集团公司内部审计范文

时间:2023-03-15 16:19:34

集团公司内部审计

集团公司内部审计范文第1篇

内部审计是集团公司内部控制的关键环节之一,也是集团公司运营管理的重要组成部分。内部审计不仅对集团公司经营管理全过程进行有效监管,还对各项管理活动作出有效评价,促使企业填补漏洞,完善经营管理,提高经济效益和市场竞争力。通过对以往文献的梳理,对我国集团公司内部审计的特点、现状、问题及对策建议等方面研究进行了综述。

关键词:

集团公司;内部审计;内部控制

集团公司的内部审计工作是企业进行风险管理、内部控制等公司治理活动的重要手段。近年来,随着改革的不断深化和市场经济的蓬勃发展,我国集团公司内部审计工作也在不断完善和发展,已然显示出良好的发展势头。有效的内部审计工作已成为企业生存、经营和持续健康发展的重要保证。集团公司的内部审计工作通过对企业集团内部的各项经营管理活动进行有效的监督与评价,帮助企业集团填补漏洞,完善经营管理,提升经济利益,提高市场竞争力,在完善企业集团经营管理制度、促进企业集团健康持续发展等方面做出了巨大贡献。例如创维集团自2000年以来,其集团公司的内部审计部门运用有效的运作模式,为公司追回了巨额经济损失,查出集团公司员工违反公司章程等行为多达200余起,并将这些案例信息反馈给了集团法律部,最终移交国家司法机关处理10余人。在“世通”案件中,内部审计也起到了积极作用。因此,加强集团公司内部审计工作显得尤为重要。

一、集团公司内部审计的重要性及特点

国内外众多学者都从不同角度对集团公司内部审计的重要性和特点进行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集团公司内部审计工作能够运用系统化、规范化的科学方法帮助企业实现增值、提高组织的运作效率,它能够对内部控制、风险管理等公司治理过程进行评价并敦促其加以完善和改进,集团公司的内部审计工作实质是一种客观、独立的保证和咨询活动。Sherer,Michael和DavidKent(2006)从公司治理角度对集团公司内部审计工作的发展过程进行了研究,概括了集团公司内部审计工作的本质和特点,分析了内部审计工作的受托管理责任的职能。并指出,企业内部审计工作本质上就是企业管理层对企业进行管理、控制的重要手段之一以及集团公司内部审计工作具有证实、评价与指引三项职能。陈艳利、刘英明(2004)认为集团公司因具有多层次并存、多纽带联结、多元化经营等特点,从公司治理的角度分析完善内部审计工作的重要性,认为有效的内部审计工作不仅是集团公司内部控制活动的重要组成部分,更是公司治理结构不可或缺的关键环节之一。综上所述,多名学者一致认为集团公司内部审计具有重要性,并且由于集团公司具有由多个经营实体组成、多层次并存、多元化经营、地理分离等特点,导致其必然面对各个实体间的空间距离和多业经营等问题,同时集团公司的内部审计工作较一般企业方式更复杂、内容更繁杂、障碍更多。

二、我国集团公司内部审计的现状及问题

对于集团公司内部审计工作的现状分析,各位学者各抒己见。耿云江(2006)认为我国集团公司内部审计尚不完善,主要表现在对内部审计认识不足、内部审计缺乏独立性、内部审计职能定位不明确、内部审计方法落后、内部审计人员素质不高、内部审计尚未职业化等方面。吕欣航(2006)认为集团公司内部审计的独立性原则缺乏实质性的保障,查账式的内部审计还未完全向管理审计转型,传统的内部审计还未完全与现代的计算机技术、信息技术相结合,内部审计制度不完善。对于集团公司内部审计所存在的问题,各位学者众说纷纭。郑海航、戚幸东(2003)指出我国集团公司内部审计存在的问题主要包括:公司领导内部审计意识不强、审计机构不健全、独立性不强;;内部审计人员少、职业素质不高;内部审计过分外部化、审计效果局限性大等。张玉(2005)认为集团公司内部审计受到的重视程度不够,缺乏必要的独立性;审计目标单一、范围狭窄;审计的取证方式落后等。杨远(2009)认为目前我国集团公司内部审计存在的问题有:内部审计职能在实际操作中模糊不清;内部审计机构地位不明确,独立性受到限制;集团内部审计机构的人员配置单一;内部审计工作中存在若干误区等。由此可以,学者们分别从内部审计模式、内部审计机构设置、内部审计制度建立及内部审计人员配置等方面对我国集团公司的内部审计现状进行分析。目前我国集团公司内部审计机制尚不完善,仍存在内部审计模式不合理、内部审计机构不健全、内部审计人员职业素质不高等问题。

三、完善我国集团公司内部审计的对策建议

学术界提出很多完善集团公司内部审计的对策建议。Laughlin,R.(2005)认为集团公司内部审计应以风险导向审计为主,通过审计评估企业在经营管理中的各种风险,剔除影响企业发展的各种因素,帮助实现企业目标,促进企业健康发展,从而为企业集团创造更多的价值。郑海航、戚幸东(2003)认为可以从转变内部审计目标定位、完善内部审计程序、逐步健全内部审计职业规范、内部审计与外部审计相结合等方面来完善我国集团公司的内部审计工作。吕欣航(2006)认为,改进我国集团公司内部审计可以从以下几个方面着手:适应现代企业制度发展需要,推进审计内容从财务收支审计向管理审计转化;从事后审计向事中及事前转移,防范风险;拓展内部审计范围,实现审计电算化;创新内部审计方法、手段;规范内部审计工作;提高内部审计人员素质等。由此可以看出,国内学者对于我国集团公司内部审计的改进是针对我国集团公司的现状和存在的问题而提出的,也是多方面的。但是国外学者的研究主要是以国际内部审计理论与实践为主,并没有系统的针对我国集团公司内部审计的研究,难以有效地发挥对我国集团公司内部审计实践的指导作用。

综上所述,国内外的部分文献已经明确了集团公司及集团公司内部审计的基础理论问题;一些重点的权威文献分析了我国集团公司内部审计的现状、存在的问题和对策建议,尤其是郑海航、戚幸东(2003)、吕欣航(2006)和杨远(2009)的论文在我国集团公司内部审计问题的治理对策方面阐述得较为详细,值得借鉴。但是,我国集团公司内部审计实践和理论研究起步较晚,至今尚未形成具有较强实践指导意义的完备的理论体系,内部审计理论发展严重滞后于实践。大多数国外学者的研究仅停留在国际内部审计理论与实践层面,并没有对我国集团公司内部审计开展系统研究,难以有效地发挥理论对实践的指导作用。

作者:李楠 单位:郑州航空工业管理学院

[参考文献]

[1]刘实.企业内部审计论:基于管理学视觉的理论思考[M].中国时代经济出版社,2005.

[2]曹廷求.公司治理理论面临的三大挑战[J].山西财经大学学报,2003(2).

[3]陈艳利,刘英明.基于公司治理的内部审计问题研究[J].审计研究,2004(5).

[4]耿云江.集团公司的内部审计[J].审计监督,2006(2).

[5]吕欣航.内部审计问题研究[J].财经界,2006(10).

[6]时现.现代企业内部审计的治理功能透视[J].审计研究,2003(4).

[7]汪国银,林钟高.公司治理框架下的内部审计研究[J].财会通讯,2005(2).

[8]王光远,瞿曲.公司治理中的内部审计———受托责任视角的内部治理机制观[J].审计研究,2006(2).

[9]杨远.论集团公司内部审计机制[J].山西财经大学学报,2009(1).

[10]郑海航,戚幸东.集团公司的产权结构与法人治理结构研究[J].经济与管理研究,2003(5).

集团公司内部审计范文第2篇

关键词:契约理论内部审计公司治理集团公司

一、研究背景

新制度经济学家在团队生产理论的基础上进一步提出了契约理论。他们认为企业是一张由利益相关者组成的契约之网。这张契约之网由要素交易契约构成并形成一个团队,这个团队的组织管理基于要素签约人之间的反复谈判。随着企业之间并购活动的加剧,涌现了越来越多的企业集团。在契约论视角下,集团公司被赋予了新的含义:更为复杂的一张契约之网。信息不对称导致委托问题无处不在,管理层与利益相关者(主要是投资者和债权人)的目标函数存在差异导致管理层存在机会主义的动机和行为。为了保证利益相关者合法权益,企业契约之网中必须引入内部控制机制。作为内部控制的一个重要组成部分,内部审计的角色和作用受到高度的关注。2002年,IIA在提交给美国国会的《改善公司治理的建议》中指出,健全的公司治理结构应该是董事会、管理层、外部审计及内部审计四个“主体”的有效协作。我国也在《企业内部控制基本规范》及配套指引以及相关法律法规中,明确要求国内设立的大中型企业建立与实施有效的内部控制。

二、公司治理与内部审计

(一)内部审计成为契约之网的重要组成部分

企业并不拥有自己所有的投入,它是由要素所有者共同形成的一张契约之网,它的运行通过签约者之间的相互谈判得以保持。为了保障这张契约之网的管理、运行有效,有了中心签约人的出现。中心签约人即可以在不影响其本人契约的情况下与解除或签订契约。当然,中心签约人就有了特权。他们的目标函数与各利益主体的函数便存在了偏差。比如,中心签约人(经理层)可能会追求自身效用最大化(豪华的办公享受等)而放弃对整个企业有益的投资。为了减小中心签约人与各利益相关者的目标函数的差距,利益相关者(主要是投资者和债权人)在与中心签约人签订契约时往往引入一系列的激励、约束措施。虽然激励约束机制的建立对减轻这种问题起到了一定的积极作用。然而,这些机制的建立与运行往往是基于企业提供的财务报表,这就为经理人虚构收支、粉饰财务报表提供了动机与可能。要保证财务信息的可靠性、真实性,将内部审计引入契约之网就成为必要。同时,将内部审计引入契约之网,可以及时对企业进行事前、事中、事后的监督,对财务信息的真实性进行监督。

(二)内部审计在契约之网的角色

在整个企业的契约集合当中,公司治理是一整套制度安排,这一套制度专门用来处理公司内部利益相关者的关系。信息不对称导致委托问题无处不在为降低成本、提高企业经营效率,公司治理是否有效备受关注。在将内部审计引入企业的契约之网的同时,内部审计便存在着成为公司治理组成部分的必要性与可行性。

出于监督中心签约人的需要,包括外部审计和内部审计的审计制度在基于治理的契约之网中普遍存在。这张网络主要由董事会、股东、经理层额度相互作用关系形成。内部审计在这张网络中通过授权、监督、报告、协作等方式成为契约之网的重要组成部分。图一描述了内部审计在比较常见的治理模式中扮演的角色。通过分析可知,内部审计是治理框架的有效组成部分,在这个框架下,内部审计通过审计和监督中心签约人的受托责任履行情况,以保证其能够按照委托人的意愿行事,减小委托人与受托人双方目标函数的偏差。

三、内部审计的模式与选择

前已述及,在契约理论下内部审计有了新的定义,内部审计的职能也实现了进一步扩张。基于内部审计在契约网中的作用,不同的公司治理结构形成了不同的内部审计机构管理模式,主要包括以下几种:

(1)董事会模式。该模式下 ,董事会作为公司的经营决策机构,执行股东大会决议,决定公司重大决策并决定经理人的任免。在这种模式下,内部审计具有较高的独立性和权威性。

(2)经理层模式。在该模式下,内部审计直属于经理层,能够更加直接地为公司的日常经营决策服务,有利于提高公司的经营管理水平和决策水平。在该模式下,内部审计具有一定的权威性和组织地位。

内部审计模式的选择

(1)董事会模式。在董事会模式下,内部审计的独立性与权威性较高,能够深入的对企业经营管理的各个层面进行审计,从而能够保证董事会及时了解和控制企业生产经营风险。然而,在这种模式下,因为内部审计隶属于董事会,所以无法实现对董事会的有效监督。

(2)经理层模式。在经理层模式下,内部审计的独立性与权威性稍高,但其无法对经理层以及董事会的违法乱纪和等实行有效监督与控制。

委托关系决定了在设置内部审计机构时应当隶属于公司的高层治理主体,同时,治理主体的层次越高,内部审计的独立性和权威性也就越高。因此,本文认为,如果公司的治理机制比较完善,董事会下设的模式应为最优的可选模式。因为,通过董事会对公司内部审计进行授权和监督,可在一定程度上提高内部审计的独立性,同时可以更好地实现对公司的有效治理。

四、基于集团公司的探讨

伴随着社会经济的发展,为了适应社会化大生产,集团公司应运而生。当然委托问题无处不在,集团公司也存在竞争力低下、会计信息失真问题严重等。为了缓解这些问题,加强集团公司内部控制势在必行。下面将从契约论的角度进行探讨。

(一)集团公司

集团是由所有组成部分构成的整体,并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。一个集团的组成部分指的是某一实体或者是某项业务活动。它的财务信息由集团或者组成部分的管理层编制并且构成集团财务报表的一部分。集团的结构影响组成部分的识别。比如,有些集团组织结构规定由母公司、子公司、合营公司等编报财务信息,则组成部分即为母公司、子公司、合营公司及其他被投资实体;有些集团公司更倾向于由管理层及各职能部门提供财务信息,那么集团公司的各组成部分则分为各个职能部门。不管是何种组织机构,在契约理论下,集团公司也是一张契约之网。只不过这张网相对复杂一些。其涉猎了更广的要素所有者,其组织和管理及监控更为复杂和困难。

(二)设立集团公司内部审计机构

在集团企业这样一张复杂的契约之网中,母公司及各子公司、组成单位处于不同的网结点。集团公司是一个多层次、多元化、联系紧密的有机体。与西方企业相比,我国集团公司内部控制水平落后,这就要求在集团公司内部建立有效的审计机构。通过对比,在集团公司中设立内部审计机构可采用董事会模式。

在该模式下,设立隶属于董事会的集团公司审计委员会,审计委员会对董事会负责。审计委员会下设审计机构,对集团公司直管单位,对于集团公司间接控股,或由直管单位控制、管理的三级及以下子公司,则采取渗透式的审计控制,即由直管单位董事会自行设立内部审计机构,对本单位管辖下的成员企业实施监督控制。

渗透式审计控制更依赖于直管单位自身内部审计机构的运作,但集团公司内部审计机构应建立对直管单位内部审计机构的监督管理机制。这种管理机制可以通过直管单位董事会授权的方法,把对下级审计机构的管理权部分或全部委托给上级审计机构。

在这种模式下,各级内部审计机构均隶属于本单位董事会,保证了内部审计机构的独立性和权威性。建立层级式内部审计机构,不仅提高了审计效率,还使审计更贴近下属企业的经营管理,更能为下属企业实现其目标提出切实可行的建议。

参考文献:

集团公司内部审计范文第3篇

关键词:集团公司;内部审计;审计风险;风险控制

中图分类号:F239.6 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)11-0-01

内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞。集团公司内部审计风险是不可避免的,为了保障审计目标的实现,充分发挥内部审计在企业风险管理中的重要作用,有必要对集团公司内部审计的风险进行控制。如何防范集团公司内部审计风险是当前集团公司关注的焦点。因此,研究集团公司内部审计风险及其控制具有十分重要的现实意义。鉴于此,笔者对集团公司内部审计风险及其控制进行了初步探讨。

一、集团公司内部审计风险类型分析

内部审计作为集团公司内部的一个独立的监督部门,集团公司内部审计风险主要包括三个方面的风险,即固有风险、控制风险和检查风险,其具体内容如下:

1.固有风险。内部审计是审计监督体系的有机组成部分,集团公司内部审计固有风险由业务本身的特点所决定的, 不同的经济业务其固有风险的大小亦不相同,固有风险具有发生重要错误或弊端的可能性,不是企业内部可以控制的,也是难以定量的,如涉及实物财产的业务、不确定性高的业务所具有的风险相对要大一些。固有风险在集团公司内部审计中,集团公司内部业务本身十分复杂,容易出错,很难控制。

2.控制风险。控制风险是指因失控而发生的风险。控制风险可以通过内部控制进行预防、及时发现和纠正。在集团公司内部审计中,控制风险主要包括两个方面的内容,一方面,控制风险与企业内部的控制直接相关。由被审计单位内部控制薄弱带来的风险。审计部在每年的内部审计报告中都会向董事会报告对公司内部控制状况的评价意见,针对风险较大的环节提出纠正建议。另一方面,内部人员的舞弊行为,也会造成控制风险的发生。受审计的人员的舞弊行为一般是十分隐蔽的, 难以被发现。

3.检查风险。审计风险是客观存在的、不可完全避免的,在集团公司内部审计风险中,检查风险是审计人员唯一可以控制的风险。检查风险的高低是审计人员所能调节和控制的。审计风险主要是由于审计主体自身的原因造成的,集团公司内部审计人员在审计过程中没有执行审计标准,或是审计人员的经验不足、方法不当、资源所限等引起的风险。检查风险又可以分为以下两种,一是抽样风险(误受风险、误拒风险)。也就是审计发出了与实际情况不符的审计报告。二是非抽样风险。抽样风险以外的风险都是非抽样风险。

二、控制集团公司内部审计风险的策略

控制集团公司内部审计风险的策略,可以从积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源和适时引入外部审计机制四个方面入手,下文将逐一进行分析。

1.积极转变内部审计职能。随着传统内部审计向现代内部审计的转变,控制集团公司内部审计风险的策略,积极转变内部审计职能是关键。内部审计部门有着监督与服务的双重职能, 服务导向型审计与审计环境的变化是相匹配的。集团公司内部审计在服务导向型审计活动中,审计活动的理念、职能、方式、手段与内容都会发生深刻转变,加强对内部审计工作的指导、监督和管理, 积极转变内部审计职能,例如审计手段由手工操作向利用计算机、网络信息技术的转变,可以促进建立和完善内部审计工作体系。

2.尝试推行增值内部审计。尝试推行增值内部审计,也是控制集团公司内部审计风险的有效途径之一。所谓增值型内部审计,是从实现增值需要满足的条件出发,以提高组织运作效率和增加组织价值为目的内部审计。集团公司增值型内部审计作为一种新型内部审计方式,利用内部审计的特殊地位、资源与方法不断实现增值,是一种有益的尝试。

3.充分整合各类审计资源。为有效控制集团公司内部审计风险,充分整合各类审计资源,可以在一定程度上减少集团公司内部审计的风险。集团公司内部审计风险控制,在充分整合各类审计资源方面,应从现有的内部审计管理模式入手,结合集团公司内部审计情况,将集团公司的内部审计制度模式、内部审计资源组织方式以及内部审计自身的特点与规律等加以充分整合,发挥集团公司内部审计的职能作用。

4.适时引入外部审计机制。合理的风险控制系统可充分保证内部控制作用。适时引入外部审计机制,对控制集团公司内部审计风险也具有重要的作用。从目前来看,集团公司要想建立起完善的金融监管体制,适时引入外部审计机制势在必行。就集团公司内部审计风险控制而言,可从外部审计机制的引进入手,适时引入外部审计机制,通过外部审计的专业化、规范化来健全和完善自身的内部审计体系,从而达到防范集团公司内部审计风险的目的。

总之,集团公司内部审计风险及其控制具有长期性和复杂性。为进一步提高控制集团公司内部审计风险,应积极转变内部审计职能、尝试推行增值内部审计、充分整合各类审计资源,适时引入外部审计机制,不断探索控制集团公司内部审计风险的策略。只有这样,才能有效防范集团公司内部审计风险,促进集团公司又好又快地发展。

参考文献:

[1]吴清华.基于公司治理的集团公司内部审计路径探讨[J].当代经济管理,2009(03).

[2]王泽北.浅谈中央企业内部审计风险与控制[J].工业审计与会计,2009(04).

[3]俞飞飞.论企业内部审计风险及其控制[J].科技经济市场,2010(01).

集团公司内部审计范文第4篇

关键词:内部审计;集团公司;风险管理集团公司组织目标的实现以及在合同管理、资金管理、基建项目管理和投资决策等方面与内部审计都息息相关,都需要内部审计的服务、支持。集团公司运用合法、有效的内部控制,通过审查、评价经营活动来促使组织目标得以实现。但是,就我国目前现状而言,风险的重要性往往在集团公司内部审计过程中被忽略掉,这与我国集团公司特殊的形成过程有着不可分割的联系。

一、集团公司内部审计概述

(一)集团公司内部审计的意义

1.确保集团公司经济活动的有序开展。集团公司规模庞大,经营权与所有权相分离,形成了多层次管理经营,为确保企业的经营管理能够有效有序进行,实现企业效益最大化的目标,就需要对每个环节的生产和管理进行审查评价。内部审计部门的设立,为企业实施审查评价提供了平台,内审部门每次审查评价的过程,就是确保集团公司各组成部分按计划和要求执行任务的过程,促进了部门之间的有机配合,有效保证了集团公司经济活动的有序开展。

2.助力集团公司实现经济价值增值。内部审计作为企业的一种战略,通过对集团公司各组成部门进行审查、评价,从集团高度来判断是否按照成本效益原则执行各项经济活动,通过查找经济活动出现错误的原因,提出相应整改意见,反馈给集团公司管理层,为管理层提出针对性和建设性的决策建议提供基础,通过节约成本、改善管理,助力集团公司实现经济价值增值。

(二)集团公司内部审计的原则

1.独立性和客观性原则。为了充分发挥内部审计的作用,体现其科学性,内审机构一般不应参与经营管理,主要行使监督职能。内部审计机构需独立于集团公司经营决策过程,不受被审计单位管理,若内审人员参与公司某项经营决策,在审计相关工作过程中,此人需回避,不能参与其中。这既是集团公司内部审计的独立性和客观性原则。

2.目标增值性原则。目标增值性原则是指集团公司应当将内审创造企业价值作为目标,而不应当将成本降低幅度、效率增值幅度等作为衡量内审工作绩效的唯一标准。企业目标得以实现需要企业内部审计的协助,在目标实现过程中,内部审计提供咨询、确认服务,这也是企业内部审计的主要职能之一。

3.合规性原则。审计本身需要获得授权才能执行工作,在立项授权范围内,审计工作人员可以向相关人员取证。如若涉及到部门内部数据,且公司已经就某些数据的提供设定了相应权限,不能私下获取,应当按照相关规定流程获取数据。

二、集团公司内部审计风险及其原因分析

(一)内审实施力度不足

企业内部审计机构权威性以及企业内部审计职能的发挥受其负责高管职位特点影响,目前,很多国有企业集团公司的内审实施力度不足,这主要是因为集团公司的内部审计不归属董事会领导。相对来说,企业内部审计机构在公司整体组织架构中地位越低,其独立性越差,相反,其地位越高,独立性就越强。但是,目前我国很多集团公司内部审计地位很低,一些公司甚至将内部审计附属于财务机构,实施力度不足也就不足为怪了。

(二)审计问题处理速度和程度不高

集团公司内部审计部门的独立性由强到弱的顺序为:向董事会报告,向总经理报告,向副总经理报告,直接报告的对象与审计部门独立性有着极其紧密的联系。向总经理报告有利于审计问题的整改,向董事会报告最有利于监督管理层工作,利于维护所有者权益。因而集团公司应当建立子公司内部审计部门向母公司报告的途径,若是只向高级管理层进行行政性报告,很有可能会造成重大审计问题的掩盖。

(三)内审的独立性和客观性较弱

目前我国的集团公司内部审计机构地位不超脱,不够独立,内审职能常与纪检监察职能、法律只能、财务职能等统一赋予一个部门,或是直接隶属于高管层,内审经费、内审人员均由管理层决定,这就导致了审计方与被审计方均处于同一利益链条上,内审工作容易受到其他工作的牵制,内审人员的执业不容乐观。

(四)内审作用发挥不彻底

内部审计机构的管理方式不当,直接弱化了内部审计作用的发挥。若是集团公司属于强控制型企业,内审机构却被母子公司分级管理,缺少垂直型内部审计机构,则可能会造成内部审计资源的分散,有项目时临时集中人员,影响审计工作的效率和效果;若是集团公司属于中控制型企业,则应当选择内部审计机构双重管理方式,子公司内审机构如只受子公司领导会导致整个集团公司的内审监督体系不完整,信息沟通不顺畅,子公司内审机构如只受母公司领导则会导致内部审计机构存在的受托经济关系消失,内审类似与外审,若子公司完全没有内审机构,则会导致集团公司内部审计机构缺乏子公司的日常审计资料,不能对其经营管理情况全面、准确了解。

(五)内审质量不高

内审质量不高主要是由于集团公司的内部审计制度和机制不够健全引起的,知情权、参与权有限,影响了内审机构所需信息的获取;内审活动质量控制机制、内审部门及人员绩效考核机制落后,持续审计、后续审计缺乏,导致了内部审计质量不高。

三、集团公司防范内部审计风险的建议与对策

(一)设立内部审计机构

要保持内部审计的独立性,集团公司必须设立健全的内部审计机构,仅在必要时借助外部技术支持。在内部审计机构内设置以董事会为主的职能领导,以总经理为主的行政领导,还需要设置一个总审计师岗位,此职位应当由公司党组成员或者内部审计专家来担任,母公司董事会应当作为集团公司内部审计最高领导,子公司或者分公司审计机构及人员设置应仿照母公司设立。对于审计部门来说,指导下级公司业务,负责企业内部审计管理是其主要工作,内部审计机构应当致力于不断优化公司治理审计、风险管理审计、内部控制审计,充分发挥其监督评价和服务咨询职能。另外,在内部审计人员的选聘及培养方面,要提升内部审计人员的素质,招聘经验丰富、素质较高的人员。集团公司还应当为内审人员设计明确的职业发展通道,给员工增加学习、发展机会。

(二)加强内部审计沟通与协调

内部审计应当确保集团公司的高级管理层、审计委员会、内审人员、外审人员之间的沟通与协调,为了促进审计问题整改,为了获得更多人的配合和支持,需要得到更多重要信息,这就需要企业内部信息沟通顺畅,加强内部审计机构与其他部门之间的沟通,可以设专人来负责处理部门之间的冲突,不断促进协调。在此基础上,在外部利益与企业内部审计机构之间建立有效沟通,充分发挥各种机制促进协调作用的发挥。

(三)应用先进内部审计工具

集团公司应对经营、管理数据进行实时监控、审计,为此应当构建非现场审计系统,嵌入公司ERP系统之中,结合企业实际情况,将内部审计转为全数据审计,以建设和应用内部审计信息系统为目标。

(四)实现以风险为导向的内部审计

集团公司内部审计工作内容范围广,为了提高审计效率,应当进行综合审计,即风险导向型内部审计,将内部控制、公司治理和风险管理三者进行有机融合。具体方法为:在制定年度审计和中长期审计计划过程中,结合自身专业判断,充分利用全面风险管理成果;在制订项目审计实施方案时,根据风险评估结果优化内部审计资源配置;在应用审计结果时,将发现的问题、事项区分为“违规问题”、“风险提示”、“管理问题”等,并采取相应应对措施。

(五)健全审计质量控制体系

审计质量控制体系应当能够覆盖整个内部审计流程,包括审计计划的制定、审计前的调查与制定方案、审计的现场实施阶段、报告阶段、整改追踪阶段等,都需要建立审计业务质量标准、审计管理质量标准和职业道德规范标准,确保审计质量的提高。

财参考文献:

[1]李红星.集团公司加强内部控制与内部审计建设研究[J].中国商贸,2014(29).

[2]杨胜雄.我国集团公司内部审计存在的问题及对策建议[J].福建广播电视大学学报,2016(04).

集团公司内部审计范文第5篇

关键词:跨国集团公司;境外子公司;内部审计;内部控制

从目前我国大多数集团公司内部审计现状来看,很多集团公司的内部审计建设存在内部控制流程标准有待完善、内部审计环境建设滞后、内部审计人员综合素质有待提升等几方面不足,不仅会影响到集团公司的内部审计工作效率,同时对集团公司的可持续发展也将造成直接的影响,面对这样的发展现状,要想促进集团公司的发展,特别是针对于一些大型跨国集团公司来说,必须要加强内部审计的建设,采取有效的措施规避以往内部审计的问题,努力提升内审工作质量。

一、集团公司加强内部审计建设的重要性

内部审计作为集团公司重要工作内容之一,应根据集团公司的实际发展趋势对其进行改进和完善。在全球化经济不断发展的过程中,一些跨国集团的经营风险也随之增加,而通过内部审计的建设,可以有效的提高对风险的应对能力,为集团公司的健康发展打下夯实的基础[1]。另外,在现代化企业管理制度不断完善的情况下,内部审计工作已逐渐成为跨国性集团企业维护财产安全、提高经济管理水平、推进战略目标实现的有效手段,在集团公司提升内部管理水平,防范与化解各种可能风险方面发挥着不可替代的作用。

二、当前集团公司内部审计建设存在的问题分析

(一)内部审计工作缺乏有效内部控制流程的支持

众所周知,内部控制是保证各个集团公司有序运行的关键,尤其是对于一些跨国集团公司来说,内部控制是集团公司运行的核心,需要根据集团公司自身的实际发展情况以及市场发展情况来完善集团企业自身的内部控制流程,及时有效的规避各类风险因素,以此来保证集团公司的顺利发展[2]。在内部控制流程规范不完善的情况下,也会对集团公司各项业务流程梳理、风险评估分析等工作造成极大的影响,不利于集团公司的稳定发展。然而,就当前的一些集团公司发展情况来看,内部控制流程标准不够完善,而内部控制与内部审计有着直接的联系,在内部控制流程不完善的情况下,也将会对集团公司的内部审计工作质量造成极大的影响,无法为内部审计工作提供有效的支持。特别是在跨国集团公司内部审计流程标准不规范的情况下,往往会导致对集团内部规章制度、文件等内部控制制度多头制定甚至相互矛盾。一些跨国性集团公司内部审计人员习惯性将审计的重点放在集团公司经营管理方面,当内部控制制度没能有效地实施风险评估时,这种只关注经营管理的内部审计工作并不能有效地防范内部控制缺陷及舞弊问题。因此,这种缺乏有效内部控制流程支持的内部审计不仅会影响到集团企业的正常发展,甚至会出现一些工作人员为了个人利益而出现舞弊的现象,无法及时的规避一些风险因素。

(二)集团公司内部审计环境建设滞后

内部审计工作应有着一个良好的审计环境,内部审计部门应独立,不能与其他部门牵连,这样才能有效地避免其他职能部门及子公司(公司)对集团公司内部审计工作造成影响[3]。然而,受到传统管理理念的影响,很多集团公司在内部审计建设的过程中,没有重视内部审计部门的独立性问题,审计部门与其他部门的关联过密,导致审计部门的工作经常会受到其他职能部门、子公司(分公司)的影响。从集团公司内部控制整体视角上看,集团公司的整体内控框架设计如果缺乏合理性,内部审计环境建设过于滞后,对内审工作效率将会造成极大的影响。从实际情况来看,我国大多数集团公司在内部审计环境建设方面都存在着一些不足之处,尤其是一些跨国性集团公司,对内部审计工作的重点把握不准,误认为内部审计工作的重点只是履行内部监督职能,这种理理念往往会导致内部审计部门及工作人员站到了其他部门及工作人员的对应面,容易在内部审计部门与其他部门之间成形一种工作上的对立局面,加深了各个部门及境内外子公司(分公司)与内部审计部门之间的矛盾,继而影响到整个集团公司的内部团结与可持续发展。

(三)集团公司内部审计人员综合素质有待提升

内审人员作为集团公司内部审计工作的重要人力资源,其综合素质的高低与业务水平情况将直接影响到集团公司内部审计的工作质量。如果审计人员业务知识体系不全面、综合素质水平不高,不仅会影响到内审工作的效率,甚至会制约集团公司的长远发展。随着市场经济的快速发展,内审工作质量要求也在不断提高,相应地对内审人员的综合素质要求也不断的提高。只有高素质高水准的内部审计人员才能确保跨国性集团公司在未来竞争激烈、变幻莫测的市场中立足[4]。目前一些集团公司内部审计人员的综合素质与水平没能做到与时俱进,提升水平幅度极小,内审人员以往所掌握的单一审计技能与审计方法已无法满足当今集团公司内部审计工作需求。特别是境内外都有子公司或分公司的跨国性集团公司,与传统集团公司相比,其财务管理、组织管理、经营管理等各个业务流程在“互联网+”时代下都发生了巨大的变化,而这些领域与内审人员的业务都有着一定的联系,也都是集团公司内部审计人员需要涉及的业务领域。因此,内部审计人员只有不断提高自身水平与综合素质才能有效的提升集团公司内部审计工作效率与效果。

三、加强集团公司内部审计建设的对策建议

(一)完善内部控制流程标准,确保内部审计工作的有序进行

当前一些集团公司的内部控制标准不够完善,对集团公司的发展造成极大的影响,尤其是一些跨国集团公司,由于涉及到的流程业务比较繁杂,内部控制流程标准的不足不仅会影响到各个流程业务的顺利进行,甚至会给集团企业的发展带来各种不可预见的风险。因此,在集团公司内部审计的建设过程中,应不断完善内部控制流程与控制标准,确保内部控制工作的有序进行[5]。为此,集团公司应做好以下几个方面的工作:①寻找内部控制的关键控制点。每个集团公司的规模不同、业务数量以及业务类型的不同,也使得集团公司内部控制的关键控制点有着一定的差异性。因此,在寻找关键控制点时,应根据集团公司的自身情况确定;②在内部审计工作实施的过程中,除了要找到关键控制点之外,相关的审计工作人员还应确保其他审计工作的全面性。关键控制点只是针对一些容易出现问题、薄弱的环节进行,而要保证集团公司的健康发展,还需要保证内部审计工作的全面性。内部审计工作人员在进行内控审计过程中,要避免的将精力刻意全部集中在关键控制点上,以免其他内审环节出现误差。内部审计人员在从事具体的内审工作过程中,应认真对待审计调查工作,积极做好各个审计环节的风险控制、业务流程再造等工作,为集团公司的长远发展打下夯实的基础;③由于跨国性集团公司所面临的国内外经营环境差异较大,其所要面对的是多个国家的市场及国际市场行情。因此,内审工作人员也要及时关注国内外市场变化情况,特别要关注境外子公司(分公司)所面临的市场行情,努力结合国内外市场环境的变化密切关注境外子公司(分公司)业务流程规范以及各项规章制度和管理方法的完善与改进,进一步建立健全境外子公司(分公司)内部控制体系,确保内部审计以及内部控制工作有章可循、协同发展。

(二)提升内审独立性,营造良好的内部审计环境

正如以上所提到,每个集团公司的经营发展、业务管理都有着自身的特点,内审工作也存在很大的差异性,而其中也不乏有一些集团公司受到传统管理观念的影响,使得内部审计工作受到一定的制约,缺乏内审的独立性,不利于审计工作的顺利进行[6]。对此,跨国性集团公司应全面提升内部审计的独立性,这样才能为集团公司营造一个良好的内审环境:①在市场经济环境下,集团公司应努力提升内部审计工作部门及人员的独立性,将内部审计工作放到集团公司战略管理的高度上,确保内部审计建设工作的规范、有序,全面提升内部审计建设工作的有效性运行,为内部审计工作建设一个良好的内审环境;②为了降低其他部门与内部审计部门之间的对立程度,应加强集团公司的文化建设,特别要重视跨国性集团公司境外子公司或分公司的企业文化建设,努力通过企业文化来保证集团公司自上而下都能充分了解内部审计工作的重要性。内部审计工作人员自身也要有使命感与责任感,努力通过客观公正公平的专业形象和高效的内部审计工作,来树立内部审计工作的权威性、独立性等。在这方面,作为跨国公司的海尔集团就取得了一定的成效,其经过多年的发展,已经将自己的产品推广到很多国家,彻底打开了国际化市场。海尔集团在经营发展的过程中,其管理层将内部审计纳入到了集团的整体管理流程中,海尔集团严格将职能部门、业务部门与内部审计部门的运行分开,内部审计报告最终会向海尔集团总裁递交,对内审报告的审核极为严格,一旦发现某个部门在经营管理或是业务运作的过程中出现问题,将会及时有效的实时改进措施,及时解决问题,避免小问题的存在给集团的发展带来大的风险,这也是推动海尔集团可持续发展的关键。

(三)提升内审人员综合素质水平,夯实内审工作的人才基础

通过以上对当前集团公司内部审计建设中存在问题的分析,可以认为:从事内部审计工作的内审人员作为集团公司内部审计工作的人才基础对跨国性集团公司的战略管理起着非常关键的作用。很多集团公司就是因内审人员综合素质水平不高导致内部审计工作效率不高。因此,跨国性集团公司应重视内审人员综合素质水平的提升,为集团公司内审工作打下坚实的人才基础:①完善与改进内审工作人员的知识架构,打破传统掌握审计技能的单一理念,不断的更新更多与审计工作有关的诸如信息技术、经营管理、“互联网+”等新知识。虽然内部审计人员并不是内部控制体系的设计专家,但为了集团公司内控体系的建设和完善,也要求从事内部审计工作的人员应对集团公司本部及境外子公司(分公司)的管理方法、业务流程以及常规的制度等方面进行全面的了解与熟悉。因此,提升内审人员综合素质水平除需要不断完善内审工作人员的知识架构外,还应加强对内审人员职业洞察力、境外风险的敏感性培养。这样内审人员才能及时有效的发现集团公司本部及境外公司内部控制体系中存在的各类问题,并提出问题改进的建议,确保集团公司的长远发展。另外,内部审计人员也不能满与现状,应积极梳理与改进内部审计工作所涉及的各种流程,充分运用成本审计、经营审计、效益审计等多种先进审计手段,切实有效的提升集团公司内部审计的水平;②集团公司应培养内审人员终身学习的观念。内部审计人员应善于结合国内外市场的变化,及时掌握现代化审计技术,不断的提升自身的专业能力以及综合素质水平,确保自身的综合能力达到内部审计的岗位要求。面对纷繁复杂的国内外市场环境,跨国性集团公司的内部审计范围与职能工也在不断演变,内审工作的内涵以及外延也得到了极大的拓展与变化,更重要的是跨国性集团公司的审计工作也突破了传统的专业限制,它不仅需要内审人员具备较强的专业知识结构,同时还需要内审人员具备一定的法律、管理等知识,并有着良好的语言表达能力、人际沟通能力等。这些都要求内部审计人员要通过终身学习方式来不断地提升与更新自已的知识结构,从而更好地适应跨国性集团公司内部审计工作的需要;③集团公司应为内审人员创造更多的学习机会、培训机会,及时更新内审人员的知识体系,并加强最前沿的内部控制知识以及内部审计知识的了解和学习,为实现集团公司内部审计高素质人员配置打下夯实的基础。另外,在计算机网络技术的飞速发展下,计算机辅助审计工具也被广泛的应用到内审工作中。内审工作人员应加强计算机知识的学习,尤其是在新计算机审计软件投入下,相关工作人员应组织好内审人员的培训,帮助集团公司内审人员更好的运用计算机审计软件,从而有效的提升集团公司内部审计的工作效率。

(四)结合跨国集团公司特性,提升内部审计建设工作的针对性

跨国性集团公司由于境内外都有分支机构,所涉及的内部审计建设工作一定有别于纯境内的集团公司。正如笔者所在公司是一家集大、中、轻型客车整车研发、制造和销售为一体的大型现代化企业,公司设有销售公司、海外销售公司、技术中心、轻型车技术中心、售后服务中心、信息中心等20多个职能部门以及海外分、子公司。笔者自到内控与审计部门工作后接触对境外的俄罗斯子公司内部审计事宜,深刻体会到跨国性集团公司的内部审计工作建设工作一定要针对性:①机构设置方面要以集团公司总部的内部审计部为主形成一个内部审计网络体系,根据需要分设若干个审计小组或独立审计科(室)从而负责起集团公司全球的内部审计业务。跨国性集团公司应在各个地区性市场中设置相应的内部审计部门,负责当地审计和控制等业务。为了满足集团公司监管的需要,要针对内部审计部单独成立一个管理培训基地,为境内外内部审计相关人员提供一个学习与交流的平台和机会,对提升内部审计部门人员的整体素质水平有着极大的帮助;②明确跨国集团公司内部审计部门的使命和职能。跨国集团公司的内部审计部主要负责评价财务和经营内部控制系统的有效性和充分性,主要包括集团的所有资产、程序、信息系统的适应性,以及对政策、计划、程序的遵循性等。因此它的职能主要如下:对资产保护情况的检查;对资产存在性的证实;对运营和计划情况的检查;对财务和运营信息的可靠性和准确性的检查;对内部核算和运营控制系统的有效性和充分性的确定;向集团董事会、董事长、审计委员会等提交年度审计计划等;③提升跨国集团公司内部审计流程的灵活性,努力使得内部审计流程不仅适应国内机构的内部审计需要,更能自动外延到境外分支机构。为此,跨国集团内部审计流程主要以一个循环的形式进行:风险评估初步调查审计方案外勤工作审计发现审计报告审计评分后续跟踪风险评估。在实际的工作中,需要严格按照循环的内部流程形式进行相关的审计工作,提高境内外内部审计工作的效率,确保审计工作的顺利开展和高质量的完成。

四、总结

综上所述,在当前集团公司发展的过程中,内部审计工作起到了关键性作用。通过内部审计工作及时发现并有效地规避集团公司经营管理过程中的风险,确保集团公司的稳步发展。对于跨国性集团公司应结合跨国集团公司的业务特性,有针对性地加强内部审计建设工作,为帮助集团公司境内外分支机构适应纷繁复杂的国内外市场环境保驾护航。

参考文献:

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[2] 姚清云,黄业德.加强理论研讨服务内部审计实践――易仁萍在全国内部审计与内部控制体系建设理论研讨暨经验交流会上的讲话[J]. 中国内部审计, 2009,10(11):334-335.

[3] 李章,张承军,魏贤达,孙昊D.发挥免疫系统功能增加内部审计价值创造――首创集团内部审计工作的发展之道[J]. 中国内部审计,2015,01(06):225-226.

[4] 谢志华,陶玉侠.内部审计质量及其特征因素对外部审计费用的影响――来自深市主板的经验证据[J]. 东南大学学报(哲学社会科学版), 2015,14(03):118-119.

[5] 欧阳朔.内部审计对会计信息证据效力的影响[J].中南大学学报,201412(05):139-140.

[6] 符刚,王秋鳗,冯丹.我国农业企业内部会计制度完备性评价体系研究――基于广元市31个农业企业的调查与分析[J]. 四川农业大学学报,2014,16(03):163-164.

集团公司内部审计范文第6篇

关键词:集团公司 内部审计 动作模式

一、集团公司内部审计特性分析

集团公司组织结构的复杂性决定着集团公司内部审计的多层次。第一是集团公司自身的内部审计。第二是独资和控股子公司自身的内部审计。第三是参股公司自身的内部审计。

集团公司的内部审计不仅包括传统意义上的财务审计,更多的是强调管理审计,集团公司内部监督和管理的需要不同,集团公司选择的运作模式不仅是为了解决本企业管理方面存在的问题,更主要的是解决好集团成员公司的协同管理,这一点也是由集团公司的性质决定的。

集团公司内部审计所依据的法律法规和标准较一般公司要复杂的多,由于集团公司的内部审计已经超出了单个公司的适应范围,往往需要将整体和部分统一起来,因此受到的约束也就更多,需要协调的事务也就更复杂。

二、集团公司内部审计动作模式分析

(一)树立良好的内部审计文化

要想保障集团公司的内部审计效率,维持内部审计的习惯,必须从企业文化上确立内部审计的地位,让内部审计的概念真正深入人心,成为员工潜移默化接受的一部分,创造内部审计良好的文化氛围。

首先,要让内部审计人员了解其职责的重要性。从长远来看,内部审计工作对企业的整体效益提高起到了很好的促进、鼓励作用。内审人员要充分认识到自己的工作是与企业的发展战略有着重要联系的,要充分发挥主人翁意识。

其次,将企业内部审计文化写进章程。怎样让员工对审计文化产生一种敏感和习惯,就必须形成文字变成一种制度。

最后,要加大宣传企业审计文化力度。企业的审计文化不仅仅是针对审计工作人员而言,其他岗位的员工更应该拥有审计知识,比如,公司可以举办一些审计知识普及讲座,向员工宣传企业的审计文化,加强员工参与审计的意识。

(二)制定合理的内部审计内容

审计内容的确定由公司的性质决定,由于集团公司机构复杂,内部审计的范围也比较大,因此内部审计内容应该选择和集团发展最迫切相关的,比如,围绕促进企业经营管理的改善和提高企业经济效益这一中心进行的内部审计就要注意以下几点内容:

1、战略审计

集团公司如何更好地获得经济利益,怎样在同行业市场中占据更多的市场份额,企业的整体发展思路和通道的设计都体现在战略中。战略审计主要强调的是对企业的经营环境和竞争能力进行评价,关注企业制定的宏观战略部署和发展计划。战略审计可以从宏观的层面把握好集团发展的方针和方向,对它的考量也主要针对决策的正确性和科学性进行,以达到高瞻远瞩的目的。

2、内部控制审计

集团公司的内部审计工作实际上就是一种对自身的检视,因此对自身的控制尤为重要。要进行对内部控制的审计工作关键是做对内部控制制度的审计和内部控制执行的审计。通过对内部控制的审计,不断进行检查和评价,发现内部管理上的疏漏,促使企业改善内部管理和提高经济效益。

3、经济效益审计

经济效益审计是内部审计最重要的一环,因为企业的根本目的就是盈利,通过内部审计对经济效益进行一次大抽查可以为企业今后的发展战略调整带来新的契机,最终的目的是使企业的经济利益有所提升。

(三)重视内部审计运作绩效评估

现行的公司内部审计工作过程已经比较成熟了,但是对于审计后的绩效评估以及反馈关注还不够,公司内部审计部门往往是考核其他职能部门绩效的主体,但是真正需要考核和评估的其实正是他们自己。具体的绩效考核主要关注以下几点:

1、财务方面

集团公司内部审计的最终目的是为了增加企业的价值,因此它的财务目标就是内部审计运作价值增值最大化和运作成本的最小化。对于内审部门来说,它主要是通过降低企业的生产成本或者提高企业的生产效率来达到增值。但是也不能一味的就降低成本,因为必要的成本输出才能保证企业的正常运行,千万不能顾此失彼。

2、审计对象方面

现代内部审计主要采取参与式,内审人员先发现问题,再解决问题。在内部审计环节出现问题,审计人员会提出相应的解决方案,并推荐给审计对象,使其在下一次的审计中能够有所进步,因此,审计对象的反馈也就成为了审计工作是否到位、是否有效的标杆。针对审计对象的满意程度,审计部门可以设定以下指标:内部审计部门所提建议的认可度;对内审部门的满意度;审计对象获利程度;审计对象投诉次数等。

3、业务流程方面

内部审计工作是一个繁琐的过程,通过对操作流程的鉴定可以衡量内部审计的效率。对内部审计部门提供的服务可用以下指标评价;比如,审计所需的时间,完成情况,出差错的次数,发现重大问题并提出有价值的审计意见的次数等等,当然各项指标的搭配使用会让审计工作更有效率。

三、结束语

内部审计在集团公司占据着重要的位置,但是我国的内部审计体系还处于雏形阶段,也并没有广泛的应用于各个企业,只有尽快的树立内部审计意识,才能够有效的推进我国企业的正常发展。以上提出的三种内部审计动作模式也只是一个初步的摸索,相信今后会有更多好的内部审计运作模式出现,为集团公司的良性运行保驾护航。

参考文献:

[1]周国来.集团公司管控模式设计[M].北京:经济科学出版社,2008

[2]尹维劫.现代内部审计精要[M].北京:中信出版社,2010

集团公司内部审计范文第7篇

关键词:内部审计;集团公司;风险管理

集团公司组织目标的实现以及在合同管理、资金管理、基建项目管理和投资决策等方面与内部审计都息息相关,都需要内部审计的服务、支持。集团公司运用合法、有效的内部控制,通过审查、评价经营活动来促使组织目标得以实现。但是,就我国目前现状而言,风险的重要性往往在集团公司内部审计过程中被忽略掉,这与我国集团公司特殊的形成过程有着不可分割的联系。

一、集团公司内部审计概述

(一)集团公司内部审计的意义

1.确保集团公司经济活动的有序开展。集团公司规模庞大,经营权与所有权相分离,形成了多层次管理经营,为确保企业的经营管理能够有效有序进行,实现企业效益最大化的目标,就需要对每个环节的生产和管理进行审查评价。内部审计部门的设立,为企业实施审查评价提供了平台,内审部门每次审查评价的过程,就是确保集团公司各组成部分按计划和要求执行任务的过程,促进了部门之间的有机配合,有效保证了集团公司经济活动的有序开展。2.助力集团公司实现经济价值增值。内部审计作为企业的一种战略,通过对集团公司各组成部门进行审查、评价,从集团高度来判断是否按照成本效益原则执行各项经济活动,通过查找经济活动出现错误的原因,提出相应整改意见,反馈给集团公司管理层,为管理层提出针对性和建设性的决策建议提供基础,通过节约成本、改善管理,助力集团公司实现经济价值增值。

(二)集团公司内部审计的原则

1.独立性和客观性原则。为了充分发挥内部审计的作用,体现其科学性,内审机构一般不应参与经营管理,主要行使监督职能。内部审计机构需独立于集团公司经营决策过程,不受被审计单位管理,若内审人员参与公司某项经营决策,在审计相关工作过程中,此人需回避,不能参与其中。这既是集团公司内部审计的独立性和客观性原则。2.目标增值性原则。目标增值性原则是指集团公司应当将内审创造企业价值作为目标,而不应当将成本降低幅度、效率增值幅度等作为衡量内审工作绩效的唯一标准。企业目标得以实现需要企业内部审计的协助,在目标实现过程中,内部审计提供咨询、确认服务,这也是企业内部审计的主要职能之一。3.合规性原则。审计本身需要获得授权才能执行工作,在立项授权范围内,审计工作人员可以向相关人员取证。如若涉及到部门内部数据,且公司已经就某些数据的提供设定了相应权限,不能私下获取,应当按照相关规定流程获取数据。

二、集团公司内部审计风险及其原因分析

(一)内审实施力度不足

企业内部审计机构权威性以及企业内部审计职能的发挥受其负责高管职位特点影响,目前,很多国有企业集团公司的内审实施力度不足,这主要是因为集团公司的内部审计不归属董事会领导。相对来说,企业内部审计机构在公司整体组织架构中地位越低,其独立性越差,相反,其地位越高,独立性就越强。但是,目前我国很多集团公司内部审计地位很低,一些公司甚至将内部审计附属于财务机构,实施力度不足也就不足为怪了。

(二)审计问题处理速度和程度不高

集团公司内部审计部门的独立性由强到弱的顺序为:向董事会报告,向总经理报告,向副总经理报告,直接报告的对象与审计部门独立性有着极其紧密的联系。向总经理报告有利于审计问题的整改,向董事会报告最有利于监督管理层工作,利于维护所有者权益。因而集团公司应当建立子公司内部审计部门向母公司报告的途径,若是只向高级管理层进行行政性报告,很有可能会造成重大审计问题的掩盖。

(三)内审的独立性和客观性较弱

目前我国的集团公司内部审计机构地位不超脱,不够独立,内审职能常与纪检监察职能、法律只能、财务职能等统一赋予一个部门,或是直接隶属于高管层,内审经费、内审人员均由管理层决定,这就导致了审计方与被审计方均处于同一利益链条上,内审工作容易受到其他工作的牵制,内审人员的执业不容乐观。

(四)内审作用发挥不彻底

内部审计机构的管理方式不当,直接弱化了内部审计作用的发挥。若是集团公司属于强控制型企业,内审机构却被母子公司分级管理,缺少垂直型内部审计机构,则可能会造成内部审计资源的分散,有项目时临时集中人员,影响审计工作的效率和效果;若是集团公司属于中控制型企业,则应当选择内部审计机构双重管理方式,子公司内审机构如只受子公司领导会导致整个集团公司的内审监督体系不完整,信息沟通不顺畅,子公司内审机构如只受母公司领导则会导致内部审计机构存在的受托经济关系消失,内审类似与外审,若子公司完全没有内审机构,则会导致集团公司内部审计机构缺乏子公司的日常审计资料,不能对其经营管理情况全面、准确了解。

(五)内审质量不高

内审质量不高主要是由于集团公司的内部审计制度和机制不够健全引起的,知情权、参与权有限,影响了内审机构所需信息的获取;内审活动质量控制机制、内审部门及人员绩效考核机制落后,持续审计、后续审计缺乏,导致了内部审计质量不高。

三、集团公司防范内部审计风险的建议与对策

(一)设立内部审计机构

要保持内部审计的独立性,集团公司必须设立健全的内部审计机构,仅在必要时借助外部技术支持。在内部审计机构内设置以董事会为主的职能领导,以总经理为主的行政领导,还需要设置一个总审计师岗位,此职位应当由公司党组成员或者内部审计专家来担任,母公司董事会应当作为集团公司内部审计最高领导,子公司或者分公司审计机构及人员设置应仿照母公司设立。对于审计部门来说,指导下级公司业务,负责企业内部审计管理是其主要工作,内部审计机构应当致力于不断优化公司治理审计、风险管理审计、内部控制审计,充分发挥其监督评价和服务咨询职能。另外,在内部审计人员的选聘及培养方面,要提升内部审计人员的素质,招聘经验丰富、素质较高的人员。集团公司还应当为内审人员设计明确的职业发展通道,给员工增加学习、发展机会。

(二)加强内部审计沟通与协调

内部审计应当确保集团公司的高级管理层、审计委员会、内审人员、外审人员之间的沟通与协调,为了促进审计问题整改,为了获得更多人的配合和支持,需要得到更多重要信息,这就需要企业内部信息沟通顺畅,加强内部审计机构与其他部门之间的沟通,可以设专人来负责处理部门之间的冲突,不断促进协调。在此基础上,在外部利益与企业内部审计机构之间建立有效沟通,充分发挥各种机制促进协调作用的发挥。

(三)应用先进内部审计工具

集团公司应对经营、管理数据进行实时监控、审计,为此应当构建非现场审计系统,嵌入公司ERP系统之中,结合企业实际情况,将内部审计转为全数据审计,以建设和应用内部审计信息系统为目标。

(四)实现以风险为导向的内部审计

集团公司内部审计工作内容范围广,为了提高审计效率,应当进行综合审计,即风险导向型内部审计,将内部控制、公司治理和风险管理三者进行有机融合。具体方法为:在制定年度审计和中长期审计计划过程中,结合自身专业判断,充分利用全面风险管理成果;在制订项目审计实施方案时,根据风险评估结果优化内部审计资源配置;在应用审计结果时,将发现的问题、事项区分为“违规问题”、“风险提示”、“管理问题”等,并采取相应应对措施。

(五)健全审计质量控制体系

审计质量控制体系应当能够覆盖整个内部审计流程,包括审计计划的制定、审计前的调查与制定方案、审计的现场实施阶段、报告阶段、整改追踪阶段等,都需要建立审计业务质量标准、审计管理质量标准和职业道德规范标准,确保审计质量的提高.

参考文献:

[1]李红星.集团公司加强内部控制与内部审计建设研究[J].中国商贸,2014(29).

[2]杨胜雄.我国集团公司内部审计存在的问题及对策建议[J].福建广播电视大学学报,2016(04).

集团公司内部审计范文第8篇

现代企业制度下的公司,特别是集团公司的内部审计制度的建立,目的是为了优化内部流程,规范集团公司经营管理,增强公司活力,顺应市场竞争。良好的内部审计制度是内部控制的重要组成部分,也是公司管理制度的一个重要组成部分。但是目前集团公司内部审计还存在不少问题,形式大于实质的现象比较突出,这并不利于实现内部审计的根本目的,从长远来看,对公司整合有效资源也产生了不利的影响,亟需一系列的改革措施扭转这个局面。

关键词:

现代企业制度 集团公司 内部审计 问题 措施

现代企业制度讲求的是权责明确、科学管理,在这种制度下能够最大限度的实现资源的优化配置。内部审计作为我国当前审计监督体系中三大审计之一,是企业内部控制系统的重要组成部分,随着我国经济的稳定发展和开放程度进一步提高,我国企业面临着前所未有的市场形势,加快建立并完善内部审计有利于加强对市场风险的把控,优化企业内部流程,使管理的各个方面更加有效率[1]。但是目前,集团公司在内部审计的表现却不能让人满意,形式化以及专业化程度底下严重阻碍了内部审计发挥其应有的作用。

一、集团公司内部审计遇到的瓶颈和问题

(一)管理层缺乏内部审计观念

目前,我们不少集团公司管理层对内部审计工作的必要性和作用认识还不够,在管理层内部仍然存在某些固有思维:审计应该是国家的事,和公司无关或者公司用不着审计,对本集团公司的运营没有作用。这样以来,集团公司在发展的历程中,不断积累各种内部问题,久而久之都会造成不小的内耗,久拖而不解决,进入了恶性循环的怪圈。不重视的集中表现就是审计部门的缺乏独立性和足够重视程度,在他们看来审计部门并未直接对公司创造利益,索性就把审计部门合并到其他部门,或直接取消,这就导致审计部门丧失内部审计的作用,相关人员很难开展工作,工作成绩也无法获得公司认可,处境也就更加艰难。

(二)内部审计人员专业水平不够

内部审计之父索耶关于内部审计的定义是:对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定是否遵循公认的方针和程序,是否符合规定和标准,是否有效和经济的使用了资源,是否在实现组织目标。所以审计人员的业务素质高低直接影响了审计结果的客观性和公正性。国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定,从事审计的工作人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识,还应有足够的经验和良好的审计职业道德[2]。但是目前集团公司内部审计人员构成并没有达到这种要求,有些甚至还未接受过专业的训练,同时内部审计的有关规定还存在空缺,这样就缺乏了对审计人员的约束,大大降低了内部审计的客观性和独立性。

(三)审计范围狭窄,层次偏低

从不少集团公司内部审计的工作来看,受到管理体制的限制,内部审计大多缺少独立性和权威性,“下不例外”等情况让审计难以发挥作用,内部审计大多为事后行为,并且审计人员未进行有效的监管。内部审计的形式化大于实质。从审计的内容上看,仍然以财务审计为主,一直把内部审计功能定义为查账,从而把内部审计设置在财会部门中间,形成了财审合二为一的错误架构,这样就降低了内部审计部门对财务部门的监督力度。

(四)内部审计缺乏独立性

2003年6月,中国内部审计协会《内部审计准则》,做出定义:内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。由此可见,独立客观性是内部审计的重要特征。而现实的情况是,我国大多内部审计都是出于领导层之下,因此,在审计过程中,不可避免地受本单位的利益和相关人员利益的制约,内部审计的独立性和客观性就无从谈起。

二、加强集团公司内部审计工作的几点措施

(一)改变内部审计观念,把内审置于明确地位

企业集团要进行内部审计,首先就要破除旧思想旧观念,从管理层对内部审计进行明确定位,明确内部审计的职责、职权、审计工作程序及奖惩办法,作为内部审计工作的工作依据。审计工作并不限于简单对账那么简单,内部审计的作用在于改善管理,发现漏洞并加以修正,最终达到优化公司架构,提高经济效益。同时,审计还能减少的情况。很长段时间以来,不少集团公司内部控制制度非常薄弱,子公司或者项目负责人管理权限不明确,舞弊行为时有发生,这给虚假财务报告提供了可乘之机,企业财产和知识产权受到了很大威胁。管理层必须要保证公司会计信息正确性,所以必须加强内部审计工作,特别是重要岗位或者部门的审计,有效维护国家和广大群众的利益[3]。

(二)提高审计人员的专业素质

审计人员的业务素质和道德素质直接影响审计工作质量的好坏和审计风险。所以任用业务水平高并且道德素质优秀的人员对整个审计工作会产生非常大的重要。具体而言,可以从以下几点入手:1、审计工作的独立性就要求审计人员要有坚定的立场,不为外界利益诱惑,必须具备较高的思想觉悟和政治水平。2、有效的学习方法和良好的工作态度,除数量掌握财经知识,审计理论外,还必须掌握必备的信息技术,沟通和协调能力以及辩论能力,当然还有强大的心理素质。3、针对审计人员设立奖惩制度,对于优秀的审计人员进行奖励,树立典型,起到示范作用。4、加强与外部审计相关活动的经验交流,提高自身的业务素质,随时更新和吸收审计领域的最新理论和知识。

(三)内部审计时从事后向事中及事前转移,防范决策风险

集团公司大多有众多的子公司,子公司的主营方向都不会相同。这对于公司的最高决策层就会面临更大的决策风险。目前,企业的内部审计大多都是事后审计,这种审计已经不能满足新时期市场竞争的需要。互联网的发展使得公司的风险可能会来自任何地方,所以有必要把内部审计时从事后向事中及事前转移,通过内部审计的得到的公司内部第一手材料,可以为决策层提供依据,这就要求内部审计需要独立,真实、客观、全方位的参与公司管理。事前审计做得越细致,就越能对经济活动就行精确监督,也才能形成全面的预警系统,时时防范风险的发生。

(四)健全完善内部审计章程、准则,使审计工作制度化

没有规矩不能成方圆,特别是在市场经济下,法律是任何经济活动的唯一准绳,审计工作也是需要一系列的法律法规相辅助才能正常进行。目前我国有关审计工作的法律只有两部:关于民间审计的《注册会计师法》和关于国家审计的《审计法》。近年来虽然陆续颁布了一些与内部审计有关的政策法规,但它们都缺乏针对性;同时,这些政策法规内容不完善。集团公司内部也是需要一些针对审计的相关规章制度,这样才能保证审计制度的顺利进行,并且能够随时加以修正[4]。另外,企业、公司领导人应充分尊重其批准的审计决定,不能姑息迁就,对审计中查出的企业、公司内部存在的违规违纪现象要有坚决查处的决心。

三、结束语

内部审计是现代企业制度的基本要求,是企业自我完善自我约束的产物,新时期的市场环境下,我国内部审计作为企业内部管理的一个重要组成部分也得到了空前的发展。审计的目的就是查出漏洞,并加以修正,内部审计为决策层提供了第一手的内部资料,有利于防范更加多样化的市场风险,所以集团领导层需要转变观念,把内部审计提高一个特殊而又独立的位置,重视内部审计,这样才能更好的实现内部控制。

作者:杨雪峰 单位:伊美控股集团有限公司

参考文献:

[1]姜晓丽,候佳,曹宁宁。从风险管理谈公司治理与内部审计的整合[J].中国内部审计,2005(4)

[2]刘雅娟.市场经济条件下我国内部审计发展的几点思考[J].审计与经济研究,Z000(3):30—32

[3]李云婷.浅谈上市公司内部审计模式[J].北方经济,2009,(02)

集团公司内部审计范文第9篇

【关键词】集团公司;内部审计;风险;防范措施

一、集团公司内部审计风险概述

内部审计,是一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。集团公司内部审计风险是集团公司内部审计机构及人员在对集团公司会计报表及重大经营管理活动进行审计后发表不恰当的审计结论,对审计报告使用者的决策造成误导,并由此给集团公司造成损失或伤害的风险。内部审计风险具有如下特点:

内部审计风险的客观性。由于集团公司业务的复杂程度,以及审计人员经验和能力的局限,内部审计风险是客观存在的,是不可能消灭,只能通过一定手段将其降低到可接受的水平。

内部审计风险的全面性。内部审计风险遍布集团公司各个业务板块、每项业务的各个环节,以及每个审计项目的各个流程节点中。

内部审计风险的持续性。内部审计风险不仅在审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段产生影响,在审计项目终结后仍然延续其影响。未被有效控制的审计风险存在于审计结果中,对之后的使用者造成影响。

内部审计风险的潜伏性。只有在审计结论对集团公司造成的不良影响成为现实,集团公司因此承担损失时,内部审计风险才会表现为实在性。

内部审计风险的可控性。内部审计人员可以通过制度测试、分析性复核等程序,运用专业技能和丰富经验,采取风险导向审计,将内部审计风险控制在可接受范围内。

集团公司业务复杂、层级多,内部审计工作量和难度都很大,加强内部审计风险防范工作,有助于合理分配审计资源,更好地规范内部审计工作,从而保证审计质量。现代信息社会日益复杂,通过审计人员对信息的审计和评价,还可以将信息风险转化为审计风险,再通过审计风险的防范工作,使集团公司管理层得到真实可靠的信息,有助于集团公司正确决策和提高效益。

二、集团公司内部审计风险的类型及其产生的原因

集团公司内部审计风险从不同角度可以有多种分类方法,根据其形成的原因可以分成以下几类。

1.汇报层级较低引发的风险。审计是社会经济发展到一定历史阶段的产物,是财产所有权与经营管理权分离后所形成的受托经济责任关系下,基于经济监督的客观需要而产生、发展和不断完善的一种社会约束机制。很多集团公司(尤其是国有集团公司)对内部审计的定位不合理或不清晰,有的规定内部审计向财务副总汇报,有的规定内部审计向总经理汇报,有的虽然规定内部审计向董事长汇报,但董事长一年内只参加两次集团工作会,基本无暇管理集团包括内部审计等具体工作,实质上仍是向总经理汇报。这种角色定位与职能初衷的错乱影响了内审作用的正常发挥。

另一方面,在机构设置上内部审计部门常常与被监督部门处于平行关系,地位不高、独立性不强、权威性不足。审计工作的推动和审计结果的实现极易受到各种外来因素的干扰,无法充分发挥风险管理的作用。

2.审计程序引发的风险。我国很多企业集团内部审计的工作程序还不够成熟,往往只是从财务角度对经营指标进行分析,做的是一种结果层面的程序,缺乏从业务、内控方面对事前预防和事中监督所做的程序。这种情况下无法为管理者提供有价值的风险防范和决策信息,不能充分发挥内部审计增值的作用。同时出于人员经验和与公司契合度考虑,往往集团公司更倾向于从财务部门调动人员补充内审机构,大量财务专业出身的内部审计人员,习惯于从报表到账面,再到凭证,查找问题,提出的建议与业务实际脱钩,难以付诸实践,造成了审计问题整改率偏低。其缺点突出:一是在账、表、凭证上浪费大量时间,收获有限,不符合成本效益原则;二是审计视角囿于财务资料,失去了通过对业务过程的管控、以增加价值并改进组织经营的机会。

3.内控制度引发的风险。进入21世纪,安然、世通等公司财务丑闻的曝光,使内部控制俨然成为管理者最先进的管理手段。2008 年6 月,国家财政部、证监会、审计署、保监会、银监会等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》,将中国企业的内部控制建设推向了高潮。业界的推崇和监管部门的要求,使我国的集团公司管理者十分热衷于搞内部控制建设,但现实情况是很多管理者未理解内部控制的精髓,追求大而全,忽视调研、沟通工作,注重纸面工作,把内部控制建设最终变成了制度手册的编写。由于制度编写过程中未充分与业务实际相结合,最后连管理者都觉得很多方面降低了效率,甚至带头违反内部控制制度,给内部控制造成严重的伤害,也给内部审计带来了巨大的风险。

4.人员引发的风险。大部分集团公司的内部审计人员是从集团内部产生的,常见的是从财务部门调动过来。在一些集团由于内审部门不受重视,甚至被视为是一个老员工养老、等待退休的地方,是一间“大象的坟场”;所以经常被塞入一些财务部门不要的、别的部门淘汰的、不得志的、准备退休的人员。财务部门转岗的内审人员缺乏企业业务知识和经验,相对较低的部审计专业理论。合格的审计人员的知识一般包括三个方面:信息系统方面的知识,主要是计算机的软件和操作运用;二是经营管理和工程技术方面的知识;三是法律方面的知识。;此外,作为内部审计人员,除了是某方面的专家外,还需要经过专门的审计技术培训,才能从事审计工作。不合格的内部审计人员很难做出让管理者满意的审计结果。

另外,在很多集团公司中内部审计机构地位较低,被认为不能创造效益,是一个成本中心。相应地审计人员的待遇和晋升较差,很难吸引和留住优秀人才,造成内部审计工作连续性差,审计工作质量难以稳定和改善。

5.信息沟通引发的风险。一方面集团公司的层级性使得集团内会有很多层面的独立法人公司,每个层面的公司直接对下一层面进行管理,如集团总部去三级公司审计,会因为中间隔着二级公司,造成信息传递不流畅;另一方面审计双方因为位置不同,出发点不同,必然造成信息不对称。内审部门对被审计单位的业务特点、经济环境、监管法规、行业情况等了解显然是不如被审计单位的,被审计单位经常是被动地应付审计的检查,审计人员问到什么就讲什么,甚至因为怕麻烦而回避一些情况,完全置身事外,不认为审计是改善自己工作的过程,把审计完全当成别人的事情。对审计结果也是被动地整改,造成一些问题进入犯了就改、改了再犯的恶性循环。

三、集团公司内部审计风险的防范措施

1.优化内部审计治理结构。内部审计机构直属领导的层次越高,其独立性越强,发挥作用越大。由董事会领导,董事会直接向股东负责,这样会使内部审计具有较高的独立性、权威性,并在开展审计工作时面临较少障碍,可以在监督与服务之间取得较好的平衡。对于集团公司,由董事会下属的审计委员会直接领导内部审计机构是目前最优的选择,具体实施中下属具有法人资格的子、孙公司审计委员会受上一层级审计委员会领导,非法人成员单位的审计工作直接由集团审计委员会领导,各审计委员会下设审计部具体开展审计工作,形成有层次的内部审计组织体系。

2.进行差异化的内部审计。在实际运作中,集团公司的内部审计应根据成员单位所属行业、所处地域、规模大小、贡献度、风险度、控制度的不同,同时结合成员单位在集团中肩负的战略使命,进行有差别的审计。对不同行业的成员单位要注意区分周期性风险、成长性风险、产业关联度风险、市场集中度风险、行业壁垒风险、宏观政策风险等,采取不同的审计策略;对处在不同区域的成员单位要注意当地政府的监管重点、市场风险、环境风险,采取针对的审计程序;根据成员单位的规模大小、对集团的贡献大小、风险度高低来分配审计资源;对控制度高的成员单位要深入业务经营管理审计,对控制度低的成员单位偏重投资管理型审计。

3.建设高素质的内部审计队伍,建设审计人员职业发展通道。首先设立内审部门进入的标准(门槛),从源头上控制内审人员质量;其次,从德才兼备角度加强内部审计人员培训,全面提高内部审计人员从事审计业务的能力和态度;最后,结合内部审计人员有机会接触到集团各个层面管理和业务的先天优势,借鉴加拿大皇家银行经验,将内部审计部门建设成集团未来领导的“培训基地”,打破内审人员职业发展的“天花板”,吸引更多优秀人才加入内部审计队伍。

4.改进内部审计技术方法。

从方式上,可以采取“走出去,引进来”,内部审计人员走出去交流、培训。引进来外审,将现有知识储备难以胜任的新项目外包,借助“外脑”开发新项目,通过内部审计人员参与审计项目小组,学习外部咨询机构先进的技术、方法,以及项目经验,迅速扩充知识储备,逐渐达到独立开展新项目的水平。

从内容上,应结合集团公司特点,探索与实践新的内部审计工作方式。对同一行业的不同成员单位,可以考虑抽调人员交叉审计;对专业程度高的成员单位的审计,可以考虑吸收被审计单位的内审人员和专业人士参加审计小组,进行协同审计;对信息化水平高的成员单位,可以更多地采取非现场审计;还可以在集团范围内构建审计网络系统,进行远程联网审计。另外还要充分利用审计软件。

5.加强与各相关方的联系,保持信息沟通。

加强内部信息沟通。集团公司各个职能部门在其职能领域通过业务条线的垂直化管控对集团内成员单位实施专业管理,这在某种程度上与集团公司内部审计对成员单位的监控管理目标存在重合之处,如果能有效地与各职能部门沟通协调,互相利用工作成果、共享信息,甚至联合工作,取长补短,会起到意想不到的效果。与业务部门协调合作,可以补强内部审计部门的短板,取得审计所需的专业知识、数据、信息,专业人士的顾问帮助,以及职能权力的配合。

加强对外信息沟通。与国资委、审计署、会计师事务所的协调、沟通,一方面可以更充分地理解审计提出的问题,促进集团公司的工作改善;另一方面可以透过审计提出问题反省内部审计工作,改善内部审计工作的方式方法。与其他集团公司同行的交流学习,更是能起到“他山之石可以攻玉”的效果。

参考文献:

[1]李涛/龚璇.企业集团内部审计运行机制再造.财会月刊,2013;6.

[2]龙罡.试论以风险为导向的集团公司内部审计.武汉工程职业技术学院学报,2006;12.

[3]王金凤/冷斌.试论风险管理和内部审计的整合协同效应.中国内部审计,2007;2.

[4]施向群.浅谈如何降低集团型公司内部审计风险.新会计,2009;12.

集团公司内部审计范文第10篇

关键词:内部 审计体系 构建

一、内部审计是完善公司治理,加强内部控制的重要基石

公司(法人)治理是现代公司制企业在决策、执行、激励和监督方面所遵循的一种制度或程序,旨在对管理层执行的风险管理和控制过程加以监督,确保经营者的行为符合股东和利益相关者的利益。

在安然公司财务丑闻曝光之后,为了弥补了公司治理结构的缺陷,现在大部分公司将审计委员会提升为公司法定审计监管机构,要求内部审计师发挥更加积极的作用,从而形成了以董事会、管理层、外部审计师和内部审计师组成的公司治理四大基石。审计委员会首先弥补了公司三位一体治理结构的缺陷,强化内部监督机制;其次在高级管理层和外部审计之间设立隔离带,避免由高级管理层直接聘请会计师事务所的现象,强化对公司管理层的监督功能;最后审计委员会能有效的增强内部审计机构的独立性和权威性,能够确保审计结果受到重视,进而提高内部审计的效果。

二、内部审计组织设置的原则和影响因素

(一)设置原则

集团公司要在整个集团中建立起规范、有效的决策、执行、监督机制,形成上下战略协同、资源有效配置、信息通畅的经营体系,设置科学合理、职能定位清晰、管理顺畅的内部审计组织体系显得十分重要。集团公司设置内部审计体系应坚持以下原则:

1、独立性原则

独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性表现为内部审计机构的独立性和内部审计人员的独立性。内部审计机构的独立性主要体现在审计机构在组织中的地位,即接受内部审计报告的层级越高,独立性越强。内部审计人员的独立性主要体现在审计人员的人事关系和经济利益与服务对象的依赖程度。当然以上两种独立性是指一定程度上的独立性,而非绝对的独立性,其中以人员的独立犹为重要。

2、适应性原则

内部审计体系要在对集团公司股权结构、管理体制、经营理念、运营风格以及经营环境等进行评估的基础上建立。

内部审计机构的设置不仅要符合集团公司所属企业自身的需要,更要符合整个集团公司管理的需要,为整个集团价值最大化服务。因此,内部审计机构的设置应从整个集团的利益出发,对其进行系统地规划,充分发挥其整体效应和协同效应,充分利用集团有限的审计资源,提高集团整体的审计工作效率,使内部审计机构能够高效有序地运转。

3、成本效益原则

内部审计作为是一种独立、客观的确认和咨询活动,一种经营管理者受托经济责任履行情况监督的手段,和其他经营活动一样需要考虑成本效益。在各级责任主体中是否设立审计机构,如何设立审计机构,审计机构的管理幅度和层级,配备多少审计人员以及审计人员的专业结构,都要考虑内部审计的职能以及人力、物力等成本费用。

(二)影响因素

1、相关法律的规定和限制

《审计法》规定“依法属于审计机关审计监督对象的单位,应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”;《中小企业板上市公司内部审计工作指引》规定“内部审计部门应当保持独立性”。《上交所上市公司内部控制指引》规定“公司应确定专门职能部门负责内部控制的日常检查监督工作,并根据相关规定以及公司的实际情况配备专门的内部控制检查监督人员。”;各地方制定的内部审计条例对内审机构的设置也格了相应的规定,如《四川省内部审计条例》规定大中型国有企业和国有控股企业应当设立独立的内部审计机构。

对于分公司、分支机构以及不具备法人资格的生产企业等是否设计独立的内部审计机构,相关法律并没有作规定。

综合上述相关规定:中央企业、大型国有独资企业或国有控股企业、上市公司应设立独立的内部审计机构,其他企业可视管理需要设立独立或非独立的内部审计机构。

2、集团公司是集权型还是分权型

集团公司的管理大体分为集权型和分权型两大类。所有能提升所属企业重要性的方式是分权,而所有能有所降低所属企业重要性的方式则是集权。

当集团公司采取更偏集权型的管理方式时,对于内部审计机构的设置,可以考虑更多地采取集中控制,统一管理,统一设置机构,统一编制的方式,将内部审计的权力上移,在集团总部设立内部审计总协调机构,可对总部及其下级公司进行审计。这样可以放大优秀内审人才的作用,减少内审的组织层级和人员。这种设置相对于下级企业来说,内部审计的独立性较强。

当集团采取更偏分权型的管理方式时,内部审计机构的设置,可以考虑更多地采取总公司制订审计规划、审计方案、统一协调、分级实施的管理办法。各下级公司的审计部门主要对本公司的总经理或董事会负责,与集团公司审计部门只有业务指导关系。

所以,集团公司是认同集权型还是分权型的管理哲学对整个集团内部审计机构的设置起到重要的影响。

3、所属企业对集团公司的重要程度

集团公司都有下属企业,有独资成立的,也有控股的,也有非控股的等等。本文所讨论的是集团公司是指能控制其董事会的所属企业组成的集团公司。集团公司通过对控股公司董事会的控制来实现对控股公司审计事务的管理或控制,达到保证集团公司的影响和控制力能顺利传达到控股公司。这些公司中有规模较大、集团公司利润主要来源的重要公司。也可能是一些规模较小,属于多元化经营的小公司。按对集团公司经营影响程度不一样,集团可能采取不同的考核方法和控制手段。对于集团公司影响较大,相对比较重要的公司,不仅要关注经营成果,更重要的是要监督经营过程,避免出现经营失控。而相对不重要的公司的管理可能更注重结果,所以对这两类公司的内部审计机构的设置也会有所不同。对于重要的公司,应该在其公司内设立内审部门,对其生产经营进行全过程的服务和监督。而对于不重要的公司,可能根本就不需要在其公司设立独立的内审部门,当集团提出审计要求或集团认为有必要时,可由集团的审计部直接进驻该公司进行审计。

从短期来看,审计机构的设置还受到审计人员的数量和质量等影响。

三、内部审计体系的建立

(一)审计委员会与内部审计部门的关系

我国《上市公司治理准则》规定,审计委员会的主要职责之一就是监督公司的内部审计制度及其实施。由此可见,在我国没有明确审计委员会对内部审计部门的领导关系。在实践中内部审计机构大部分隶属于管理层。也有少数企业内部审计机构隶属于董事会,并通过审计委员会对其进行指导和监督,该模式下内部审计机构的独立性最强。也有公司采用“双重领导”的模式,即内部审计同时对经理层和审计委员会负责,把内部管理的问题报告给经理层,把经理层的问题报告给审计委员会,当然这种是这种折衷的做法。

IIA认为双方互为支持的关系。审计委员会要对机构运营有完整的了解,必须考虑内部审计师的工作。审计执行主管对于委员会的一个主要作用是确保实现此目标和成为委员会可以信赖的顾问。

(二)内部审计部门的设置

集团公司一般在子公司董事会下设审计委员会,并设独立的审计部门,从法律形式上满足要求。子公司审计部门行政上接受子公司总经理的领导,业务上接受总公司审计部的领导。总公司审计委员会是整个集团公司审计工作的最高直接领导机构。

在满足上述设置原则以及充分考虑影响因素的前提下,我们还可以采用以下一种或综合应用多种形式设置集团公司审计体系。

1、审计中心

在集团公司本部设立审计中心,即子公司不设内审机构或只是为了满足法律要求形式上设立审计机构。审计中心负责集团公司所有审计事务。这种形式主要优点有对所属企业内部审计独立性很强;审计中心无论是审计人员专业结构还是在人员数量上都有较大的保证,能够有效提升审计服务的水平和质量。存在的主要问题有审计管理幅度过宽、层级过多,可能出现审计服务真空地带;同时所属企业管理层可能丧失审计监督这一有效的内部监督程序。

2、审计委派

审计委派制是指集团公司向所属企业委派审计人员,组成审计派驻办公室,向被委派单位提供审计服务,并对被委派单位实施审计监督的一种制度。由于派驻办审计人员人事、薪酬在上级企业,内部审计独立性较强。如果派驻办在业务上不受被委派企业的安排,所属企业管理层同样面临失去审计监督手段。为了减低审计服务成本,在实践中一般都实行双重领导,以派出单位为主,接受被委派单位领导。

3、审计外包

内部审计外包又称内部审计外部化,指内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。内部审计外包有两种形式:全部外包与合作内审(即部分外包)。全部外包是指企业不设内部审计机构,而是与专业的会计师事务所或其他机构签约,由其提供内部审计服务。合作内审是指企业内部审计部门及人员与外部审计人员相互配合、相互协调,共同完成内部审计工作。外部审计组织拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务、工程技术、法律等领域的专业人才,内部审计外包能有效改善内部审计工作的质量。同时,内部审计外包使内部审计师有机会与外部审计师交流知识与经验,外部人员能为内部审计带来崭新视角,拓展内部审计人员的视野,转变其传统的审计观念。

参考文献:

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