我国法务会计基本理论框架研究

摘要：法务会计在我国起步较晚，理论界对法务会计的研究还刚刚起步，至今仍未形成系统的理论体系。制约了我国法务会计的发展。因此，构建法务会计理论框架，指导法务会计业务的开展，显得极为重要。本文在借鉴现有研究成果的基础上，对我国法务会计基本理论框架进行探讨，以期对法务会计研究提供参考。

关键词：法务会计理论框架研究

一、我国法务会计理论框架建立的必要性

(一)市场经济发展的需要法务会计是我国市场经济不断发展完善的必然要求。我国在处理会计造假案件中，对责任人可做出刑事及行政处罚，但在民事诉讼中对如何确定有关人员的过失，应承担怎样的民事赔偿责任，却缺乏相关的依据。造成这种局面的原因一方面是我国相关法律法规较模糊，另一方面是司法部门不知道用哪种标准来正确衡量有关受害者的经济损失，以及怎样进行补偿，这就需要充分发挥法务会计的优势，对争端进行量化。

(二)完善法制建设的需要随着市场经济的逐步建立，我国的经济立法不断完善，与此相适应的诉讼协助体系也得到了加强。从实践看，律师制度、合同公证和仲裁制度、注册会计师制度等不同程度的得以建立和完善，为法律的实施提供了重要的支持体系。但法务会计体系尚未建立，法务会计在司法中的重要性未被人们充分认识。在对经济案件进行调查时，虽然吸收了有关会计人员参加，但由于参加调查的会计人员通常缺乏法务会计的专门知识与经验，所获财务证据的针对性和准确性受到极大限制，对经济损失的估计可能失当，从而影响法庭对案件的公正裁决。

(三)会计与法律实务问题的需要目前我国正处于经济转型期，经济犯罪案件日益增多，舞弊案件日趋隐蔽和复杂，法律对经济案件的执行，要通过会计信息和会计证据来量化证明。另外，投资人对上市公司披露的会计信息质量日益不满，涉及虚假会计信息披露而导致投资人遭受损失的法律诉讼不断出现。此外，经济纠纷案件还常涉及到会计信息披露是否充分、有无误导性陈述或重大遗漏等问题，这些必须由法务会计人员来对此进行审计和判断。

(四)法务会计理论研究需要目前我国对法务会计理论的研究虽然已经取得了一定的成果，在实务领域也开始运用，但在理论研究方面较为乏力。在我国法务会计实践有所发展的情况下，其理论研究相对滞后，至今没有形成较完整的法务会计理论体系，法务会计的业务范围如何界定、工作程序如何运转、经济损益如何度量、现阶段法务会计的发展有何特点等，都有待于进一步研究。我国在本科专业中进行法务会计选修课教育，主要集中在少数政法院校和政法管理干部学院，很少建立正规的法务会计或法务会计方向的本科教育体系，高校目前培养出来的会计学方向的学生，在会计专业知识方面一般较强，而在相关法律法规方面的知识较弱，这就导致了法务会计专门人才的严重匮乏。

二、我国法务会计基本理论框架的构建

(一)法务会计的概念与应用范围笔者认为，所谓法务会计，是指根据法律的特殊规定，运用会计专业的知识和技能，对市场经济中出现的经济纠纷、过失、欺诈、犯罪等涉法案件或事项进行调查、审查、计算、分析、判定等，对特殊事项的裁定提出法律鉴定或者在法庭上作证的一种专项会计。是以会计学理论和法学理论为基础，融会计学和法学于一体的一门边缘交叉学科。从学科角度看，法务会计是适应市场需要的、以会计理论和法学理论为基础，融会计与法学为一体的新型的边缘会计学科，从实务角度看，法务会计是为了适应市场经济法制规范的需要，以会计理论和法律理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为依据，处理涉及法律法规的会计事项的技术与方法。法务会计的范围或内容，取决于各国法律体系的完善程度和法律、法规对经济活动、经济行为、财产、资源等规定的详细程度。因此，各国以及该国的不同时期，法务会计的范围会有所不同。我国目前的法务会计‘应包括：企业税务会计(税收理算会计)；债权、债务理算会计；保险赔偿理算会计；海损事故理算会计；社会公正会计；物价会计；基金会计；司法会计，该观点切合我国目前的具体情况。与传统会计相比，法务会计的应用范围更加广泛，主要存在于三大领域：企业、事业单位；社会中介服务机构，如会计师事务所、律师事务所等；司法机关、审计机关和企业内部审计人员。

(二)法务会计的目标与对象法务会计目标在法务会计体系中起着引导作用，是法务会计框架体系的最高层次。传统会计的目标是反映控制经济活动、评价经营业绩、预测经营前景、提供经营决策支持，而法务会计的目标在外延上则更加广泛，其总的目标是提供专家性意见的证据。由于法务会计的运用范围不同，各个具体对象的目标侧重点也有所不同，决定了法务会计目标与一般会计目标的侧重点有所区别。财务会计目标着重向会计信息使用者提供经济决策有用信息，而法务会计目标则强调“完成受托责任”。完成受托责任包括的内容有产权界定、债务纠纷、经济犯罪、会计舞弊等经济问题，必须借助于一系列手段和方法才能完成。在企业、事业单位中，法务会计不仅可以帮助管理部门强化企业内部控制、促使本单位的会计行为符合国家规定的法律法规，以减少内部舞弊的发生，而且可以在单位的合法权益受到侵害时，维护单位的正当权益；在社会中介机构接受的众多受托业务，绝大多数都涉及到经济问题，都需要会计和法律知识，以对受托者经济活动的合法性、合规性做出正确的评判；在司法机关及审计机关，是以司法会计检查和司法会计鉴定为基本内容的一项法律诉讼活动。法务会计主要是在调查经济案件所涉及到的有关财务问题时，以收集会计资料证据，鉴别判断会计问题，从而划清案件的责任，证实案件事实。所以，法务会计的目标是对有争议的涉及财产权益的诉讼或非诉讼法律事项提供会计分析证据或鉴定意见，以明确法律责任或提出管理、咨询建议。也即法务会计要在委托方授权的范围内，运用审计学等专业方法，搜集调查证据材料，并用会计等计量手段对法律规则适用中所需要解决的非关系问题，即数量计算问题作出计算，供给委托方作为证据材料或是作为专家证言提供给法庭。法务会计是研究会计法律问题的，法务会计研究的对象与财务会汁的对象有着显著的不同。传统财务会计对象是与企业正常生产活动相关的，而法务会计的对象指司法工作中需要甄别的，与经济案件相关的会计资料和其他资料。包括以会计资料为载体的财务数据，如会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他相关资料所记载的静态、动态的与历史的财务数据群，这些为法务会计师查找犯罪证据提供了线索。在确定法务会计对象时，应注意一是法务会计的对象必须是在诉讼过程或者由当事人提请法务会计师进行鉴定的活动中，与案件有关的且需要进行专门技术鉴定的上述资料。否则就不是法务会计的对象，而只能是审计的对象，会计检查的对象。二是法务会计的对象，只能是财务会计资料以及与这些资料有关的其他资料，否则就不是法务会计的对象。

(三)法务会计基本假设与原则法务会计与财务会计一样、同样有其基本假设与原则。

(1)法务会计基本假设。法务会计基本假设是指法务会计领域中无需证明的前提条件，或是对法务会计领域中某些尚未确知、

目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。法务会计遵循的会计假设和财务会计基本是一致的，但是法务会计假设在其内涵与外延上都有所扩展，特殊之处主要表现在会计主体假设和货币计量上。“主体假设”在财务会计中，是指会计所服务的特定单位或者组织，会计主体假设规范了会计工作的范围。会计工作的目的是反映主体的财务状况、经营成果和现金流量，而法务会计的业务范围限于法律事项。是对本主体(指社会中介机构和司法机关)及以外的经济活动、经济纠纷、经济犯罪等进行调查、计算、分析和认定。法务会计不可能完全遵循会计主体假设，而应遵循法律事项假设，即事先明确为哪个法律事项的处理提供专业服务。法务会计突破了传统会计单一会计主体的限制，将范围拓展到“某一个领域”，更具有开放性。关于“货币计量假设”。由于法务会计所关注的是经济纠纷、经济犯罪中的法律问题，必须查实涉及的财产损失、犯罪金额，因此法务会计与财务会计一样，也要用货币单位加以计量和反映。而在货币计量假设方面，由于法务会计最主要的目的是为法院提供专家性意见的证据，为了把调查结果恰当准确地表达出来，计量中会更多地参考运用法学、证据学方面的计量方式，如调查表、流程图等计量手段。此外，还应增加以下假设：一是犯罪留痕假设。虽然大多数经济犯罪没有犯罪现场以及公开的、可见的犯罪结果，但人们有充分的理由推论：任何经济犯罪与欺诈行为必然会在有关的会计资料中留下犯罪痕迹，如财产流动行为必定会在会汁账目和凭证、报表等书面材料上有所反映。只要法务会计人员恰当地运用有关的技术与方法，就可以从财务会计资料中发现有关的犯罪线索和犯罪事实。通过查询会计资料，一方面可以了解和掌握欺诈者财务真实情况；另一方面也可以查明欺诈事实，发现欺诈线索和证据。二是征兆表现假设。虽然欺诈具有隐蔽性，但是事物之间总是普遍联系的，任何欺诈行为终究会通过其他的途径以关联形式显现出来，欺诈的这种表现形式就是欺诈的征兆。任何欺诈舞弊行为，不论其掩饰得多么巧妙，隐藏得多么深，总会在一定的时间和地点以一定的征兆形式表现出来。如美国注册欺诈检查师协会总结法务会计的经验后，将欺诈的类型分为盗用或滥用组织资产、贪污(进行利益冲突行为)和欺诈性陈述三类，针对每一类都总结出一套征兆，运用这些征兆可以大为提高发现欺诈的机率。

(2)法务会计基本原则。由于法务会计是融法学与会计学为一体的边缘学科，因此，其原则也应遵循会计的一般原则。但从法务会计内涵看，一般会计的基本原则，在法务会计中或者具有其他含义或者不适用。一是真实性和相关性原则。为正确处理案件，法务会计必须以会计资料等相关证据材料或线索去推测过去发生的财务会计事实的真实情况，法务会计要如实表述所要反映的对象，不能以自己的意图随意变更事实，对行为合法与非法的信息都要涵盖，这就是法务会计的真实性原则。法务会计的相关性原则要求法务会计师提供的专家意见与待处理法律事项相关，即向法庭、当事人及其人等提供处理案件或纠纷所需的财务会计信息。一般会计的相关性原则是指会计信息应同会计信息使用者进行经济决策所需要的信息相关联，满足各方面的需要，包括：满足国家宏观经济管理的需要；有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；企业加强内部经营管理的需要。二是合法性和公正性原则。合法性原则是指法务会计师应当依照《公司法》、《会计法》和证据规则等实体法和程序法的规定办事，工作内容要以法律规范为方向和指引，只有在法律没有规定或规定不明的情况下才能采用会计准则、会计制度、审计准则等行业规范，同时程序上也要符合法律规定。如果财务会计的规定与法律规定不一致，则必须按照法律规定进行调整。另外，法务会计师在处理事务时必须秉公执法，不弄虚作假，正确对待有关利益各方，不使一方受益而损害另一方利益，不参与经济纠纷，对所调查和认定的情况提供专家意见。三是独立性和客观性原则。法务会计师在欺诈调查与诉讼工作中会涉及到众多人的利益，难免会受到来自各方面的干扰。这要求法务会计师完全以自己的职业判断独立得出结论，使法务会计信息客观地表述对象，避免倾向于假定的结果或某一特定集团的需要。独立性原则是法务会计在会计、法律服务市场得以立足生存的基石，是法务会计师的生命线。法务会计的客观性原则要求以会计资料等相关证据去推测以前发生的财务会计的真实情况，从而为正确处理法律事项提供依据。法务会计师应该向咨询的律师充分披露其与诉讼各方的关系，在执行业务时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他组织。只有保持独立法务会计师才能排除干扰，客观地提出专家性意见。法务会计师对有关事项的调查、判断和意见的出具应实事求是，不允许因个人成见、偏见影响其分析和判断的客观性。四是及时性原则。法务会计的及时性原则要求法务会计从业人员及时进行调查，向法庭、当事人或人提供专家意见或向法庭作专家举证。一般会汁的及时性原则是及时进行会计核算并向信息使用人及时提供信息。及时性原则要求法务会计师及时调查、验证，向法庭、当事人或其人提出专家性意见。

(四)法务会计要素法务会计作为会计学的一个分支，离不开会计资料。因此，法务会计的要素是以会计资料为载体的信息流或会计数据集，这些数据集包含法律需要的、能够反映企业财务状况与经营成果的信息，也包括欺诈信息(如财务信息)。会计人员在会计规范的指导与约束下，对经济业务数据按照一定的规范和程序进行会计确认、计量、记录与报告，最终形成以会计报表为载体的会计信息输出，以满足信息使用者的经济决策、控制与监督的需要，这便构成了会计信息系统。法律中所涉及的会计问题，归根结底都是通过对这些财务信息的分析和判断解决的，因此，财务信息是法务会计中最重要的要素。财务证据是指能够用来或可能用来证明经济欺诈的财务资料，主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表和其他相关的分析分析性资料与图表等。由于法务会计的目的是解决法律规则适用中需用的专业问题，而财务证据又是查明经济欺诈的重要手段，是推动欺诈舞弊调查的必要条件，因此关注证据就是法务会计人员的基本要求。

(五)法务会计的报告模式法务会计报告应遵循的原则。一足真实性原则。法务会计所涉及的会计业务、会计资料必须是已经发生的、真实可靠的，与所反映的经济事项是一致的。二是合法、合规性原则。对于财务会计已经确认、计量和记录的会计事项，若财务会计的规定与法律不一致时，法务会计师则要根据法律的规定进行调整，以满足法律规定的需要。法务会计报告应按照相应的法律法规要求编写。三是独立性原则。对所调查和认定的情况提供专家性意见时，法务会计师要保持独立性，本着秉公执法，公平、公正的原则，不卷入经济纠纷中，使法务会计报告为诉讼双方提供客观、公正的信息。法务会计报告的主要内容。由于法务会计报告所起的作用不同，所以一般不要求有固定的格式。为了显示其公正性、合法性、真实性，也要具有一定的规范。在法务会计报告中，应表明报告的目的、性质、范围、依据的法律法规、详细解释收集到的证据、采用的步骤和应用的方法、列示事实及相关推理、详细阐明接受委托业务的工作结论及法务会计人员对结论的分析等。法务会计报告的全部内容，都要记录准确，分析细致严密，结论明确清晰。以确保其合法性、客观性和公正性。

(六)法务会计的技术和方法虽然法务会计的业务对象和使用对象都具有特殊性，但法务会计一般仍应遵循传统会计的技术和方法。由于法务会计吸收了法学证据学的基本理论，对涉及法律事务的会计信息和会计资料作为证据使用时，还应运用法学中的理论、方法，像证据理论、分类理论、证据筛选理论、有效性理论等。法务会计技术是法务会计实务中的各种具体操作手段，这些手段对法务会计人员的工作有巨大的帮助，能规范操作，提高效率。由于法务会计是以会计理论和法学理论为基础的，因此，在对会计事项进行确认、计量、核算、报告，以及对各种会计信息进行检验、分析时，都必须遵循财务会计的程序和方法；对涉及法律事务的会计信息和会计资料作为证据使用时，还要运用法学中的理论和方法，诸如证据理论、分类理论、程序理论、证据筛选理论、有效性理论、收集证据的方法、分析证据的方法等。另外，还要运用审计学中部分审计的技术方法和统计学中的某些统计分析、比较分析等方法。上述方法在运用时不是孤立的，而是具体条件下的综合运用。法务会计人员常用的技术主要有财务报表分析技术；资金追踪技术；信息收集技术；询问技术；调查软件。审计学中的某些方法，如询问、函证、观察等，也可以为法务会计所借鉴。