医院审计风险及对策研究

摘要:本文在对医院审计存在的风险及其成因进行分析的基础上，提出了规避医院审计风险的若干举措。

关键词:医院审计风险

一、引言

在我国医疗改革逐步推进的过程中，医院的内部审计工作也正快速发展。然而，在日常审计工作中，将要面临的情况也会更加复杂，审计的风险性也逐步提高。正确的认识医院审计风险，进而以有效的措施加以防范，对于当前的医院审计具有关键的现实意义。在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险不仅包括审计过程中审计人员主观因素造成的风险，同时也包括审计过程之外的，非主观因素产生的风险。在我国医院的内审部门中，风险意识往往比较淡薄。随着经济形势越来越复杂，以及大众对于审计期望的越来越高，其风险也在逐步提升。因此，医院内审部门应当尽快加强风险意识，将审计风险控制在一定范围。

二、医院审计存在的风险成因分析

基于审计风险的定义，内部审计风险的成因大致有如下几个方面：

(一)医院审计环境的局限性

在医院开展内部控制的实践中，存在一些局限性，导致审计风险很容易形成。而审计工作作为医院管理工作的主要方面，几乎无法完全独立于自身所处的环境之外。因此，环境和地位所处的局限性使其非常难以跨越环境障碍。医院职能的履行往往受到环境的左右。在各种各样的审计活动中，不少管理人员通常难以做到对审计人员工作的积极配合，例如不主动提供翔实的会计资料，不真实的反映医院经营绩效。这些问题导致内控制度难以获得有效的执行，引致了审计风险。而在另一方面，审计人员在审计业务实施的过程中提升了工作难度，非常容易受环境约束，影响其对于准确判断。

(二)医院审计项目的复杂性

医疗卫生体制发生了很大变化，在某些方面也取得了进展，但在资产结构调整方面，由于关系到国家、集体、个人三方面的利益，使得医院在改革尤其是改制的过程中，需要清产核资。对此，审计人员应当对资产、负债、损益的真实程度给予核实，防止医院改制为某些人转移、贪污国有资产所利用。我国的内部审计机构在审计理论和审计实践方面均不够发达，尤其是医疗行业的特殊性。缺乏内部审计的足够认识，使得审计工作产生了诸多困难。同时，审计机构不具备有效的审计人员的监督途径，也导致了若干审计风险的发生。

(三)医院内审人员的素质

对于审计人员而言，在审计准则方面所必备的能力和素质是不可或缺的。审计人员也需要具备相当丰富的专业知识，培养一定的分析和判断能力，以及文字表达和沟通技巧。只有这样，方能在开展审计工作时做到审计工作质量的保证。当前审计人员中的绝大多数来自财务专业，缺乏审计专业学历，医院管理知识和法律知识，因而对审计质量产生负面影响乃至风险。

三、规避医院审计风险的举措

(一)加强组织落实

对此，有必要对医院内部审计制度加以完善，其中重点是内部审计机构。此类机构必须在单位主要领导人的领导下开展工作，对审计职能部门加以独立实施。所以就医院内部审计机构的设置而言，需要结合上级审计部门的要求，安排与本单位其它职能部门存在平行关系的独立审计部门，同时还应当保证审计队伍的相对稳定性。医院内部审计在日常工作开展中，应当在相关审计法规以及行业审计规章的指导下，结合各自单位的特点和特殊情况，确立内审人员的岗位责任制等相关制度，从而在组织和人员层面上确保内部审计的顺利开展。

(二)加强审计监督

对此，需要推行并健全经济法制建设。目前大环境也正是法制建设的建立、健全和完善。至于财经法纪领域，更为重要。对于某些医院，存在行风不正、弄虚作假的问题。例如许多医院存在的收"红包"现象。对于审计部门来说，应当结合相关计划，逐步开展审计监督，从而完善相关法制和管理，维护财经纪律的威严。

(三)加强收费审计

在收费审计方面，出发点应当是杜绝不合理的收费，减轻病人的负担。其主要对象涉及临床科室在用药和检查、治疗方面的合理性。对于内部审计人员而言，需要以一定的财务和审计知识为基础，辅以相关医疗知识。在某些时候，还应当请医务科的同事予以配合。在审计调查病历、走访住院或是门诊等手段的配合下，判断用药、检查和治疗的合理性，从而对收费进行有效审计。

(四)加强效益审计

随着管理意识的增强，医院管理者和医护人员开始关心医疗设备投资效益问题。因此，医疗设备投资效益审计的推行具有重要意义。其作用不仅在于项目决策科学化水平的提高，以及投资活动规范的促进，对于医疗设备管理的改进以及投资效益的提高等方面，均能产生正面效应。针对医疗设备投资效益审计的问题，应当在医疗市场审计调查的前提下，对净现值、现值指数、内含报酬率、投资利润率、投资利税率及投资偿还期等经济指标进行综合计算和考察，在此基础上提出投资医疗设备是否可行方面的结论。还需要结合专门的投资效益评估与分析技术，考察医疗设备投资概算执行等结果，尤其要关注投资收益率及投资控制效果等指标，通过全面的分析与评价，提出审计结论，从而促使项目决策和管理获得全面提高。

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