如何学习标准成本法

［摘 要］运用因素分析法计算标准成本，总结出公式计算并分析固定性制造费用。

在中级会计师和注会考试当中，经常会碰到标准成本计算，笔者结合教学经验进行归纳总结，运用例题进行剖析。首先要学习的是因素分析法，它包括连环替代法和差额分析法两种。

例题 1 计划：100件8千克5元=4000（元）

实际：110件7千克6元=4620（元）

总差异：实际-计划=4620-4000=620（元）

一、连环替代法

一次只能换一个，换过的不再换，而且是紧挨着换。

它的思路是：先换后算再减，减的时候是紧挨着上面的减。

110件8千克5元=4400（元）

4400-4000=（110-100）85=400（元）

110件7千克5元=3850（元）

3850-4400=110（7-8）5=-550（元）

110件7千克6元=4620（元）

4620-3850=1107（6-5）=770（元）

二、差额分析法

（110-100）85=400（元）

110（7-8）5=-550（元）

1107（6-5）=770（元）

400+（-550）+770=620（元）

由此可见两种方法从本质上讲，没有什么差异。

三、标准成本的计算

对于直接材料、直接人工、变动性制造费用的差异分析，差异分析的前提条件一致的产量，都运用的是实际产量，而不运用预算产量，这是切记的一点。

1.直接材料差异分析

计划：100件8千克5元=4000（元）

实际：110件7千克6元=4620（元）

首先换产量为实际产量，即100件换为110件，再进行差额分析。

计划：110件8千克5元=4400（元）

实际：110件7千克6元=4620（元）

连环替代法：

11075=38503850-4400=-550 用量差异

11076=46204620-3850=770 价格差异

差额分析法：

110（7-8）5=-550 用量差异（生产部门负责）

1107（6-5）=770 价格差异（采购部门负责）

2.直接人工差异分析

计划：100件8小时5元=4000(元）

实际：110件7小时6元=4620（元）

首先换产量为实际产量，即100件换为110件，再进行差额分析。

计划：110件8小时5元=4400(元）

实际：110件7小时6元=4620（元）

连环替代法：

11075=38503850-4400=-550 效率差异

11076=46204620-3850=770 耗费差异

差额分析法：

110（7-8）5=-550 效率差异（生产部门负责）

1107（6-5）=770 耗费差异（劳动人事部门负责）

3.变动性制造费用差异分析

计划：100件8小时4元=3200（元）

实际：110件7小时5元=3850（元）

首先换产量为实际产量，即100件换为110件，再进行差额分析。

计划：110件8小时4元=3520（元）

实际：110件7小时5元=3850（元）

连环替代法：

11074=3080 3080-3520=-440 效率差异

11075=3850 3850-3080=770 耗费差异

差额分析法：

110（7-8）4=-440 效率差异

1107（6-5）=770 耗费差异

以上三差异总结：①产量一致，都是实际产量。

②差异都是两类差异：量差和价差。

③直接人工和变动性制造费用差异分析时，单位耗用的工时都是一样的。

4.固定性制造费用的差异分析（Q代表产量 掌握A、B、C、D内容）

A=实际固定制造费用=实Q 实际单位工时实际固定性制造费用率（一般是已知条件，不需要计算A）

B=预算产量下标准固定制造费用=预算Q单位标准工时标准分配率

C=实际Q实际单位工时标准分配率

D=实际产量下标准固定性制造费用=实际Q单位标准工时标准分配率

A- B=耗费差异

B-C=产量差异

C-D=效率差异

B-D=能量差异

A-D=总差异=（A-B）+（B-C）+（C-D）

=（A-B）+（B-D）

举例：A产品固定性制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5元/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生固定性制造费用190000元。

分析：A=190000元，预算产量10400件，实际产量为8000件，标准分配率是12元/小时，单位标准工时1.5小时，实际单位工时10000小时/8000件=1.25小时。将这些因素代入上式得到：A=190000（元） B=10400*1.5*12=187200（元）

C=8000*1.25*12=120000（元） D=8000*1.5*12=144000(元）

即耗费差异=190000-187200=2800(元）

产量差异=187200-120000=67200（元）

效率差异=120000-144000=-24000（元）

能量差异=187200-144000=43200（元）

总差异=190000-144000=46000（元）

参考文献：

全国会计专业技术资格考试辅导教材财务管理第6章 收益与分配管理

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文