也谈民营企业内部会计控制

摘要:在当前国有企业普遍转换经营机制和建立现代企业制度的新形势下,民营企业已经成为我国社会主义市场经济的重要组成部分。文章从民营企业的性质和实际状况出发,首先阐述了目前我国绝大多数民营企业在内部会计管理方面存在的问题,其次论述了加强民营企业内部会计控制的对策。

关键词:民营企业;内控认识;内部会计控制

一、民营企业内部会计控制薄弱问题分析

(一)民营企业内部会计控制的特点

首先,民营企业内部会计控制受重视程度直接取决于企业主的态度。其次,以重要项目的内部会计控制为主。正如前面所述,大多数民营企业组织结构相对简单,管理系统没有大企业那么复杂,所以其内部会计控制目标主要是其确保会计信息的可靠性以及资产的真实性和完整性为主。因此主要是对现金、应收账款、采购、资产管理、投融资等重要项目实施程序控制和人员控制。

1、会计基础工作薄弱

民营企业特别是小型民营企业,由于规模小、业务量少,尚未建立起规范的内部会计控制制度,会计机构简单,通常只设置出纳和会计两个岗位,而采购和应付款、销售和应收款、成本核算等一般不单独设岗。有的民营企业甚至根本不设置会计机构。某些大型民营企业虽然建立了会计机构,但由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致管理滞后,加之在经济改革过程中对某些新出现的业务没能制定出相应的处理程序和制度,导致在一定程度上存在着内部会计控制制度不健全的现象。民营企业会计基础工作的不规范不仅影响了会计秩序的正常运行,导致会计信息失真,对企业经营管理和内部控制也产生了较为严重的消极影响。

2、会计账目混乱

很多民营企业没有严格按照国家会计制度的规定进行会计核算,会计处理存在着很大的随意性,会计信息严重失真。还有某些民营企业没有制定合理的账务处理程序,不能按规定处理日常事项、定期结账和进行财产清查,造成账实不符,有些业务未及时处理,长期挂账,重要的会计档案如会计凭证、会计报表等没有按规定装订成册和妥善保管。由于部分民营企业的内部会计控制制度不健全,致使会计信息失真、违法违纪的现象时有发生。其主要表现在:人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱摊成本、隐匿收入和利润等。民营企业内部会计控制的失效严重阻碍了民营企业的发展,尤其在我国加入WTO以后,民营企业面临着与国际、国内其他企业的激烈竞争,因此,建立有效的内部会计控制制度是民营企业发展的必然要求。

3、会计人员素质偏低

目前,很多民营企业在会计人员的任用上任人唯亲,致使会计人员素质不高,直接影响到企业内部会计制度作用的发挥。大部分民营企业的会计人员由于只有简单的会计常识,管理知识相对匮乏,在成本控制方面缺乏经验和能力,无法根据企业的实际状况提出有建设性的意见。还有一些民营企业的投资者和经营者缺乏基本的会计知识,致使企业未能依据自身的财务状况设计出相应的规章制度,国家统一的会计制度也被放置在一边。

(二)民营企业内部会计控制薄弱的原因

1、内部会计控制体系不健全

内部会计控制是对企业的整个经济活动进行综合、全面、连续、及时的监督和督促的过程。实践证明,健全的内部控制制度是企业管理的基础,而完善的内部会计控制机制促进企业管理水平提高的关键。《内部会计控制―基本规范(试行)》规定:单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。但当前一些民营企业对内部会计控制还没有给与充分的重视,企业内部缺乏制衡机制;有的民营企业存在着成本费用核算不实、控制不严、控制体系不健全等问题。有的民营企业只通过压缩差旅费、水电费、材料消耗费等来控制成本,而忽视采用现代科学技术和先进的成本控制方法;只注重在生产过程中抓成本控制,而忽视从产品的设计入手将技术进步、成本控制与经济效益有机结合起来。

2、民营企业经营者的内部会计控制意识淡薄

目前许多民营企业都选择了家族式管理模式,即企业由一位强有力的人物作为统帅,实行高度集权化管理。这种以家长制为核心的家族模式状态下的民营企业,其内部的现金管理制度,稽核制度,成本核算制度,财务收支审批制度等基本会计制度残缺不全,即使有其中的几项制度,也只是流于形式,未被认真执行。而某些民营企业的会计人员又是与企业所有者有亲缘关系的,他们有时不仅不会为企业的发展提出合理的内部会计控制建议,反而会为企业建立和实施有效的内部会计制度设置障碍,以确保自身的利益。

二、加强民营企业内部会计控制的对策

(一)完善税收政策,建立起有效的内部会计控制制度

部分民营企业为了自身的利益,通过逃避纳税来增加财富的意识较强,而民营企业逃税现象的一个深层次原因是当其进入发展阶段后,就不再享受税收优惠政策。因此,政府应从税收政策调控上为民营企业的发展提供一个更公平的竞争环境;同时民营企业也应当注意收集,研究国家的各项政策规定,充分利用中央和地方赋予民营企业的权利,抓住机遇,使用合理,合法的方式,采取节税措施,减轻企业税负,着手从会计凭证、账册设置以及日常财务收支等方面做到规范化、制度化;同时对材料、工时、动力等健全定额管理制度,并建立健全分析、审核制度,以达到人、财、物的合理配置和有效使用。

(二)完善企业治理机制,建立健全内部会计控制框架

民营企业要加强自身建设,规范会计基础工作,健全内部会计控制制度。首先,走出家族式的管理模式。有一定规模的民营企业,要进行产权制度创新,向有限责任公司、股份有限公司转变,成为具有现代化企业制度特征的公司,至于条件尚不成熟的民营企业,要按市场规律办事,实行科学的内部管理,提高企业自身的整体水平。其次,转变用人观念,完善用人机制,提高会计人员素质。民营企业一定要舍弃任人惟亲的陈旧观念,建立科学的用人机制,广纳贤才。根据企业自身的特点和发展需要,引进业务熟练的会计人员,强化对现有会计人员的业务培训和职业道德教育,同时加强信息化和专业化建设,全方位地完善企业内部会计控制制度。

(三)提高经营者依法经营的意识

现代企业法人治理结构的显著特征就是经营权与所有权的分离。虽然理论上可以从两方面对经营者实施控制,一方面是以资本市场、产品市场及法律规章制度为主体的外部控制,另一方面是以董事会为主体的内部控制。但理论和实践均已证明,外部控制不能取代内部控制,因为董事会是公司内部控制系统的核心。对内部会计控制而言,一个积极主动的董事会是相当重要的。目前,我国很多民营企业在形式上建立了董事会、监事会,聘任了总经理,但在实际工作中,董事会在在很多方面还存在误区,真正的法人治理结构并未建立。加强民营企业内部会计控制,必须加强董事会的建设,加强对投资者和经营者的政策法律宜传和培训,提高经营者依法管理的能力。董事必须具备优良的品格和较强的专业胜任能力,内部董事和外部董事的比例要适当。同时,董事会还应下设由不同董事组成的委员会,如审计委员会、提名委员会、薪酬委员会等,直接指导企业内部相关工作敦促管理人员建立和完善内部会计控制,并将内部审计对内部会计控制的评价结果作为考核经营者业绩的一项重要指标。

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(作者单位:陕西大都市房地产开发有限公司)