如何提高企业业务招待费扣除比例

从2008年1月1日起执行的《中华人民共和国企业所得税法》至今，期间经过几次修订，其中对于企业业务招待费扣除比例仍维持在按实际发生额的60%扣除，最高不得超过当年营业收入的5‰。在该政策执行的这些年间，随着国家经济的不断发展，货币供应量及居民消费水平也在不断地上涨，笔者认为在保持上限不得超过当年营业收入5‰的扣除比例规定下，适当提高业务招待费所得税扣除比例，从而消化由于物价本身上涨导致业务招待费升高的部分，降低企业税负增加税收优惠力度，间接的享受国家经济发展红利。

一、企业业务招待费与消费价格指数（CPI）紧密相关

物价指数是一个衡量市场上物价总水平变动情况的指数，是最能反映市场物价波动的直观表现，市场物价总水平上升则意味着发生了通货膨胀，从图1可以看出，物价指数自2009-2019年的10年间呈现出整体上涨的趋势，而企业业务招待费与物价指数的波动紧密相关，说明业务招待费在扣除实际发生额之后，负担了由于通货膨胀导致业务招待费增加部分。在当前疫情影响下，国家为刺激经济发展，大力为企业减税降负，在保持一定上线扣除比例的前提下，适当提高业务招待费扣除比例，一定程度上减免因通货膨胀导致企业费用增加的影响，可以使企业更大程度上享受国家税收优惠政策。

二、适当提高企业业务招待费扣除比例使税负更趋合理

业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出，是企业进行正常经营活动必要的一项成本费用。例如，纳税人销售收入1000万元，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，计算业务招待费发生扣除最高限额1000×5‰＝5万元。2010年实际发生业务招待费发生5万元：5×60%＝3万元，按照上述5万元最高扣除限额，企业税前可全部扣除3万元。如果2019年发生同样的业务招待费明细，10年间随着物价水平的升高，业务招待费由可能从5万元涨到10万元，10×60%＝6万元，按照上述5万元最高扣除限额，企业税前最多可扣除5万元，差额1万元很大部分是通货膨胀导致无法税前扣除，那么企业无形当中少享受税收优惠扣除金额，因此，适当提高企业业务招待费扣除比例使税负更趋合理。

三、结语

一是，企业在日常生产经营中，税收筹划的概念已被广泛接受，合法性是其区别于逃税、偷税的根本性要求。税收筹划的前提条件必须是符合国家法律法规及税收法规，没有法律依据的税收筹划不但得不到税务机关的认可，反而会导致企业背负相关法律法规的处罚，因此适当提高企业业务招待费扣除比例，并不意味着企业可以放手消费，而是要在一定的上线扣除比例的前提下，企业实际发生的与取得收入有关、合理合规理性发生的业务招待费要符合相关税法规定。

二是，适当提高企业业务招待费扣除比例的关键在于企业业务招待费发生额夹杂着通货膨胀和实际发生额的净增加额的界定。一方面需要相关部门制定企业业务招待费发生额中通货膨胀和实际发生额净增加额的界限规定，另一方面企业在实际把握业务招待费扣除界限的过程中，需要与税务机关建立良好的沟通关系，争取税务机关认可对税收筹划作用的发挥有积极的推动作用。从而使企业在有章可循的法律规定下享受到业务招待费扣除比例提高带来的税收优惠政策，减免由于物价上涨给企业带来的通货膨胀压力，为企业在税费方面减负。

三是，让合理合规的业务招待费更好的促进企业的业务开展，维护企业与客户关系及企业自身形象，更好地为企业生产经营服务，从而提升企业自身实力。

作者：鲁智勇 单位：河钢集团邯钢经营财务部