我国和英国会计要素比较研究

摘 要：会计要素是会计对象的基本分类，是财务报表的基本构成，是会计理论的基础。本文通过比较我国和英国的会计要素，学习英国会计要素的先进之处，提出改进我国的会计要素体系的建议。

关键词：利得 损失 业主提款 业主投资

1.我国和英国会计要素比较概述

英国是老牌的资本主义国家，是世界上最早发展会计职业的国家。英国会计理论的特点是：第一，会计“真实和公允”的反映财务状况和经营成果；第二，会计概念十分清晰和明确；第三，重视《公司法》的制约；第四，努力和国际会计准则的要求协调；第五，逐渐受到“欧盟”的影响。

我国是新兴发展的社会主义国家，会计职业的发展起步较晚。目前我国正处于经济转型的关键时期，如何适应新形势变化，建立和健全会计理论体系，是我国会计理论界的当务之急。

会计要素是会计对象的基本分类，是财务报表的基本构成，是会计理论的基础。本文通过比较我国和英国的会计要素，学习英国会计要素的先进之处，提出改进我国的会计要素体系的建议。

1999年12月，英国会计准则委员会（ASB）在发表了两次征求意见稿后，最终了《财务报告原则公告》，该公告为财务报表设置了七项会计要素：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主提款及业主投资。

2006年，我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，其中的第十条规定，企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素，该基本准则把会计要素分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

2.我国和英国会计要素的不同之处

我国的六项会计要素和英国的七项会计要素相比，资产负债表会计要素，即资产、负债、所有者权益三项会计要素的内涵基本是一致的。不同之处主要是利润表会计要素，即收入（利得）、费用（损失）要素，我国的利润要素和英国的业主提款及业主投资会计要素。

2.1收入（利得）、费用（损失）会计要素的比较

我国单独设置了收入和费用要素。所谓收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所谓费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

由此可见，我国的收入和费用要素，都是指企业在日常活动中形成的经济利益的流入和流出，不包括企业在非日常活动中形成的经济利益的流入和流出。所以我国的收入和费用要素的定义是狭义的定义，无法全面的反映企业的所有经济活动产生的经济利益流入和流出。

我国在《基本准则》中提出了利得和损失的概念，而且是狭义的概念。利得是指企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。损失是指企业在非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。《基本准则》把利得和损失分成两部分，一部分是直接计入当期利润的利得和损失，另一部分是直接计入所有者权益的利得和损失。但是我国并没有把利得和损失单独设置为会计要素。

英国的利润表会计要素有两项：利得和损失。利得和损失是广义的概念，利得包括狭义的收入和狭义的利得，类似于我国的收入和利得；损失包括狭义的费用和狭义的损失，类似于我国的费用和损失。

2.2利润、业主提款及业主投资会计要素的比较

我国单独设置了利润要素，所谓利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。所以我国的利润要素可根据会计等式：利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失计算出。因为企业在非日常活动中产生的经济利益的流入和流出也会影响当期的利润，所以在利润要素中，考虑了直接计入当期利润的利得和损失的影响。

我国单独设置利润要素的原因在于：1.我国的利润表中将利润分为营业利润、利润总额、净利润三部分，需要单独填列，单独设置利润要素后，方便利润表的填写和编制；2.我国的收入和费用要素是狭义的概念，没有单独设置狭义的利得和损失要素，所以如果不单独设置利润要素的话，仅仅依靠狭义的收入和费用要素是无法正确计算出企业的利润的。3.我国的会计要素分为六项，其中资产、负债、所有者权益三项为资产负债表要素，收入、费用、利润三项为利润表要素，显得很工整。而英国并没有单独设置利润这一会计要素，原因在于利润=利得-损失，因为利润依赖于利得和损失，所以没有必要单独设置利润这一会计要素。

我国没有单独设置业主提款及业主投资会计要素。英国单独设置了业主提款及业主投资会计要素，业主提款表示的是企业的投资者从企业的利润中取得的分红，业主投资表示的是企业的投资者投入到企业的资金。所以英国的会计等式为：资产=负债+所有者权益，期末所有者权益-期初所有者权益=利得-损失+业主投资-业主提款。英国单独设置业主提款及业主投资两项会计要素的原因是，英国的资本主义经济高度发达，所有权和经营权两权分离，要求会计要素能更详细、更全面地提供业主关心的会计信息。

3.我国和英国会计要素比较的结论和建议

从数目上来说，我国的六项会计要素比英国的七项会计要素略显粗略；从本质内涵上说，我国和英国的会计要素基本趋同；从未来发展趋势来说，国际化是两国都要重点考虑的。

目前，我国的会计要素体系最大的弊端就是收入和费用要素的狭义概念导致会计要素体系不能满足全面反映企业经济事项的问题，借鉴英国会计要素的设置经验，笔者建议把狭义的收入和费用要素改为广义的。可以参考如下定义：收入是指企业在经济活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在经济活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

至于利润要素是否取消的问题，很多专家学者有不同的意见。有的专家建议说收入和费用要素修改成广义定义后，利润要素可以取消了。有的专家建议说保留利润要素。笔者的建议是保留利润要素。一是为了方便利润表的编制，二是为了会计要素体系的工整，三是为了会计等式和会计要素和财务报表的前后统一，修改后的会计等式为：资产=负债+所有者权益，利润=收入-费用。

至于我国是否需要单独设置业主提款及业主投资会计要素，笔者建议不需要单独设置。因为我国的市场经济还没有达到英国的发展水平，暂时还没有必要。

参考文献：

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[2]陈艳华.会计要素与会计科目思考.财会通讯.2010年第12期.P93

[3]李陈荪.会计要素设置的三维思考.经济研究导刊.2010年第23期.P162-163

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[5]韩方成.关于中外会计要素划分的比较分析.职业时空.2008年第4卷第11期.P71

作者简介：

陆娟（1980-），女，汉族，北京市，现在在北京工业大学耿丹学院任职，会计学讲师，硕士学位，研究方向：会计学。