A集团全面预算管理问题探讨

【摘 要】本文通过对A集团预算管理的研究，找出集团预算管理中的问题和不足，提出改进建议。使全面预算管理成为保障企业战略实施的重要手段，降低集团整体业务成本，控制集团的经营风险，提高集团核心竞争力。

【关键词】全面预算管理；预算指标；A集团

汽车行业是一个竞争激烈的规模产业，对企业管理的要求较高，国内汽车企业较早地开始运用预算管理方法。A集团作为国家重点支持的汽车集团公司，从2007年开始推行全面预算管理，经过4年的运用和改进，全面预算管理取得一定成效。但是，由于A集团全面预算管理实施时间较短、整体管理基础比较薄弱、管理观念还不够先进等原因，A集团的全面预算管理还存在一些问题。本文试图对A集团预算管理中存在的问题进行分析，引进国内外先进的预算管理理论和工具，提出A集团全面预算管理的整体改进建议。

一、A集团全面预算管理现状

（一）A集团概况

A集团是国有独资大型企业，集团下属单位超过100家，其中直属单位12家，主营业务为整车制造及销售。近几年，A集团在市政府的领导和支持下，努力提升管理能力和发展能力，把握政策机遇和市场机会，取得了较好的经营业绩。“十一五”期间，集团汽车销量、收入和利润均大幅增长，集团规模迅速扩大，效益大幅提升。2010年，集团年产销汽车超过百万辆，实现销售收入超过千亿元。

（二）A集团全面预算管理现状

A集团全面预算管理是运用一整套管理控制系统来分配集团内企业的人、财、物等资源，以实现集团战略目标的系统方法，由预算的组织、编制、审批、执行、调整、评估及考核等管理环节组成。（1）预算管理体制。A集团直管企业及所属企业的生产经营活动全部纳入预算管理。实行统一规划、分级管理的预算管理体制。A集团采取的是以战略管控为主导，以追求集团公司总体战略控制和协同效应的培育为目标。与战略管控模式相对应，集团预算管理模式是集分权预算管理模式，母公司在集团预算管理中的主要职能为：一是根据市场环境和集团战略确定集团的年度预算目标，并将预算目标分解后向下属单位下达预算目标；二是向下属单位下达预算政策、预算大纲和预算思想；三是根据产品领域优先顺序确定集团的资本分配政策，按集团最优化原则向下属公司分配资源；四是重点审核各下属单位的重点业务预算，尤其是重大资本性支出、对外投资和年度经营目标等，并实施严格的监控。（2）预算管理的总体流程。A集团预算管理总体流程包括：预算管理制度制定、预算管理组织机构建立、年度预算编制和下达、预算调整和监控、预算考核等方面，基本涵盖预算管理的所有环节。（3）预算管理的组织机构。A集团预算管理的组织机构分为预算决策层、组织领导层和执行层三个层次。其中董事会是预算管理的最高决策机构；预算管理委员会负责预算管理的组织工作，在预算管理委员会的领导下，预算管理办公室负责具体工作；各直管企业及集团本部为预算的执行层。

二、A集团全面预算管理的问题分析

1.预算指标体系不够科学、系统。A集团的现有预算指标体系总体上比较粗放，有明显的规模导向，存在不系统、不科学的问题。现有的预算指标体系存在以下缺陷：一是现有考核指标有明显的销售与规模导向，整车销售量和主营业务收入指标合计占比达到50%，而利润指标仅占30%，表现出对利润指标不够重视，不利于增强企业的盈利能力；二是财务比例指标不够完善，只有反映盈利能力的净资产收益率和反映营运能力的成本费用利润率，缺乏反映偿债能力和发展能力的相关指标，偿债能力指标是衡量企业财务风险的指标，发展能力指标是评价企业增长能力的指标，在企业预算管理中应该是必须存在的；三是绝对指标占主要比例，销量、销售收入和利润总额三个绝对指标占比达到70%，相对指标仅为30%，不利于对不同规模和不同性质企业的衡量比较；四是现有考核指标缺乏非财务指标，财务指标是相对滞后性指标，只能对企业过去的财务业绩进行评价，而非财务指标作为过程或先导指标可以影响企业未来结果，预算指标全部由财务指标构成是不全面的。

2.预算调整机制不严格。A集团预算调整方面存在的问题主要有：一是预算调整的条件界定不清，A集团的预算管理办法中对预算调整的条件非常笼统，缺乏明确的界定和量化标准，不利于预算调整的严格实施；二是预算调整的审批程序不清晰，没有对预算申请、审核和审批程序进行明确的规定，使预算调整缺乏清晰的流程；三是预算调整的权限不严格，A集团主要对预算目标的调整权限在董事会和预算管理委员会之间做了界定，对资本预算等内容的调整权限没有做明确的规定。

3.预算考核内容单一。A集团现有的预算考核方式还存在不足之处，具体如下：一是A集团预算考核主要对预算执行结果进行考核，考核结果直接与企业经营业绩指标挂钩，尚未建立起完善的预算考核体系。现有的预算考核体系具有明显的结果导向，未对预算管理的过程进行考核，比如预算编制、预算执行、预算执行和预算管理办公室织等各方面的规范和完整性，缺乏相应的考核，导致预算执行单位对预算管理不够重视，不利于预算管理水平的提高。二是A集团的预算考核是针对下属单位的高层领导成员的绩效考核，预算执行的结果与高层领导的绩效工资挂钩，未对下属单位中层领导和普通员工实施考核，预算执行的结果未与单位工资总额挂钩。预算管理是需要全员参与的过程，如果预算考核单纯针对高层，不利于调动全员参与预算管理的积极性和主动性。

三、A集团全面预算管理的对策

（一）优化预算指标体系

1.预算指标设计的原则。（1）指标体系要满足企业实施战略和实现年度经营目标的要求。A集团总体发展战略和年度经营目标是预算指标体系设计的依据。按照集团发展战略的要求，预算指标不仅要考虑当期的财务指标，还要考虑可持续的竞争优势。同时，按照A集团的年度经营计划以经济效益为核心的理念，因此，预算指标的设计要突出经济效益观念和价值创造的理念。（2）指标体系要涵盖企业从事的各项生产经营活动。企业生产经营活动由供应、生产、销售、投资、筹资等一系列生产经营活动组成，而传统的财务指标体系是很难实现的，所以指标体系必须要加入非财务指标体系。（3）指标体系要满足业绩考核的需要。A集团为国资委下属单位，故基本评价指标要参考国资委的业绩考核指标体系，便于考核体系的一致性。

2.预算指标的改进思路。按照上述预算指标设计的原则，A集团预算指标的设计总体框架采用平衡计分卡系统，财务指标主要采用财政部颁布的《国有资本金绩效评价规则》的财务指标体系，并同时引入较为科学的EVA指标，通过上述三种工具的结合设计一个系统、科学的预算考核指标体系。依据本次指标设计对原有指标体系的改进有五点：一是将销售指标为主改为以利润指标为主；二是增加发展能力指标和偿债能力指标；三是引入经济增加值EVA指标，体现为股东创造价值增值的导向；四是用相对指标代替绝对指标；五是构建以战略为基础的非财务指标体系。

（二）规范预算调整机制

为加强对预算的控制，规范预算的调整行为，提高预算的执行效果，集团应规范预算调整机制。

1.规范预算调整范围。为保证预算目标的严肃性，预算目标一旦确定，一般不应调整，一年中有1～2次调整机会，所以预算调整范围一定要严格界定。可以申请预算调整的范围一般包括：国家相关政策发生重大变化，比如2009年国家出台采取多项措施刺激汽车消费的政策，导致预算环境发生重大变化时；汽车市场需求发生变化；企业内部资源发生重大变化，比如汽车关键零部件供应困难、自然环境的重大变化、组织结构的重大调整；因事先计划不周或发生临时变化，增补临时新增预算；董事会调整公司发展战略，重新制定公司经营计划；各种因素造成预算编制基础不成立，或导致预算执行结果与预算目标产生15%以上偏差时。出现上述情况，A集团下属单位或预算管理办公室可以提出调整预算。

2.明确调整程序。预算调整是一个十分规范的过程，必须建立严格的调整审批程序，并按照规定的程序进行调整。需要调整预算时，预算调整可以由预算执行人或编制人提出，调整申请应说明现行预算执行情况和执行进度、预算调整的理由、预算调整的建议方案、调整前后的预算指标对比及对企业全面预算指标的影响、预算调整后的措施。下属单位申请调整预算时，应先履行下属单位的预算调整审核程序后再上报集团预算办公室审议；集团本部各部室申请调整预算时，应先经过各部室分管领导审核。预算管理办公室对各单位提交的预算调整申请进行审核，编制企业预算调整方案，提交集团预算管理委员会审议后报董事会审批。

（三）改进预算考核

预算考核是预算管理中的关键一环，它起着承上启下的作用。没有预算考核，预算执行者就会缺乏预算执行的积极性和主动性，预算管理工作是不可能取得成功的。

1.增加对预算管理工作的考核。预算结果的考核主要是对企业经营业绩的考核，无法反映预算工作的开展情况，所以需要增加对预算工作的考核。预算工作考核是对预算管理各环节工作质量的评价，其目的是促进预算管理水平的提高。比如对预算编制质量的考核，通过对预算执行差异率的考核，可以提高预算编制的准确性。预算工作考核的主要内容一般应包括：预算编制的准确性、预算编制的及时性和规范性、预算执行程序的规范性、预算分析的及时性和准确性、预算工作组织的周密性等。

2.将预算考核与工资总额结合。A集团现有的预算考核主要是对下属单位的高层管理人员实施的考核，未对下属单位其他人员进行考核，不利于全面预算管理的全面执行。由于全面预算管理是全员参与的管理过程，所以预算考核的对象也应该是全体员工。要对全体员工进行考核，就需要将考核考核结果与下属单位的工资总额结合。考虑到预算管理水平的高低，工资总额的考核比例应该有所差异，只需要将绩效工资的一定比例用于考核。

四、结语

全面预算管理在国外已经比较成熟，但在国内企业实践中还处于探索和完善阶段。A集团推行全面预算5年以来，不断完善集团全面预算管理体系的建设，但仍有很多不足之处。本文通过对A集团预算管理的研究，可以得出以上经验供其他企业参考。

参考文献

[1]财政部企业司.《企业全面预算管理的理论与案例》.经济科学出版社，2004

[2]王蕾.全面预算管理[J].企业导报.2009（12）

[3]吴昌秀.《企业全面预算管理》，机械工业出版社，2009

[4]汤谷良.《全面预算管理制度、组织和编制技巧》.新理财.2003