论电网企业内部审计质量控制体系的构建

【摘要】电网企业构建科学完善的内部审计质量控制体系，可使内部审计为企业提供增值服务，并使审计在自身科学发展之路上不断前进。

【关键词】内部审计；质量；控制；体系

一、引言

内部审计质量控制，是指审计机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保审计质量符合审计规范要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。内部审计因经济发展需要而产生，因此其必须适应及满足经济发展对其提出的新要求。为此内审质量问题就尤为重要。2011年，大同供电公司监审部构建了内部审计质量控制体系，从而使公司内部审计质量得到最优保障。本文通过对其予以阐述，希望对国内企业开展此类研究提供一些借鉴及参考。

二、大同供电公司内部审计质量控制体系的构建

（一）审计质量控制体系构建目标

内部审计质量，包括内部审计工作的总体质量。构建内部审计质量控制体系的目标，在于提高内部审计质量，使内审为企业提供增值服务，也促进内审自身的科学发展。

（二）审计质量控制体系的内容

1.审计计划准备机制

该机制包括了内部审计项目的选择、时间的安排、任务结构的分解、人员的安排以及收集相关资料等等。在审计项目的选择上，企业应确定审计重点，使有限审计资源集中于关键审计项目上；在时间安排上，确保项目最基本时间要求，对重点项目给予充足时间；在制定内审计划时，注重对任务结构分解。识别完成不同审计任务需要具备的知识能力后，合理安排审计人员，充分合理地利用人员知识资源，提高工作效率。

2.审计产品创新机制

企业内审必须能够站在战略风险防范的高度上设计审计产品，切实高效地完成审计任务，向管理层展示内部审计的价值。为此，公司监审部根据公司经营需要，设计了县级供电企业风险管理审计、物资集约化审计、财务控制审计、内部控制审计等审计项目，使企业审计从以往事后审计向事前和事中审计发展，从而及早确认风险，最大限度地减少风险。

3.审计质量控制手段保障机制

包括：（1）审计制度约束控制。公司通过制定制度、传达制度、及时修改和完善制度等措施，建立了全面审计质量内控制度。包括：审计立项制度，审计人员委派制度，审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定，审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题请示报告制度，服务守则，审计人员考核与奖惩办法等。（2）审计督导复核控制。包括：强化一线审计人员质量控制意识，使个人明确执业中应该做什么，增强人人参与质量控制意识；实施内部互查制度，由审计组复核人员对审计质量情况进行检查和控制；充分发挥审计组长督导作用；抓好三级复核制度落实。（3）审计考核控制。公司建立了合理的指标体系，通过自我评价、被审计单位评价和审计机构负责人评价等方式结合，评估、考核审计全过程质量。企业审计质量评价包括审计方案优良率、审计程序执行率、审计实施到位率、审计评价恰当率、审计定性准确率、审计报告满意率和审计建议执行率等指标。（4）审计责任追究控制。公司尝试性地建立了内审质量责任制，将项目内审质量的责任明确分派到具体人员身上。这样激励了审计人员的工作热情，同时还对其形成了压力，使他们在执业时更加审慎。其次，完善审计质量奖惩制度。根据项目质量考核结果，对质量优良的项目组成员，给予精神和物质奖励；对质量低下的项目组及其成员进行批评和处罚。对造成重大过失的人员，将处罚结果备案，根据过失性质和程度决定其去留。

4.建立审计质量控制过程保障机制

包括：（1）审计项目选择控制。选择遵循以下原则：①重要性原则，重点选择领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目。②实效性原则，重点选择与国网企业、省企业当前中心工作相关的项目。③可行性原则，重点选择监审部门力所能及、能够获得被审单位接受、支持配合的项目；选择有客观衡量标准、业绩评价易于取得认同的项目；选择工作改进空间较大，在增值性等方面有潜力的项目；选择基础数据和资料有保障的项目；选择在计划文件中能够充分表述、比较客观的项目。④风险性原则，考虑拟选项目对管理层的威胁、对被审单位的威胁、对审计人员的威胁和对计划内审计项目的威胁等。⑤成本效益原则。充分考虑拟选项目投入与其产出的对比关系。（2）审计方案制定控制。进行充分审前调查，科学、合理确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、人员分工安排和时间等；使所制定方案全面具体、细化到位、便于操作；明确规定审计方案调整的情况和审批要求，减少方案调整的随意性。（3）工作底稿编制控制。实行严格审计底稿复核制度，设置质量内控环节，避免一个审计事项从开始调查到出具结论全由一人负责的情况。另外，要求审计人员把审计程序执行及抽样情况，结论得出过程及审计小组讨论情况详细记录于审计小结中，以备出现无效审计时明确审计责任人。（4）审计报告复核控制。公司对审计报告实施以下重点复核：审计事实是否清楚；审计程序是否合适；审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；审计依据是否正确；评价意见是否恰当；建议是否有利于改善风险管理和增加企业价值；报告结构是否完整。（5）审计跟踪检查控制。公司设计了审计报告执行情况跟踪表，对审计报告执行情况进行跟踪检查，评价公司各个单位及部门采取的纠正措施是否及时和有效。

5.审计人力资源管理机制

公司采取了如下措施：（1）配备合适内审人员，避免将“老弱”和缺乏专业知识、工作原则性不强、缺乏责任心的人员充斥到审计岗位上；挑选审计人员时，设立较高门槛，实行公开竞争机制。（2）重视审计人员培训，强化专业培训和后续教育，开设了一些专门化课程，鼓励审计人员通过各种方式提高专业水平，并给予一定补助及奖励。

6.审计手段信息化机制

监审部积极推动国网企业、省企业计算机审计软件的运用和发展，并对审计软件的特点进行分析，利用审计软件强大的查询搜索功能，以提高外勤审计的效率与质量，帮助实现企业审计的转型，即由审计数据库的分散管理转向集中管理，由单一的现场审计转向现场与远程相结合，由单一的事后审计转向事后与事中相结合，由单一的静态审计转向静态与动态相结合，由单一的经验导向审计转向风险导向审计，由经济责任审计转向全面审计等。

（三）确保体系运行的措施

审计质量控制体系构建后，监审部邀请相关人员，对体系提出建议，并予以修正。另外设立审计质量评价小组，由监审部主任任组长，定期对审计质量进行评估及完善。其次，建立了审计质量控制办法、内部审计工作管理办法、审计项目管理办法、审计人员培训管理办法、审计案例库建设及管理办法、审计科研管理办法、任期经济责任审计制度、内部控制审计制度等。这些制度及办法的制定及实施，对企业审计质量的提升起到了重要的作用。

三、结束语

从大同供电公司审计质量控制体系的运行情况看，公司审计质量得到明显提升。内审的增值服务得到了管理层及各个部门的认可。但在运行中也发现了一些不足。如在产品创新方面，审计产品尚不能完全满足公司经营管理变化的需要；在审计考核控制方面，审计质量的认定存在较大的主观性等。这些需要在实践中逐步改进及完善。

作者简介：

李柏林（1965—），男，山西大同人，现供职于山西大同供电公司监审部。

吴娅娜（1971—），女，山西大同人，现供职于山西大同供电公司监审部。