策。
2．对中小创业企业可以考虑放宽费用列支标准
建立科技开发准备金制度，允许企业特别是有科技发展前景的中小企业，按其销售收入一定比例提取科技开发基金，以弥补科技开发可能造成的损失，并对科技开发基金的用途和管理进行规范，规定准备金必须在规定时间内用于研究开发、技术更新和技术培训等与科技进步的方面，对逾期不用或挪作他用的，应补缴税款并加罚滞纳金。
3．建立对风险投资的税收倾斜政策
首先，对风险投资公司投资高新技术企业的风险投资收入，免征营业税，并对其长期实行较低的所得税率；其次，对法人投资于风险投资公司获得的利润减半征收企业所得税，对居民投资于风险投资公司获得的收入免征或减征个人所得税；最后，对企业投资高新技术获得利润再用于高新技术投资的，不论其经济性质如何，均退还其用于投资部分利润所对应的企业所得税。
（六）加强科技人才培养，稳定科研队伍，为高新技术发展所需人力资本提供支持
1．进一步加强对科技人才培养的税收支持
制定鼓励民间办学、鼓励社会捐资办学的税收政策。对社会各界向教育培训机构和科研机构的捐赠准许不受最高捐赠限额限制，均据实于税前列支。鼓励企业加大教育培训的政策，主要是提高职工教育经费提取比例。鼓励个人加大对教育的投资。进一步修订个人所得税政策，在基础扣除中，充分考虑现代家庭对教育的投入因素等。
2．优惠政策适度向个人倾斜
重点是完善高新技术人员的个人所得税政策，调动科研开发人员的积极性。
（七）逐步推行税式支出管理，提高税收优惠政策的实际效率
税式支出是各类税收优惠的统称，为确保科技税收政策发挥出最佳效应，防止优惠支出额度及其方向的失控，应借鉴国外的一些先进经验，将因科技税收优惠减少的税收收入作为一项税式支出来加强管理，建立“税式支出”制度，设立科技税式支出统一账目，规范税式支出预算，提高税收政策实际效率。
高新技术企业税收优惠篇7
关键词：创业风险投资 税收激励 税收政策
2006年2月在《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》以及《配套政策》(国发[2006]6号)中第一次出现“创业风险投资”的概念及税收优惠政策。为贯彻《配套政策》，支持科技型中小企业自主创新，2007年2B财政部、国家税务总局《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》(财税[2007]31号)。这不仅是对创业风险投资公司地位的一种确认，也从另一个侧面表明国家对创业风险投资在推动创新活动中的作用与价值的认可。
一、理论分析
(一)税收影响创业风险投资的经济学分析 一般来说，税收负担的轻重和税收优惠的多少会成为影响投资抉择的重要因素。实践中，税收政策从许多方面影响着风险投资，尤其表现在对风险投资资本投放量及预期收益的影响上。(1)税收优惠可以通过降低企业资本成本，从而影响资本投放量。在其他条件保持不变的情况下，任何旨在提高资本成本的政策，将抑制投资的增长；任何旨在使资本成本下降的措施。将刺激投资意愿。假如用S表示资本供给量，D表示资本需求量，t表示税率。从(图1)可以看出，在没有税收的情况下，资本供给数量与资本成本的均衡点在E1点，此时资本供给数量为Q1，资本成本为c1；征税t后，资本供给数量与资本成本的均衡点移到E2点，此时资本供给数量为02，资本成本为c2。显然，征税使得c2大于c1，Q2小于Q1，导致资本成本增加，资本投资数量减少。这说明政府征税使企业使用资本成本增加，从而抑制资本投资量的增加，而税收优惠可以降低资本使用成本，使资本投资量增加。(2)税收使企业投资收益减少，影响投资量影响。税收对投资收益的影响主要表现在所得税的课征上，由于政府征收企业所得税和个人所得税，将会压低企业和个人的投资收益率，并使投资收益和投资成本的对比发生变动。根据替代效应原理，此时人们会以储蓄或消费代替投资。如(图2)所示，OAI为税前投资者所得收入的可能性曲线，投资者提供的资本数量(横轴表示)越多，投资者的总投资收益(纵轴表示)就会越高；投资收益被课征比例税率t后，投资者的投资收益可能线向右下方旋转移到OA2。设税前投资者在E1点所确定的资本数量――投资收益组合获得效用最大化，税后效用最大化的均衡点变为E2点，投资者愿意提供的资本数量下降，由税前的OQI下降为税后的OQ2。可以看出，征税使投资者投资收益减少，资本投资数量减少。
(二)创业风险投资与技术创新的关系创业风险投资的产生与技术创新理论的兴起有着密切的关系。(1)技术创新是风险投资的重要源头。Gompers和Lemer(1999)认为，更快的知识创新速度为未来风险投资的发展提供了肥沃的土壤。技术创新过程中存在着许多不确定性，创新者不可能确切地预见到技术创新的所有可能后果并作出适当的安排。为了消除这种不确定性的问题，即创新企业迫切需要一种有效的风险分担机制，而银行显然不能承担这种不确定性所带来的风险。在这种背景下，风险投资作为一种技术创新的风险分担机制应运而生，其主要功能就是与创新企业共同分担技术创新过程中的各种风险，从而将技术创新过程中的不确定性降至最小。(2)风险投资与技术创新互为支撑。创业风险投资实际上是一个投资管道或投资集合，是天生的技术创新工具。因此。与传统投资相比，风险投资具有以高科技产业为投资目标、以资本增值而非企业分红为目的、以某些项目的高额回报补偿另一些失败项目的亏损等特点。由此可见，创业风险投资为高新企业提供资金支持，高新企业为风险投资者提供投资空间，其发展直接决定风险投资企业的生存(图3)。(3)风险投资一般支持对象都是创新企业。对于风险企业而言，技术创新是其生存与发展的动力和源泉。风险投资可为创新企业提供任何传统金融投资形式都无法带来的“投资+增值服务”的效果。Kortum和Lemer(2000)对美国的情况作了实证研究，发现风险资本对技术创新的贡献大约相当于其他资本的三倍。与银行贷款、公开证券市场融资等外部渠道相比，风险投资者通过取得一定的控制权，深入到创新企业管理活动中，能够很好判断投资对象的内部信息，不仅融资支持有力，而且能监控资金使用，并保证安全性，因此风险投资一般支持的对象都是传统金融机构和工具难以支持的高新企业。风险投资通过发现有潜质的小企业，通过股权投资和提供增值服务，伴随着小企业的成长壮大，风险投资家将会得到高额回报。
二、我国创业风险投资现行税收激励政策内容
(一)激励风险投资者及风险投资公司的税收政策目前我国适用于创业风险投资者和创业投资公司的税收优惠税种主要是企业所得税和个人所得税。2006年国务院的《实施(国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)的若干配套政策》规定，对主要投资于中小高新技术企业的创业风险投资企业，实行投资收益税收减免或投资额按比例抵扣应纳税所得额等税收优惠政策。相对于现行税收优惠政策而言，此配套政策的变化出现两大亮点：一是“创业风险投资”作为新概念首次出现在政府文件中。二是在一定程度上减少了创业风险投资存在的双重征税问题。为贯彻《配套政策》精神，扶持创业投资企业发展，2007年财政部、国家税务总局《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》(财税[2007]31号)规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(含2年)，凡符合条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。
(二)激励创业风险企业的税收政策目前我国的风险企业主要是高新技术企业。现行促进高新企业科技创新的税收优惠政策中就包括符合风险投资要求的政策。按优惠对象和优惠税种总结如下：一是对创新活动主体的优惠政策。从(表1)可以看出，我国科技税收政策的优惠对象涉及到了创新活动的各个主体，其中以企业为对象的优惠政策数量最多33项、占比最大33.33％，其次是科研单位29项，占29.9％，再次是服务机构6项，占6.66％，剩余对教育培养和个人优惠有31项，占31％左右。二是对创新活动税收优惠税种结构。从(表2)可以看出，我国科技税收优惠政策涉及13个税种，其中主要是所得税31项，占比32.29％，流转税方面主要是增值税和营业税，共32项，占比34.38％。其中增值税21项、营业税12项。形成了以所得税为主、所得税与增值税、营业税相结合的科技税收优惠政策体系。
三、我国创业风险投资税收政策存在的问题
(一)税收立法级次低 国外风险投资的发展表明，立法是促进风险投资健康发展的保证，但到目前为止我国还未形成专门针对风险投资的具体法规及管理条例，在税法方面也是如此。由于《风险投资法》、《基金法》等尚处于研究与起草阶段，税收法律条文的空缺难以避免。政府针对风险投资进行税收立法的宗旨、目标任务、具体形式以及要求和条件等，尚未在法律的框架内加以明确。我国风险投资税收立法较为滞后。与风险投资有关的税收政策，基本上是以级次最低的税收补充文件和行政解释的形式出现的，层次较低、变化频繁、稳定性差，缺乏应有的权威性、严谨性和稳定性。
(二)税收政策支持体系不完整
尽管我国陆续出台了一些鼓励风险投资的税收政策，但就风险投资整体而言，对于风险投资机构、风险投资者以及风险投资的退出环节都没有具体的有针对性的税收优惠政策。现阶段我国为数不多的支持风险投资发展的相关税收政策主要集中于风险企业方面，缺乏对风险投资者的税收优惠，不利于发挥风险资金投资者的积极性。另外，对于风险投资公司也无明确的税收优惠政策，只能对应于《公司法》以及高新技术企业的执行和享受有关税收优惠，而高新技术企业通常根据行业的不同，既有一般的税收优惠政策，又有特别的税收优惠技术处理规则，风险投资公司往往难以找到税收优惠方面的对接方式。
(三)税收优惠方式不科学税收优惠的方式有直接优惠和间接优惠两种，减税、免税、退税等都属于直接优惠，直接优惠反映企业的近期利益，具有透明度高、鼓励性强特点，但主要是针对企业的类型和最终的经营结果进行减免，针对性不强，减免效果欠佳，且管理复杂，容易出现滥用现象。直接优惠的结果是国家财政收的直接减少，这种减少不可逆转，国家要以牺牲财政收入来保证税收优惠的实施。间接优惠可以弥补直接优惠的不足，对于具有长期投资计划和创业投资计划企业较为有利，而间接优惠只是改变财政收入的时期而不改变收入量，对国税收收入的影响相对小得多。从(图4)可以看出，在我国现行科技税收优惠政策中直接优惠占绝对比重63％。直接优惠虽具有透明度高、激励性强的特点，但由于受益对象主要是那些已经获得了技术创新收益的企业，因而对于正在进行技术创新的企业来说则难以享受到这一优惠，这种事后优惠对于引导企业事前进行科研开发和技术改进往往作用不大。
(四)税收优惠环节不合理从(图5)可以看出，我国现行的科技税收优惠政策主要作用在支持企业创新的生产投入环节(26％)和成果转化应用方面(14％)，税收政策主要偏重于对已经形成科技实力的高新技术企业以及已经享有科研成果的技术性收入给予优惠，而对企业创新最需要事前资金投入和研发过程则缺乏有力的税收支持，缺乏对风险投资者的优惠政策。重成果、轻转化，重产品、轻投入，重结果、轻过程的最大受惠者往往是已经有较强科技实力的高新技术企业及有成果转让收入的单位，而对正在进行研发活动的企业则缺乏相应的税收鼓励措施。这种“锦上添花”而非“雪中送炭”的优惠政策在保证技术创新的资金来源和有效使用、调动投资者投资和企业技术创新的积极性，以及促进科技成果转化上出现了调控的缺位。
四、我国创业风险投资发展的政策建议
(一)加强风险投资立法，建立健全风险授资税收法律体系我国要实现风险投资税收服务于风险投资进步的目的，必须加强风险投资立法，建立健全有关风险投资税收法律体系。在与现行科技税收优惠政策“对接”的基础上，制定出一套完全符合风险投资的税收优惠政策。这是一项十分庞大的社会系统工程，不可一蹴而就。借鉴国际经验，笔者认为我国风险投资法律体系的建立和健全应该分为三个步骤进行，首先，制定《风险投资法》，然后以此为基础制定《税收促进风险投资发展进步条例》，使税收支持风险投资发展进步的工作走上法制化和规范化的轨道。其次，开征“风险投资发展进步税”。再次，以《税收促进风险投资发展进步条例》和《风险投资发展进步税暂行条例》为基础，辅之以其他税收法律法规，在风险投资过程的不同阶段，分别采取不同的政策措施。最后，制定《促进企业技术创新基本法》，对目前零散的国务院、财政部、国家税务总局各种通知、规定中的具体税收优惠政策进行归纳梳理。
(二)规范税收优惠政策，强化税收调控行为第一，税收优惠对象选择上的广泛性。目前激励创业投资的税收激励政策主要集中在风险企业或者是进行技术创新的企业。今后，应增强对创业投资者及创业投资机构的税收优惠，首先，增加对风险投资者税收优惠，如对投资者获得的利润、股息和红利收益避免重复课税，对机构投资者的创业投资损失给予充分损失补偿，对机构投资者实行再投资减免等政策优惠激励投资者的投资热情。其次，增加给予创业投资机构的税收激励，扩大其税前扣除项目的范围和标准，允许创业投资公司对风险企业投资损失从其应税所得中抵减，允许将投资损失直接用于抵减其他投资的资本利得，允许创业投资企业在税前提取风险准备金，实行再投资减免，亏损弥补等。再次，完善对风险企业的税收激励。这方面政策较多，但从(表1)可以看出，我国以企业为对象的科技税收优惠政策数量最多、占比最大，因为企业作为科技创新的主体，理应是科技税收政策的重点优惠对象，但与科研机构、个人等优惠对象相比数量、占比却相差无几，并未明显体现出企业在科技创新中的核心地位。今后应进一步加大对企业科技创新的税收支持力度，充分发挥企业在科技创新中的核心作用。第二，税收优惠方式选择上的多样性。高新技术产业的发展需要国家的大力扶持，为防止企业的短期行为，在创业投资税收优惠方式上的选择应注重直接优惠方式和间接优惠方式的配合使用，并侧重于间接优惠方式，运用国际通行的减免税、加速折旧、投资抵免、亏损结转等税收支出形式，将税收优惠落到实处，逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的转变。第三，税收优惠环节的合理性。由于风险投资各阶段资金来源渠道、资金投入规模、风险大小不同，税收优惠的侧重点也有所不同，风险投资的周期性表现在初始阶段的微利或亏损，成熟阶段的超高额垄断利润，非高新阶段的超额利润消失。所以对风险投资税收优惠的侧重点应放在补偿和降低投资风险上，采取鼓励开发和投入的办法，诱导和激励企业对高新技术开发的投入，主动将高新技术运用于生产。
高新技术企业税收优惠篇8
关键词 企业技术进步 财务税收 完善对策
中图分类号：F812.42 文献标识码：A
1现行的财务税收政策存在的问题分析
1.1税制不合理
目前我国税收的收入主要来自于流转税，而企业所得税的比重相对较低，但是在促进我国企业进步的税收政策中，主要优惠的对象是所得税，因此造成了优惠措施的力度对于促进企业技术升级的动力相对有限。
1.2优惠对象范围较窄
根据《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》可以得知，目前税收优惠的对象主要针对的是科研单位和科研成果，而对于具体的科技研究活动和开发的项目却没有相应的财政税收优惠，因此造成优惠政策的覆盖面相对较窄。也就是说已经完成技术升级，而且已经为企业得到回报之后才能够享受到这些优惠，而对于那些准备开始技术升级，项目开发的企业却没有相应的优惠政策，而对于企业来说，这两个阶段风险更大，如果没有政策上的支持，显然很难让企业实现技术进步。
1.3个人所得税优惠政策缺乏
在现行的税收政策中，对于高科技人才的收入还没有真正的个人所得税优惠政策，也就是说高科技人才赚的钱越多，那么所缴纳的个人所得税也会越多，这从某种意义上来说就降低了国内高新技术产业对高科技人才的吸引力，每年大量的高素质人才流向欧美等发达国家，也足以说明国内优惠政策的缺乏，而财务税收政策优惠力度较弱也是一个重要内容。
1.4对于风险投资的优惠政策缺乏
很多企业技术升级往往是通过风险投资来获得资金，但是目前我国对于风险投资的立法存在严重滞后，涉及到风险投资的税收优惠制度还没有完全建立，目前针对风险投资的税收优惠政策仅仅是对那些已经投资企业并得到一定回报的情况下才会得到政策上的优惠，在这种限定下，显然会降低促进风险投资的投资力度，只有从一开始就提供相应的税收优惠，同时对于民间资本进入风投领域给予政策支持，才能够有效地提升风投的投资力度。
1.5生产型增值税具有消极作用
生产型增值税不仅仅会增加企业的税负，同时也减少了企业的流动资金，当企业资金匮乏，自然很难在技术升级和创新方面投入更多资金，因为这部分的资金效益能否出现，本身还是一个未知数，所以生产型增值税对于促进企业技术进步是具有消极作用的。
1.6优惠政策形式单一
目前针对促进企业技术进步的优惠财务税收政策的措施相对单一，仅仅以税率式的方式和税额的定期减免进行税收优惠，也就是侧重事后让利，而在研发前期以及固定资产加速折旧、投资减免和亏损结转等方面没有切实的优惠措施。
2 在促进企业技术进步的税收政策完善建议
2.1将事后优惠转变成事前鼓励
促进企业技术进步的关键在于鼓励企业敢于投入资金进行技术研发，因此在税收政策上要在企业技术研发的投入上进行倾斜，这个优惠倾斜可以从下面三个方面来完善；（1）对于中试产品进行税收优惠；（2）对于基础研究在税收方面给予优惠；（3）对于企业的技术研发投入要给予税收优惠。企业在技术进步方面投入的研发经费，无论当年是否获利，都应该按照实际的支出给予一定额度的税收抵免。对于企业或者个人的技术成果转让，可以减免所得税以及营业税，从而促进企业技术进步。
2.2对高新技术产业人才实行所得税优惠政策
企业技术进步的核心在于高素质人才。提升高素质人才的研发热情，除了在精神上给予激励之外，更重要的还是要从物质上给予激励。因此针对高新技术产业，应该在个人所得税方面给予一定的优惠，这样才能够促进国际对高素质人才的吸引力，避免我国高端人才的流失。对此可以从两个方面来做；（1）改革计税标准，并给与税前扣除；（2）要扩大高端技术人才个人所得税的优惠范围。
2.3完善风投的税收优惠政策
风投是目前企业技术进步的重要支持资金，因此可以从税收政策上给予优惠，从而鼓励风投的积极性；（1）建立科技开发准备金制度，并允许费用的列支，企业技术进步可能的失败损失可以因此得到一定的弥补；（2）制定税收倾斜政策，比如对于风险投资公司向企业进行风投时的资金可以免征营业税，与此同时还在较长的时间里降低所得税率；（3）对于企业本身投入高新技术并获得利润的资金再次投向高新技术，那么之前的利润所得税一律给予减免。
2.4实行多元化的财政优惠政策
之前针对促进我国企业技术进步方面的财政税收政策的优惠方式仅仅采用的是税额减免和低税率的方式，这种方式对于高科技企业来说，优惠力度较低，不具备促进企业技术进步的积极性。因此可以引入发达国家针对高科技行业采用的加速折旧以及投资减免的优惠方式，还有技术发开基金等税基式优惠措施，从而鼓励企业不断采用新技术，研发新技术。与此同时还要注意税收政策制度在促进企业技术进步方面是否有效，而确保效果的前提就在于多种优惠制度的相互协作，让企业从多个角度能够因为技术升级而得到政策上的扶持，这样才有利于提升企业技术升级的信心。
参考文献
[1] 林颖.税收促进科技创新的国际经验与启示[J].商场现代化，2009（10）.
[2] 张筝.促进高新技术产业发展的税收政策研究[J].黑龙江交通科技，2010（11）.