会计人员职业素养――“不做假账”何以可能

摘要：诚信是会计人员的灵魂。本文从实务经验出发，与读者共同探讨会计人员提高自身的素养，以避免或婉拒卷入“假账”漩涡，无损会计人员的职业道德。

关键词：职业道德素养 专业素养 营运领域理解力

前总理朱F基给三大国家会计学院的“不做假账”的题词，深深地刺痛了会计界教育者、从业者的心，甚至还引发了不做假账是会计人员的最高要求还是基本要求的辩论。然而，如同多数业界人士所辩驳的： 没有会计人员是愿意主动去做假账的！更有部分专家指出，“假账”的存在是由于中国的会计制度存在缺陷。本人亦认为： 没有会计人员有能力独立做假账！ 然而，当各类财务舞弊案件出现时，公众的矛头往往是直指财会人员，认为是财会人员缺乏职业道德，被社会上作为猛烈抨击的“诚信缺失”现象之一。以本人微薄的经历来看，大学学习期间，我的老师们从未教育过我从业以后应该如何做假账；毕业以后从职场会计新人开始历练至今，在任职的企业也从未见识到过所谓的假账。甚至，也从未想过何谓“假账”，或许这与本人一直在美国上市的外资企业从业有关。在我的脑海里，从来只有适用会计政策选择方面的对与错，以及会计估计政策适用方面的合理与否，而上述这些，都是可以通过外部审计得以纠正的。

然而，同学聚会上对于“假账”的激烈辩论，尤其是看到在民营企业、国有企业工作的同学对于“假账”的那种无奈和深恶痛绝，再回想起公司老总（老总在外企前是政府官员下海至民企，后民企被外企收购）对我所递交的损益表和成本报表的那种怀疑态度，从这些片段可见，不管是会计从业人员还是企业管理人员，“假账”这个概念是深入人心！尽管本人对于“假账”概念的认识依然模糊，但是，我还是想说：“假账”之于会计人员是一种耻辱！ “假账”两字也无疑是狠狠地拍在会计人员脸上的两个巴掌。

会计从业人员可以不了解“假账”是什么，但是必须明白什么是“真账”！个人以为要了解自己的账务是否属于真帐，首先要问自己以下几个问题：

1、账务的处理是否符合会计法、会计制度/准则的要求？

会计人员应比对自己的账务处理是否按照《会计法》的要求是以客观的、实际发生的经济业务事项为依据及时进行了记载，会计信息的确认、计量和财务信息的报告行为是否符合国家的制度/会计准则。

2、企业内部是否实施了有效的内部控制制度？

财会人员还应检查企业内部是否按照《会计法》的要求制定并实施了有效的内部控制制度，以便从原始单据的取得开始，在会计信息的记录和批准、报告过程中，符合并实施了有效的层级批准和审核制度。

3、税务审计是否认可你做的会计帐以及为税务报表而调整的账务？

个人以为，在税务审计过程中，若被发现的差异仅仅是由于会计准则与税法规定不同的差异且企业在税务申报时已经做了纳税调整，那么对于税务审计来讲，企业的账是真的。另外，企业可以做税务筹划，这种筹划既有可能是时间性差异，也可能是永久性差异，只要筹划是合法的，

当然，即使会计人员对于上述三个问题的答案都是肯定，依然存在可能导致或容易导致报表使用者误认为是“假账”的空间，最容易出现误会的方面是各类会计准备的确认。由于在会计准备确认的时间点和应确认的价值认定方面存在较大的主观性，报表的制作者和使用者往往会存在认知上的差异，从而导致对于报表的使用者认为报表制作者提供了虚假信息。

鉴于众多的企业认为“假账”的普遍存在，因此，国家从2007年年初起在上市公司全面实施新会计准则，到2009年7月1日起实施《企业内部控制规范》，再到前期的财政部发文调研企业的成本核算和管理以制定统一的成本核算制度，从宏观角度在不断加强管理以避免“假账”的出现。作为会计从业人员，也可以试着从自身开始，运用下述各种方法和技巧来防止和婉拒假账的出现。

一、加强自身的职业道德素养

诚信是会计人员的灵魂。对于财会人员来说，2000年7月1日修订施行的《中华人民共和国会计法》是会计人员诚信从业的护身符。《会计法》对于会计核算的基本要求做了十分明确的规定；对于公司、企业的核算在第二十五条和第二十六条做了特别规定，明确了哪些是应该做的，哪些是不可为的；对于会计人员的法律责任也做出了规范。

二、提高自身的专业素养

（一）善用国家颁布的各种法律法规

个人以为，财会人员必须学习的四个法律/法规/制度是： 《中华人民共和国会计法》，《新会计准则》，《税法》，《企业内部控制基本规范》及其配套指引。

财会管理人员应善于运用上述法律法规制度，制定专业的制度或操作指南及流程，规范日常账务处理工作，避免从业员工在执行过程中出现偏差，同时，还应传递正确的记账观给身边的同事。如本人坚持的基本原则是： 账务需以让人看得懂为准绳，不仅是现在能看得懂，若干年后，还要让别人也能看懂。 别人看不懂的帐，并不意味着你很高明。并且要求所有的记录都有很严谨的逻辑性，任何一笔业务都可以追踪到最原始的客观事实。

（二）与时俱进，调整对财会价值的认识

我们身处变化迅速的信息时代，因而，我们必须顺应时代的发展，不断调整认识财会领域在经济活动中的价值。从手工做账的核算时代，到简单财务软件记账和分析的时代，再到现今运用大型管理系统（ERP）实施内控和核算的时代，财务人员必须认识到我们的基础核算功能已经不可逆转的被功能强大的 ERP所取代，我们未来的价值注定将更多的体现在财务分析、财务监督、营运决策方面。

（三）关注财务相关领域，横向开阔视野

财务人员自身价值的提升，不能仅局限在财务领域，就财务论财务；还要让自己涉猎到与财务密切相关的领域， 如：法务、保险、海关、外汇等，成为这些领域的专家。

三、提高财务人员在营运领域的理解力

深入营运领域，提高对营运个环节的理解力，对于财务人员避免被动做“假账”和婉拒做“假账”非常重要。

（一）避免被动做“假账”

财务人员只有多走出办公室，多观察横向部门的日常工作，而不是仅仅停留在数据上，才有较大可能快速发现异常之处，因此，本人曾经在财务部实施“会计人员走出办公室”的活动，要求做成本核算的人去车间，做库存核算的人去仓库，做固定资产或在建工程核算的人去资产/工程现场，做采购审核的人去采购办公室转一转、聊一聊等。当其他部门做出会计政策/内控制度不允许的事情时，可以快速的将会计语言翻译成其他部门可以理解的语言来阻止将要发生的或补救已经发生的错误。同时，在达到上述目的的同时，也实现了财务对经济活动的监督功能。

（二）婉拒做“假账”

1、管理层规避风险的参谋

当管理层要求财务人员做“假账”时，财务人员应坚持原则，并且援引法律/法规/总部政策，陈述利害，以婉拒不合理的要求。在日常的沟通中，要让管理层相信财务人员是管理层可以信赖的参谋，是帮助管理层规避财务以及税务方面的风险帮手。

2、绝对的专业自信

财务人员要得到管理层的信赖，在日常工作中要有绝对的专业自信，同时，知之为知之，不知为不知，千万不可夸夸其谈。本人在工作中面对老总对于成本核算数据的质疑，并且认为只有车间提供的数据是正确时， 就曾经多次斩钉截铁的回答老总：我的数据是绝对正确的，且完全是根据我取得的数据和信息计算的，除非车间给了您不一样的信息，否则，车间的数据也跟我的应该是完全相同的。

3、恰当运用第三方的影响

在与管理层沟通中，为了扩大财务人员的影响力，应该恰当运用第三方佐证自己的专业能力。第三方可以是集团的业务上司，也可以是独立的审计公司，运用他们的影响力，可能是事半功倍，既不直接得罪上司，又可以达到婉拒不合理要求的目的。

4、与管理层沟通时少用会计专业术语

经常使用会计专业术语是会计人员在沟通中比较容易出现的习惯。而无财务经历的管理层则听得非常痛苦，但又不好意思直接表达，只好换种方式草草结束讨论，这样一来往往影响沟通的效果。 因此与管理层沟通时应少用专用术语，多用易理解的营运语言来沟通，当然，这样一来，对于财务人员的要求又提高了！

参考文献：

[1]《中华人民共和国会计法》，1999年10月31日

[2]“不做假账”，人民网，2001年05月21日

[3]《企业内部控制基本规范》，2008年6月28日