医院基建项目跟踪审计模式探讨

摘要：医院基本建设具有小项目零散但涉及专业广，大项目技术复杂、投资大等特点，作为医院的审计部门如何实施跟踪审计，避免事后审计的被动状态，是当前医院管理者所面临的一项新课题。

关键词：跟踪审计内容；跟踪审计管理；社会审计

近年来，随着我国医疗事业的发展和医院规模的不断扩大，基本建设投资项目也逐年增多。所在医院于2009年底正式启用改扩建完的东院区，2010年10月国家投资的高血压临床研究基地正式奠基开工建设，同时医院东西两区零星改扩建项目较往年明显增多。由于医院基本建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点，任何一个环节的失误都可能给医院带来重大损失。作为医院的审计部门，如何提高审计质量和效率，节约建设资金，避免事后审计的被动状态，成为工作中的重点学习内容，结合近年来我院开展基本建设工程项目全过程跟踪审计的实践经验谈几点看法和体会。

一、医院基本建设项目跟踪审计的主要内容

我院基本建设项目的审计方式主要分两种：一是医院零星维修改扩建工程，单项工程款在200万以内的建设项目由审计部门独立审计，采用清单招标方式确定综合单价，在结算审计过程中以招标确定的综合单价为基础，坚持实地测量、价格签证与市场考察相结合的方法审核最终工程造价；二是新建工程项目，单项工程款在200万以上的项目，采用从社会招标监理单位和造价咨询单位，由造价咨询单位进行跟踪审计，医院审计部门定期检查联合跟踪审计，最终由造价咨询单位出具审计报告。主要审计内容如下：

1、审查建设项目勘察、设计、施工、监理、采购和供货等方面招标投标工作和合同。主要内容有招投标的范围是否全面；对勘察、设计、监理和重要设备材料采购不进行招标或自行组织小范围招标等现象，同时要有对招标机构的审查：如招标机构是否具有相应的资质和实力，招标文件的编制是否含有关要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容。

2、施工过程中跟踪审计内容

基建项目跟踪审计实施过程中的审计工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制。

(1)对于隐蔽工程量的现场确定。基本建设项目在施工过程中会涉及到大量的隐蔽项目，特别是在桩基工程、消防、安装等工程中，隐蔽工程所占的比重都很大，因此，跟踪审计中对隐蔽工程审计的主要任务一是抽查隐蔽工程的程序和手续执行情况，二是凡牵涉到隐蔽工程，其工程量和用材质量、施工工艺必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，该记录在审计工作底稿中存档。

(2)工程材料价格审核。医院基建中材料价格确定要根据合同条款，有不同的确认模式。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择使用是否与合同承诺一致为目的，如果合同中工程材料是暂估价形式的，则工程实施过程中审计部门要联合监理、造价咨询单位、施工方参与市场询价过程；材料若为院方自行购买，则要求对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督，如有必要可对工程材料采用单独形式的公开招标或邀请招标。

(3)工程变更签证的确定。当前在工程量清单计价法下，工程发生变更(包括设计变更、施工方案变更和施工条件变更)均应签发工程变更联系单。对工程变更签证，施工方应及时将变更内容及由此而引起的工程量增减，以书面形式报送跟踪审计人员，再有造价咨询单位联合审计部门对工程变更的真实性、必要性、合规性进行审查。

3、工程竣工后跟踪审计内容

工程竣工后的审计包括以基建项目为标的包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘探设计、施工实施的一切财务收支的工程竣工决算审计和以单位工程为标的单位工程造价的合理合规工程结算审计。

二、跟踪审计中应注意的几点问题

1、参与建设项目的管理活动不错位、不越位，确保审计的独立性

跟踪审计的目的是使建设项目管理的规范化、制度化，从而提高建设效率。在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理，要把坚持审计的独立性放在重中之重。

2、要有效确定工作，重点要明确

全过程跟踪审计是一项新兴的管理审计，如果目标不明确必然是“出力不讨好”，导致“重点不突出缺点突出，成果不大风险大”的不良后果。在实施审计时，在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置关键控制点，在关键节点与造价咨询单位配合全面跟踪，制订各环节跟踪审计细则，确保建设项目投资得到有效控制。

3、充分利用社会审计在跟踪审计活动中的合力作用

医院基本建设项目规模大、跟踪审计任务重，内部审计力量不足时，可以考虑强化审计人力资源整合，吸收建设项目主管部门评估的中介机构或通过国家审计部门招标而中标的社会审计组织的专业人员参加跟踪审计活动。如2008年我院东院区改扩建工程和2010年开工建设的国家高血压临床基地建设项目通过与有关部门的协商，根据国家审计部门的指导意见，与社会专业审计组织签订了跟踪审计任务书，有效的借助了社会审计力量，开展跟踪审计服务。

医院开展基建项目全过程的跟踪审计，是提高项目管理水平的重要方法。通过开工前期、施工过程和竣工后期的全过程的跟踪审计监督，可以有效的防止竣工决算中可能发生的高估冒算，有效的实施关键点的监督控制，从而达到加强内部控制，维护医院的经济利益，提高医院经营效率和管理水平的目的。

参考文献：

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